Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А27-5996/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

их  основании  премии, стимулирующие   или  поощрительные    выплаты,  включаемые  в    состав  оплаты  труда   без  наличия   специального   положения   о   премировании,  определяющем  условия  такого  премирования  и  позволяющем  определить  премию  как  составную  часть  системы  оплаты  труда.   Поэтому  ссылка  налогового  органа   на   то,  что   работникам Общества  выплачивались  надбавки и выплаты, предусмотренные  трудовым  договором,  неубедительна.

Данный  вывод  соответствует  и  правоприменительной  практике (Постановление  ФАС  ЗСО   от 12.03.2008 года  № Ф04-1042/2008 ( 739-А27-25)).

Также  суд   апелляционной     инстанции  считает, что суд первой   инстанции  пришёл к  правильному  выводу  о том,  что  Инспекцией неправомерно начислены  взносы  на ОПС, пени  на  них   при отсутствии у налогового органа   соответствующих полномочий на привлечение заявителя (страхователя) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, а также на доначисление и взыскание недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.  Следовательно,  неуплата (неполная уплата) таких страховых взносов не является налоговым правонарушением.

В соответствии со статьей 2 Закона № 167-ФЗ  правоотношения связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том  числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим  Федеральным законом. Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке,  определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельно налоговых органов, взыскание  же недоимки  по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов либо в судебном порядке (статья 25  Закона   № 167-ФЗ).

Согласно пункту 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.02.2006 N 105 при рассмотрении дел, связанных с взысканием недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов либо с обжалованием действий по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии с положениями статьи 25 Закона № 167-ФЗ с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2006 года, следует иметь в виду, что полномочиями по взысканию указанных сумм наделены лишь территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

Более того,  статьёй  25.1  Закона № 167-ФЗ (введена Федеральным законом от 04.11.2005 года N 137-ФЗ) установлен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов  на основании решения территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Вывод суда первой инстанции  об  отсутствии  у  налоговых   органов   полномочий  принимать   решение о начислении страхователю (заявителю) страховых взносов и пеней,    подтвержден  и  сложившейся   судебной  практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008  года  по делу № А28-5734/2007-249/23, от 17.03.2008 по делу № А28-6119/2007-255/23, Постановление  ФАС    Западно-Сибирского округа  от  28.07.2008 года № Ф04-4509/2008 ( 8599-А46-14).

Ссылка налогового органа  в  апелляционной  жалобе  на то, что в  оспариваемом  решении   лишь констатированы факты наличия недоимки по взносам на  обязательное   пенсионное  страхование, предложено уплатить  эту недоимку  с направлением  материалов  проверки  в Управление  пенсионного  фонда  и  на  то, что на основании  решения  требование  Обществу  об уплате  данной недоимки и пени не выставлялось, несостоятельна.

Исходя из норм действующего налогового законодательства, а также пункта 3.3 Порядка взаимодействия Пенсионного фонда  Российской Федерации  и Федеральной налоговой  службы  Российской  Федерации по вопросам реализации  отдельных положений  Федерального  закона от 14.11.2005 года  № 137 –ФЗ «О внесении  изменений  в  некоторые законодательные акты  Российской Федерации и признании утратившими  силу некоторых    положений  законодательных актов  Российской  Федерации  в  связи     с  осуществлением  мер  по   совершенствованию  административных процедур  урегулирования споров», утвержденного Распоряжением Пенсионного Фонда РФ № 282р, ФНС РФ № 231@ от 28.12.2006 года, налоговый орган не вправе самостоятельно принимать решение о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а вправе лишь указать на выявление недоимки по  уплате названных взносов в акте проверки и передать сведения о недоимке соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда РФ.

Оспариваемым решением  Общество привлечено  к ответственности, предусмотренной статьёй 126 НК РФ  в  виде  штрафа  в   размере 200 рублей.

Основанием для привлечения к указанной  ответственности  явился,  по мнению Инспекции,  факт  непредставления  Обществом   документов  по требованию № 397 от 23. 11. 2007года   (проект отработки месторождения кварцитов, планы развитая горных работ на 2005, 2006 года), по требованию № 309/42 от 22. 01. 2008года (Инструкции по оперативному учету добычи и переработке кварцитов).

В пункте 1 статьи 126 Кодекса определено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, основаниями для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса является неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) требования о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления налога, то есть имеющих непосредственное отношение к предмету налоговой проверки, форма которых установлена и наличие которых у налогоплательщика обусловлено требованиями действующего законодательства.

Суд  первой  инстанции  правильно признал, что основания  для  привлечения  к указанной ответственности отсутствуют .

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ в обязанности налогоплательщика вменяется «предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов».

Затребованный налоговым органом План развития горных работ на 2005, 2006гг. не относятся к документам, необходимым для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Так, согласно пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьёй 340 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи  340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется, исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан предоставить возможность налоговому органу ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Из содержания статей 338, 339, 340 и 342 Кодекса следует, что для проверки правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых необходимы документы, свидетельствующие об объеме добычи и стоимости полезных ископаемых.

Ссылка налогового органа в обоснование необходимости истребования им Плана развития горных работ на постановление Госгортехнадзора РФ от 24.11.1999 года № 85 «Об утверждении Инструкции по согласованию годовых планов развития горных работ» является необоснованной.

Так, налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что истребование им  Плана развития горных работ было обусловлено тем, что План содержит   нормативы потерь полезных ископаемых при переработке минерального сырья, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Вместе с тем, на основе Плана развития горных работ на 2005 год, 2006 год налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых на соответствующие  года  не формируется, информация, содержащаяся в Плане развития горных работ не используется Обществом при составлении налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с пунктами 50, 51 и 54 Правил охраны недр, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 06.06.2003 года N 71, недропользователь обязан ежегодно согласовывать планы развития горных работ с органами Госгортехнадзора России.

Порядок согласования годовых планов развития горных работ установлен в Инструкции по согласованию годовых планов развития горных работ, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 24. 11. 1999  года  N 85.

На  основании данных   актов суд первой инстанции правильно указал, что   годовые планы развития горных работ содержат лишь информацию о предполагаемых, а не о фактических объемах добытой нефти, поэтому необходимость в их представлении отсутствует.

Следовательно, в силу  подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта  12 статьи  89, пункта 2 статьи  338, подпункта 2 пункта 1 статьи  340 НК РФ, План развития горных работ на 2005- 2006   года   не является документом, необходимым для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Утвержденные нормативы потерь полезных ископаемых при добыче на 2005- 2006 года -  Приказ Министерства природных ресурсов РФ № 145 от 14.05.2005 года, Приказ Министерства природных ресурсов РФ № 140 от 19.06.2006 года, используемые при исчислении Обществом налога на добычу полезных ископаемых имелись у налогового органа.  Данный факт подтверждается  требованием налогового органа № 3154 от 07.02.2006 года и письмом Общества № 11/811 от 20.02.2006года, требованием № 16-10-15/397 от 23.11.2007года   и письмом Общества  № 11/6334 от 27.11.2007года.

Более того, План развития горных работ на 2005 год имелся у налогового органа, что подтверждается требованием налогового органа № 1832 (16-03-13/5917 (1832) от 06.07.2005года и ответом ОАО «Кузнецкие ферросплавы» с предоставлением указанного документа - письмо № 11/2536 от 22.07.2005 года, письмо № 11/2572 от 26.07.2005 года

Налоговый орган в апелляционной жалобе пытался  обосновать  необходимость истребования у ОАО «Кузнецкие ферросплавы»   Инструкции по оперативному учету добыче и переработке кварцита в связи с определением комплекса технологических операций по добыче и переработке кварцита.

В тоже время, в Инструкции по оперативному учету добычи и переработке кварцита не отражен комплекс операций по добыче и переработке кварцита. Данная инструкция лишь определяет порядок ежедневного оперативного учета добычи кварцита в карьере и оперативного учета кварцита, переработанного на дробильно-обогатительной фабрике.

Более того, на основе Инструкции по оперативному учету добычи и переработки кварцита налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых не формируется, данный документ не отражается в формах налоговой отчетности, в том числе в налоговых декларациях.

Учитывая изложенное, и руководствуясь подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, пунктом  12 статьи  89, статьёй 109, пунктом 2 статьи 338, подпунктом 2 пункта 1 статьи  340 НК РФ, правовые основания для привлечения ОАО «Кузнецкие ферросплавы» к налоговой ответственности за не предоставление Инструкции по оперативному учету добычи и переработки кварцита отсутствуют.

Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает о наличии оснований для привлечения ОАО «Кузнецкие ферросплавы» к налоговой ответственности за не предоставление проекта отработки месторождения.

Однако, проект отработки месторождения кварцита - «Корректировка проекта реконструкции объектов рудника» имелся у налогового органа, что подтверждается: требованием налогового органа № 3307 от 22.03.2006 года  и ответом на данное требование - письмом ОАО «Кузнецкие ферросплавы» № 11/1444 от 03.04.2006 года, а также требованием налогового органа № 16-03-13/5917 (1832) от 07.07.2005 года и ответами на данное требование - письмом ОАО «Кузнецкие ферросплавы» № 11/2536 от 22.07.2005 года № 11/2572 от 26.07.2005года.   «Корректировка проекта реконструкции объектов рудника» в течение 2005 – 2006 годов и по настоящее время не изменялась.  Факт наличия у налогового органа проекта отработки месторождения кварцита - «Корректировки проекта реконструкции объектов рудника» подтверждается  также  и  тем, что в обжалуемом решении № 07дсп от 20.05.2008 года  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» налоговый орган ссылается на «Корректировку проекта реконструкции объектов рудника».

Более того, на основе «Корректировки проекта реконструкции объектов рудника» налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых не формируется, данный технический документ не отражаются в формах налоговой отчетности, в том числе в налоговых декларациях.

Согласно п.п.1 ст. 109 НК РФ «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения».

При  изложенных обстоятельствах  привлечение Общества  к  налоговой ответственности неправомерно в связи с отсутствием состава налогового правонарушения, предусмотренного пункту  1 статьи 126 НК РФ.

В ходе проведения проверки налоговым органом  также  установлена неполная уплата  Обществом  НДПИ в размере 8071350 рублей, в том числе за 2005 год -2563071 рублей, за 2006 год - 5 508279 рублей. Инспекцией   по факту    неполной  уплаты  начислены  также  пени  в  сумме   2 086 431 рублей,  штраф  в размере 1614 270 рублей  за неполную уплату налога в  соответствии   с  частью 1 статьи 122  НК РФ.

Основанием для  доначисления  указанных сумм послужили  следующие  обстоятельства.

В  налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых,   представленных ОАО «Кузнецкие ферросплавы» за налоговые периоды с мая 2005 года по декабрь 2006 года, исчисление налога на добычу полезных ископаемых произведено с учетом   двух полезных ископаемых: кварцита, реализуемого по цене реализации 255 рублей  за тонну и кварцита, реализуемого по 25 рублей   за тонну. Кварцит  фракции менее 25 мм,  реализуемый по цене 25 рублей  за тонну  Обществом назван   щебенем.

Материалами дела  подтверждено,  что  филиалом «Антоновское рудоуправление» ОАО «Кузнецкие ферросплавы»  кварцит  фракции  менее 25  мм. реализовывался  как с конвейера, так и с отвала,