Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А27-5996/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходов,  правомерно   включены  в  стоимость работ  по договорам подряда   по ремонту  основных средств  налогоплательщика и  являются издержками  подрядчика, понесёнными    по  договору  подряда.

Согласно статье  168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумма налога.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи  146 НК РФ объектами обложения признаются операции по реализации работ, услуг (товаров) на территории РФ. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в статье 149 НК РФ. При этом, данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Предъявленные подрядчиками к оплате ОАО «КФ» командировочные расходы работников подрядчика в рамках договоров подряда в силу положений подпункта  1 пункта 1 статьи  146 НК РФ подлежат обложению НДС.

Довод налогового органа об отсутствии в договорах подряда условий об оплате ОАО «КФ» командировочных расходов подрядчикам (ООО «Ферст», ООО «Аргис», ООО «Сибирская строительно-монтажная компания») не соответствует фактическим обстоятельствам  что  указано  ранее.

В заключенных ОАО «Кузнецкие ферросплавы» с подрядчиками договорах подряда № юо/163-05 от 14.02.2005года, пункт 3.2.3. (Подрядчик - ООО «Стройконтинент») и № юо/164-05 от 14.02.2005года , пункт 3.2.3. (Подрядчик -ООО «КМУ-3») также предусмотрено условие об оплате суточных расходов работникам подрядных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи  171 НК РФ «налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты».

В соответствии с пунктом 2 статьи  171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)».

Порядок применения налоговых вычетов закреплен в ст. 172 НК РФ. Так, пунктом 1 статьи  172 НК РФ предусмотрено, что «налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса».

Обществом  предусмотренные НК РФ условия для применения налоговых вычетов соблюдены, что подтверждается следующим:

- подрядчиками предъявлены ОАО «КФ» соответствующие счета-фактуры на оплату в соответствии с условиями заключенных договоров командировочных расходов (из расчета 100,00 рублей за одного работника по фактически предъявленным документам, согласованным с Заказчиком) с приложением документов, обосновывающих сумму командировочных расходов (счета-фактуры подрядчика, справки о стоимости выполненных работ (КС-3), табеля учета рабочего времени, расчеты командировочных расходов);

- предъявленные подрядчиками счета-фактуры ОАО «КФ» полностью оплачены, что налоговым органом не оспаривается.

Обществом     заявлено  о  праве  на  налоговые вычеты по НДС  в  результате  оплаты  командировочных расходов  подрядчикам ООО «Аргис», ООО «Ферст», ООО «Сибирская строительно-монтажная компания» на  сумму  НДС  174 753,0 рублей,  подрядчикам ООО «Стройконтинент», ООО КМУ-3» на  сумму НДС  42 228,0 рублей.

Общая сумма НДС составила - 216 981,0 рублей.

Таким образом, руководствуясь условиями заключенных   Обществом  договоров,   а также положениями ст.168, 146, 171, 172 НК РФ,   суд апелляционной инстанции  пришёл  к  выводу  о  том, что  у  заявителя  имеются все правовые основания для возмещения из бюджета суммы НДС по командировочным расходам, уплаченной Подрядчикам.

В связи с чем, доводы налогового органа о неправомерном применении  Обществом  налоговых вычетов по НДС в размере 216 981,0 рублей   являются незаконными.

Оспариваемым решением  налогового  органа  Обществу  также доначислен  ЕСН в  сумме  в размере 23 931, 20 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа в размере 4784, 24 рублей, а также взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12 915, 95 рублей, соответствующих сумм пени в размере 45, 98 рублей.

В  ходе  судебного разбирательства  налоговый орган  утверждал, что  Общество  необоснованно  не включило  в налогооблагаемую базу по ЕСН (и соответственно по взносам на обязательное пенсионное страхование) выплаты, произведенные своим  работникам на основании:

-приказа ОАО «Кузнецкие  Ферросплавы» № 863 «а/д» от 05.12.2005 года и Положения о трудовом соревновании среди коллективов ферросплавных печей и плавильщиками предприятия (приложение к приказу);

-приказа ОАО «Кузнецкие  Ферросплавы»  № 903 «а/д» от 27.12.2005 года;

-порядка награждения коллектива лучшей ферросплавной печи и лучшего плавильщика предприятия по итогам трудового соревнования за квартал, утвержденного Генеральным директором ОАО «Кузнецкие  Ферросплавы».

Суд первой  инстанции   правильно оценил фактические обстоятельства   дела  с  учётом  норм налогового  законодательства.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период с пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пункт 3 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)  устанавливает, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде  (постановление   Президиума   Высшего   Арбитражного   Суда Российской Федерации от 20.03.2007 N 13342/06).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15. 12. 2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и база, облагаемая ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций, следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера,                     а    также    условий    осуществления    и    направлений    деятельности налогоплательщика   подразделяются   на   расходы, связанные с   производством   и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются    расходы    в    виде    расходов    на    любые    виды    вознаграждений, предоставляемых      руководству      или      работникам      помимо      вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации. Как следует из статьи 129 Трудового (кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий (выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Как следует из статьи 144 Трудового кодекса Российской Федерации, работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Такие системы могут устанавливаться также коллективным договором. То есть организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

Судом установлено, что решение о выплате спорных премий принимается высшим органом руководства общества в отношении конкретных коллективов (работников) в зависимости от его вклада в деятельность организации, учитывая инициативность, участие в общественной жизни бригады, цеха, завода. Данные выплаты носят разовый характер. Наряду с премиями лучшим коллективам вручались кубки.

В пункте 1 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Следовательно, расходы в пользу работников, осуществленные за счет чистой прибыли (распределяемого дохода), т. е. прибыли (дохода), оставшейся после налогообложения, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

В данном случае судом установлено, что премии выплачены Обществом в 2006 году за счет текущей прибыли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты всех налогов и не включены в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обществом представлены  документы, подтверждающие, что указанные выплаченные премии победителям трудового соревнования среди коллективов    ферросплавных    печей    и         плавильщиков    предприятия   налогоплательщиком не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в 2006 году, поскольку отнесены к расходам социального характера.

Принимая во внимание не отнесение Обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль произведенных выплат премий победителям трудового соревнования на общую сумму 108 000,0 рублей (выплаты носят непроизводственный характер), и руководствуясь положениями пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, ст.10 ФЗ № 167-ФЗ от 15.12.2001 года, Общество  правомерно не включило в объект обложения ЕСН и страховых взносов выплаченные премии победителям трудового соревнования. Указанные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Положение ОАО «КФ» о трудовом соревновании среди коллективов ферросплавных печей и плавильщиками предприятия носит непроизводственный характер, поскольку коллективы оцениваются, в частности, по таким показателям как «инициативность», «участие в общественной жизни бригады, цеха, завода».  Поэтому произведенные по «Положению ОАО «КФ» о трудовом соревновании среди коллективов ферросплавных печей и плавильщиками предприятия» выплаты работникам не могут быть отнесены к расходам по налогу на прибыль (ст.252 НК РФ) и соответственно в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, статьи 10 ФЗ № 167-ФЗ от 15.12.2001 года не подлежат включению в объект обложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Довод налогового органа о том, что произведенные ОАО «Кузнецкие ферросплавы» работникам указанные выплаты не носят разовый характер, опровергается имеющимися в материалах дела документами. Так, в материалах дела имеются ведомости на выплату победителям трудового соревнования (с указанием Ф.И.О. работников):

-за 1 квартал 2006г. - рабочим печи № 5 ферросплавного производства;

за 2 квартал 2006г. - рабочим печи № 11 цеха № 2;

за 3 квартал 2006г. - коллективу печи № 9 цеха № 3;

за 4 квартал 2006г. - коллективу печи № 13 цеха № 3.

Из указанных ведомостей следует, что в течение 2006 года выплаты каждому из работников производились 1 раз, то есть  выплаты носили разовый характер.

Следовательно, довод налогового органа о том, что данные выплаты не носят разовый характер, не соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела документам. Вывод Арбитражного суда Кемеровской области о том,  что указанные выплаты носили единовременный (разовый) характер, подтверждается имеющимися в деле документами.

Ссылка   налогового  органа  на то, что   в трудовых договорах закреплена обязанность  работодателя  выплачивать  надбавки и выплаты  в  соответствии с  трудовым законодательством  и локальными нормативными актами работодателя, что по мнению налогового  органа  указывает на то, что данные  выплаты  включаются   в систему  оплаты  труда    при  определении налоговой  базы по налогу  на прибыль  несостоятельна.

Содержание   условий  трудовых  договоров  не  позволяют    выплачивать  на