Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2009 по делу n 07АП-2927/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-2927/09

“05” мая  2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 мая 2009 года.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей  Ждановой Л.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: Бафановой И.Р., доверенность от 11.01.2009 г.; Булычевой Т.Ф., доверенность от 17.10.2008 г.; Гладышевой Г.В., доверенность от 17.10.2008 г.; Важениной И.Ю., доверенность от 31.12.2008 г.; Ивановой Н.Г., доверенность от 30.12.2008 г.; Гредасовой О.А., доверенность от 31.12.2008 г.; Красновской А.А., доверенность от 29.04.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.02.2009г.

по делу № А27-16634-2

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КарбоферМеталлСибирь»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской области

о признании недействительным в части решения № 14 от 30.09.2008г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КарбоферМеталлСибирь» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к ИФНС России по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской области о признании недействительным решения № 14 от 30.09.2008г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 23 827 228 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3 752 830 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 56 334 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 12 556 949 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 095 803 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 42 258 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.02.2009г. заявленные требования ООО «КарбоферМеталлСибирь» удовлетворены, решение ИФНС России по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской области № 14 от 30.09.2008г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской области обратилось в суд с  апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным решения № 14 от 30.09.2008г., принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «КарбоферМеталлСибирь» в указанной части по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела: все документы, представленные для поверки по договорам с контрагентами,  недостоверны, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг имели место только на бумаге, в результате была создана схема путем создания фиктивного документооборота и «обналичивания» денежных средств через неработающие организации, целью заключения договоров являлось получение налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность; заявляя о факте получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, налоговый орган, помимо заключений почерковедческих и технической экспертизы, привел целый ряд обстоятельств, которые в совокупности свидетельствуют о том, что целью сделок являлось необоснованное получение ООО «КарбоферМеталлСибирь» налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли и занижения налога на добавленную стоимость.

Подробно доводы ИФНС России по Куйбышевскому району г. Новокузнецка по Кемеровской области изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представители апеллянта доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представители Общества высказали возражения против доводов жалобы по основаниям, указанным в отзыве.

Проверив  материалы дела,  в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.02.2009 г. подлежит отмене в части признания недействительным решения № 14 от 30.09.2008г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 13672683 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2153471 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 56344 руб., доначисления НДС в сумме 10239068 руб., пени по НДС в сумме 4155171 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 42258 руб., в том числе: в части расходов на рекламу и налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Рекламное агентство «Креативное сообщество» (далее - Рекламное агентство) налог на прибыль в сумме 10183729 руб., штраф по налогу на прибыль в сумме 44746 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1603955 руб., НДС в сумме 7637796 руб., штраф по НДС в сумме 33559 руб., пени по НДС в сумме 3099535 руб.; в части расходов на информационные услуги и налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Аванта-Люкс» налог на прибыль в сумме 1440000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 226802 руб., НДС в сумме 1080000 руб., пени по НДС в сумме 438280 руб.; в части командировочных расходов налог на прибыль в сумме 20592 руб., пени в сумме 18 руб.; в части расходов на приобретение металлопроката и налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Стройматериалы» налог на прибыль в сумме 1970371 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 310337 руб., НДС в сумме 1477778 руб., пени по НДС в сумме 599705 руб.; в части расходов на приобретение товара и налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Ветта» налог на прибыль в сумме 57991 руб., штраф по налогу на прибыль в сумме 11598 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 12359 руб., НДС в сумме 43494 руб., штраф по НДС в сумме 8699 руб., пени по НДС в сумме 17651 руб.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что инспекция Федеральной налоговой службы по Куйбышевскому району г. Новокузнецка Кемеровской об­ласти  провела вы­ездную налоговую проверку ООО «КарбоферМеталлСибирь» по вопросам со­блюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки оформлен Акт № 18 дсп, на основании которого инспекцией 30.09.2008г. вынесено решение № 14, в соответствии с которым обществу, в том числе, доначислен налог на прибыль в сумме 23827228 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3752830 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 56334 руб., доначислен НДС в сумме 12556949 руб., пени по НДС в сумме 5095803 руб., штраф  по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 42258 руб.

Из материалов дела следует, что оспариваемые суммы были начислены налоговым органом заявителю по хозяйственным операциям общества с ООО «Рекламное агентство «Креативное сообщество», ООО «Аванта-Люкс», ООО «Стройматериалы», ООО «Техмет», ООО «Торговый дом «ЕвразХолдинг», ООО «Ветта».

По мнению налогового органа, заявителем неправомерно заявлены вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций, так как не выполнены требования статей 172, 252 НК РФ.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ, изложенным в определении от 04.11.2004г. «Об официальном разъяснении правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2004г. № 169-0», отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме. В случае неуплаты в бюджет сумм НДС, полученных от покупателя за приобретенные товары, покупатель лишается права на вычеты по НДС, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для возмещения НДС покупателю.

При этом сам факт наличия у налогоплательщика соответствующих документов не означает автоматического подтверждения организацией права на налоговый вычет по НДС.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, что означает прямую зависимость налоговых последствий, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость, от добросовестного партнерства при гражданско-правовых сделках.

Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяется установленный главой 21 Налогового кодекса РФ порядок возмещения налога.

Обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщика должен доказывать налоговый орган, поскольку обязанность осуществлять контроль за соблюдением зако­нодательства о налогах и сборах, а также правомерность принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, законодатель возлагает на налоговый орган (подпункт 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, ст. 65 п. 5 ст. 200 АПК РФ), что однако, не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы по НДС.

В соответствии с правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. № 93 - О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом необходимо, чтобы представленные первичные учетные бухгалтерские документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (в том числе уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Учитывая изложенное, обязанность подтверждать первичной документацией правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В случае неподтверждения документально налогоплательщиком обоснованности заявленного налогового вычета Инспекция вправе не принять заявленный налоговый вычет и, как следствие, доначислить к уплате налог, уменьшенный Обществом