Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2012 по делу n 07АП-10073/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

При этом анализ положений статей 169, 171, 172, 252 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указывает, что данные положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности как применения налоговых вычетов по НДС, так и правомерности отнесения к расходам при исчислении налога на прибыль организации затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, поскольку такая обязанность законодателем возложена на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

Из представленных для налоговой проверки документов следует, что ОАО «КМЗ» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС и включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по операциям с ООО «Каскад», ООО «Газсервис», ООО «СибГрант», ООО «Сибпромгрупп», ООО «Паритет-Сервис», ООО «ПромСтрой», ООО «СтройЛидер».

В подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов и расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей у названных контрагентов Обществом представлены договоры поставки, договоры подряда, счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

В ходе налоговой проверки Инспекцией в отношении ООО «Каскад», ООО «Газсервис», ООО «СибГрант», ООО «Сибпромгрупп», ООО «Паритет-Сервис» установлено следующее.

ООО «Каскад» зарегистрировано 22.01.2008 ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска; юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Дунайская, 120; учредителем и руководителем с 22.01.2008 по 22.04.2009 числился Вапельник А. Л.; не имеет управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из показаний Вапельника А. Л. следует, что в начале 2008 года по просьбе своего знакомого Игоря за вознаграждение зарегистрировал ООО «Каскад» для знакомой Игоря – Анастасии; оформил все документы по регистрации предприятия и открытию расчетного счета в Новосибирском муниципальном банке; с момента регистрации предприятия никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел, поскольку все документы по ООО «Каскад» и ключ электронно-цифровой подписи находились у Анастасии; чем занималось ООО «Каскад» не знает; никаких договоров ни с кем не заключал, отчетность не подписывал и не сдавал; подписание договора поставки с ОАО «КМЗ», счетов-фактур и товарных накладных отрицает.

Указанные показания Вапельника А. Л. подтверждаются заключением эксперта от 18.10.2010 № 670, согласно которому подписи от имени Вапельника А. Л. в финансово-хозяйственных документах выполнены не самим Вапельником А. Л., а другими (разными) лицами.

Согласно представленным заявителем документам товарно-материальные ценности от ООО «Каскад» получены экспедиторами заявителя Горловым Е. В., Погуляевым А. М. и старшим инженером ОМТС Емельяновой С. С.

Горлов Е. В. и Емельянова С. С. в отношении ООО «Каскад» пояснить ничего не смогли. Погуляев А. М. указал, что товар получал от ООО «Каскад», однако адрес и местонахождение предприятия указать не может; получение товара осуществлялось на основании выписанной ОАО «КМЗ» доверенности с отметкой поставщика в командировочном удостоверении.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в корешках выданных ОАО «КМЗ» доверенностей отсутствуют печати или отметки ООО «Каскад»; представленные заявителем путевые листы в подтверждение доставки товара от ООО «Каскад» не содержат сведений о грузе, о пункте и адресе погрузки, об автомобиле; командировочные удостоверения не содержат отметок о прибытии работников ОАО «КМЗ» в ООО «Каскад».

Денежные средства, перечисляемые ОАО «КМЗ» на расчетный счет ООО «Каскад», переводились на расчетные счета ООО «Титул», ООО «Свиток», ООО «Авеста», откуда они в тот же или на следующий день перечислялись на картсчета физических лиц.

ООО «Газсервис» зарегистрировано 21.02.2007 ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска; юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Красная, 54; с момента регистрации до 22.11.2007 учредителем числился Карпов Г. Н.;  учредителем и руководителем с 22.11.2007 числится Сенченко П. И.; не имеет управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из показаний Сенченко П. И.следует, что он никогда не являлся и не является учредителем и руководителем каких-либо организаций, в том числе ООО «Газсервис»; никогда не подписывал никаких документов, а также чистых листов бумаги.

Данные показания Сенченко П. И. подтверждаются заключением эксперта от 01.11.2010 № 693, согласно которому подписи от имени Сенченко П. И. в финансово-хозяйственных документах выполнены не самим Сенченко П. И., а другим (одним) лицом.

Подпись Сенченко П. И. в карточке с образцами подписей удостоверена (запись № 1-14894) исполняющим обязанности нотариуса Фучко А. С., которая отрицала совершение нотариального действия под реестровым номеров 1-14894 в отношении ООО «Газсервис».

Согласно представленным заявителем документам товарно-материальные ценности от ООО «Газсервис» получены экспедиторами заявителя Горловым Е. В., Погуляевым А. М. и старшим инженером ОМТС Емельяновой С. С.

Горлов Е. В. и Емельянова С. С. в отношении ООО «Газсервис» пояснить ничего не смогли. Погуляев А. М. указал, что товар получал от ООО «Газсервис», однако адрес и местонахождение предприятия указать не может; получение товара осуществлялось на основании выписанной ОАО «КМЗ» доверенности с отметкой поставщика в командировочном удостоверении.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в корешках выданных ОАО «КМЗ» доверенностей отсутствуют печати или отметки ООО «Газсервис»; представленные заявителем путевые листы в подтверждение доставки товара от ООО «Газсервис» не содержат сведений о грузе, о пункте и адресе погрузки, об автомобиле; командировочные удостоверения не содержат отметок о прибытии работников ОАО «КМЗ» в ООО «Газсервис».

Денежные средства, перечисляемые ОАО «КМЗ» на расчетный счет ООО «Газсервис», переводились на расчетный счет ООО «Аванта», откуда перечислялись на расчетные счета ООО «Каскад», ООО «Титул», ООО «Свиток», ООО «Авеста», ООО «ФПЦ Капитал»и в дальнейшем переводились на картсчета физических лиц.

ООО «СибПромГрупп» зарегистрировано 04.05.2008 МИФНС России № 23 по Красноярскому краю; юридический адрес: г. Красноярск, ул. Шелковая, 10, 211; учредителем и руководителем с 04.05.2008 до 01.06.2008 числился Яцин Алексей Юрьевич; учредителем и руководителем с 02.06.2008 числится Агарина С. А.; ООО «СибПромГрупп» не имеет управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Представленные ОАО «КМЗ» документы по взаимоотношениям с ООО «СибПромГрупп» от имени руководителя последнего подписаны Яциным А. Ю.

При этом в спорный период Яцин А. Ю. не являлся руководителем ООО «СибПромГрупп».

Допрошенный в ходе налоговой проверки Яцин А. Ю. отрицал свою причастность к регистрации и осуществлению деятельности ООО «СибПромГрупп»; указал, что несколько раз в нетрезвом виде терял паспорт и выкупал его за вознаграждение, в Красноярске никогда не был, документов от имени руководителя ООО «СибПромГрупп» никогда не подписывал.

Показания Яцина А. Ю. подтверждаются заключением эксперта от 27.08.2010 № 499, согласно которому подписи от имени Яцина А. Ю. в финансово-хозяйственных документах выполнены не самим Яциным А. Ю., а другими (разными) лицами.

Налоговым органом проведен допрос лиц, которым были выданы доверенности на получение товарно-материальных ценностей от ООО «СибПромГрупп» - Горлов Е. В., Шпет Н. А.

Горлов Е. В. в отношении ООО «СибПромГрупп» пояснить ничего не смог.

Шпет Н. А. указала, что в основном поставщики были из г. Кемерово; с поставщиками из г. Красноярска ОАО «КМЗ» никогда не работало и за товарно-материальными ценностями сотрудники ОАО «КМЗ» в г. Красноярск не ездили; пояснила, что поставку металлопроката и электродов на завод курировала в ОМТС начальник отдела Рахимова Л. З.

Из показаний Рахимовой Л. З. следует, что ООО «СибПромГрупп» в качестве контрагента, возможно, посоветовали партнеры (Коксохим и Азот); ООО «СибПромГрупп» представляли Лазаренко Роман и Володя; предприятие находилось в здании ООО «Токем», склады находились по адресу: г. Кемерово, пер. Школьный.

Однако допрошенный Лазаренко Р. В. отрицал свою причастность к деятельности ООО «СибПромГрупп»; по указанным Рахимовой Л. З. адресам находились ООО «Стальпром», Торгово-строительная компания «СтройМастер»; в счетах от имени ООО «СибПромГрупп», направленных в адрес заявителя по факсу, указан номер телефона Торгово-строительной компании «СтройМастер», с которого и направлялся факс.

Денежные средства, перечисляемые ОАО «КМЗ» на расчетный счет ООО «СибПромГрупп», переводились на расчетные счета ООО «СибГрант», ИП Свиридова И. Н., ИП Лопаревой И. Г., ИП Геращенко С. В.

ООО «СибГрант» зарегистрировано 13.12.2007 МИФНС России № 23 по Красноярскому краю; юридический адрес: г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий, 150, 500; учредителем с 20.11.2007 по 12.12.2007 числился Заря Ю. А., руководителем в указанный период числился Яцин Александр Юрьевич; с 13.12.2007 по 16.12.2008 учредителем числился Снетов В. В., являвшийся также руководителем в период с 13.12.2007 по 04.08.2008; с 04.08.2008 по 16.12.2008 руководителем числился Яцин Александр Юрьевич; с 30.12.2008 ООО «СибГрант» реорганизовано в ООО «Мебельная компания «Грант».

Вместе с тем, все представленные ОАО «КМЗ» документы по взаимоотношениям с ООО «СибГрант» за период с 22.11.2007 по 11.03.2009 подписаны от имени руководителя ООО «СибГрант» Яцина Александра Юрьевича; договор поставки от 22.11.2007 подписан со стороны ООО «СибГрант» директором Яциным Алексеем Юрьевичем, который никогда не являлся директором ООО «СибГрант».

Кроме того, договор поставки от 22.11.2007 между ООО «СибГрант» и заявителем со стороны заявителя подписан директором Поволяевым П. А., в то время как директором заявителя в указанный период являлся Тузков Г. М.

Допрошенный Яцин Александр Юрьевич отрицал свою причастность к организации и деятельности ООО «СибГрант», указал, что об ООО «СибГрант» слышит впервые, никогда никаких предприятий не регистрировал, терял паспорт, в 2007 году за вознаграждение подписал какие-то документы и отдал их своему знакомому.

Допрошенный Яцин Алексей Юрьевич также отрицал свою причастность к деятельности ООО «СибГрант», указал, что никогда никаких предприятий не регистрировал, несколько раз терял паспорт в нетрезвом виде, который выкупал за вознаграждение, в г. Красноярске никогда не был.

Согласно заключению эксперта от 18.10.2010 № 671 подписи от имени Яцина А. Ю. на финансово-хозяйственных документах ООО «СибГрант» выполнены не Яциным Александром Юрьевичем и не Яциным Алексеем Юрьевичем, а другим (одним) лицом.

Налоговым органом проведен допрос старшего инженера ОМТС ОАО «КМЗ» Шпет Н. А. и начальника ОМТС ОАО «КМЗ» Рахимовой Л. З.

Шпет Н. А. указала, что ООО «СибГрант» и фамилия Яцин ей не знакомы,  в основном поставщики были из г. Кемерово; с поставщиками из г. Красноярска ОАО «КМЗ» никогда не работало и за товарно-материальными ценностями сотрудники ОАО «КМЗ» в г. Красноярск не ездили; пояснила, что поставку металлопроката и электродов на завод курировала в ОМТС начальник отдела Рахимова Л. З.

Из показаний Рахимовой Л. З. следует, что ООО «СибГрант» в качестве контрагента, возможно, посоветовали партнеры (Коксохим и Азот); больше никакими сведениями об ООО «СибГрант» и поставках ООО «СибГрант» товара не располагает.

В результате налоговой проверки установлено, что ООО «СибГрант» не имеет управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Денежные средства, перечисляемые ОАО «КМЗ» на расчетный счет ООО «СибГрант», переводились на расчетные счета ООО «Паритет Сервис», ИП Свиридова И. Н., ИП Лопаревой И. Г., ИП Геращенко С. В.

ООО «Паритет Сервис» зарегистрировано 20.11.2007 МИФНС России № 23 по Красноярскому краю; юридический адрес: г. Красноярск, ул. Шелковая, 10, 211, с 13.12.2007 – г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий, 150, 500; учредителем с 20.11.2007 по 12.12.2007 числился Никифорович О. Н., руководителем числился Яцин Александр Юрьевич; с 13.12.2007 учредителем и руководителем значится Снетов В. В.

Вместе с тем, все представленные ОАО «КМЗ» документы по взаимоотношениям с ООО «Паритет Сервис» за период с 07.04.2008 по 09.06.2008 подписаны от имени руководителя ООО «Паритет Сервис» Яцина Александра Юрьевича, не являвшегося руководителем ООО «Паритет Сервис» в указанный период.

Допрошенный Яцин Александр Юрьевич отрицал свою причастность к организации и деятельности ООО «Паритет Сервис», указал, что об ООО «Паритет Сервис» слышит впервые, никогда никаких предприятий не регистрировал, терял паспорт, в 2007 году за вознаграждение подписал какие-то документы и отдал их своему знакомому.

Согласно заключению эксперта от 01.11.2010 № 692 подписи от имени Яцина А. Ю. на финансово-хозяйственных документах ООО «Паритет Сервис» выполнены не Яциным Александром Юрьевичем, а другим (одним) лицом.

Налоговым органом проведен допрос экспедитора ОАО «КМЗ» Погуляева А. М., старшего инженера ОМТС ОАО «КМЗ» Шпет Н. А. и начальника ОМТС ОАО «КМЗ» Рахимовой Л. З.

Погуляев А. М. показал, что об ООО «Паритет Сервис» не слышал, никаких товарно-материальных ценностей от ООО «Паритет Сервис» не получал, фамилия Яцин ему не знакома.

Шпет Н. А. указала, что ООО «Паритет Сервис» и фамилия Яцин ей не знакомы,  в основном поставщики были из г. Кемерово; с поставщиками из г. Красноярска ОАО «КМЗ» никогда не работало и за товарно-материальными ценностями сотрудники ОАО «КМЗ» в г. Красноярск не ездили; пояснила, что поставку металлопроката и электродов на завод курировала в ОМТС начальник отдела Рахимова Л. З.

Из показаний Рахимовой Л. З. следует, что ООО «Паритет Сервис» в качестве контрагента, возможно, посоветовали партнеры (Коксохим и Азот); больше никакими сведениями об ООО «Паритет Сервис» и поставках ООО «Паритет Сервис» товара не располагает.

В результате налоговой проверки установлено, что ООО «Паритет Сервис» не имеет управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Денежные средства, перечисляемые ОАО «КМЗ» на расчетный счет ООО «Паритет Сервис», переводились на расчетные счета ООО