Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2012 по делу n А81-888/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 мая 2012 года

                                                     Дело №   А81-888/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  09 апреля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 мая 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей  Ивановой Н.Е., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 08АП-10900/2011, 08АП-10922/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 14.11.2011 по делу № А81-888/2011 (судья Лисянский Д.П.),  принятое по заявлению муниципального предприятия «Салехардэнерго» муниципального образования город Салехард (ИНН 890100852, ОГРН 1028900507240) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, при участии в деле третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, об оспаривании решения от 29.10.2010 № 11-26/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу – Махмутова М.Р. по доверенности № 22 от 10.01.2012 сроком действия до 31.12.2012, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

 от Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу – Шаройко А.А. по доверенности № 04-20/00026 от  10.01.2012 сроком действия на один год, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации; Махмутова М.Р. по доверенности № 04-21/82896 от 27.03.2012 сроком действия до 31.12.2012, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

от муниципального предприятия «Салехардэнерго» муниципального образования город Салехард – Бакалов Е.И. по доверенности б/н от 04.05.2011 сроком действия на три года, оригинал доверенности в материалах дела (том 33 лист дела 133), личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации; Балаганский А.Н. по доверенности № 55 от  01.11.2011 сроком действия на один год, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

установил:

Муниципального предприятие «Салехардэнерго» муниципального образования город Салехард (далее по тексту – МП «Салехардэнерго», предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – МИФНС №1 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган), об оспаривании решения МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 № 11-26/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в части:

1)увеличения налоговой базы по налогу на имущество организаций, уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций, а также доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы, начисления соответствующих сумм пени и штрафов по эпизоду, связанному с капитальным ремонтом объектов;

2)доначисления и предложения уплатить налог на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пени и штрафов по объектам незавершенного строительства и льготному имуществу;

3)уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций в части списания дебиторской задолженности;

4)увеличения внереализационных доходов на стоимость 3-комнатной квартиры.

Кроме того, просило учесть смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства и уменьшить суммы штрафов, установленные данным решением.

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – УФНС по ЯНАО, Управление) привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования.

Решением от 14.11.2011 по делу №А81-888/2011 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа требования МП «Салехардэнерго» удовлетворил частично, признал недействительным решение МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 № 11-26/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

1) увеличения налоговой базы по налогу на имущество организаций, уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 год, доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы, начисления соответствующих сумм пени и штрафов по эпизоду, связанному с капитальным ремонтом (реконструкцией) следующих объектов:

            - Капитальный ремонт ВЛ-0,4 кВ от ТП № 20 по ул. Королева, ул. Б. Кнунянца и ул. Маяковского, от ТП № 23 по ул. Б. Кнунянца, от ТП № 159 по ул. Б. Кнунянца с применением провода СИП;

            - Капитальный ремонт ВЛ-0,4 кВ от ТП № 13 по ул. Набережная, ул. Республики, ул. Мирюгина и ул. К. Маркса, с применением провода СИП;

            - Капитальный ремонт ВЛ-0.4 кВ от ТП № 50 по ул. Маяковского, Горького с применением самонесущего изолированного провода (СИП);

            - Котельная № 28. Капитальный ремонт ВРУ с заменой кабельной линии;

            - ТП № 41. Капитальный ремонт релейной защиты и автоматики с заменой БМРЗ «IPR-А»;

            - Ремонт релейной защиты и автоматики ПС «Дизельной» с заменой блоков механической релейной защиты (БМРЗ);

            - ВОС-5000 м. Корчаги (1 очередь). Капитальный ремонт узла частотного регулирования насосов исходной воды;

            - Монтаж площадок обслуживания и отсыпка осветительной мачты на ГТЭС-3;

- Капитальный ремонт ВРУ 0,4 кВ котельных и РУ 0,4 кВ ТП с установкой компенсаторов реактивной мощности;

- Работы по ремонту канализационного коллектора по ул. Свердлова, д.42;

- Капитальный ремонт сети ТВС ул. Гаврюшина, 17-15 - ТК10;

- Капитальный ремонт сети ТВС по ул. Республики № 34 (ЗВТ) - Республики № 22;

- Капитальный ремонт сети ТВС ул. Северная, 6 - ул. Кооперативная, 5;

- Капитальный ремонт сети ТВС Гаврюшина, 17 - УТ20;

- Капитальный ремонт сети ТВС по ул. Гагарина № 6 - ул. Почтовая № 15;

- Капитальный ремонт сети ТВС ул. Восточная, 3 - ул. Почтовая, 3;

- Работы по капитальному ремонту сети ТВС детсад № 4 - ул. Кирпичная, 6 (УП1 УТ2);

- Капитальный ремонт водопровода по ул. Ямальская, 21 - ул. Матросова, 26 (5УТ-7 до 4ТК-14А);

- Капитальный ремонт теплоизоляции, выполненный ООО «Ямальское специализированное управление теплоизоляции» по ул. Мира 27-33, пер. Строителей 16, ул. Горького 1 – ул. Комбинатская;

- ВОС-15000. Капитальный ремонт иловой площадки № 3;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Мира, 27-33 пер. Строителей, 16;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Горького, 1 - ул. Комбинатская, 17;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Чапаева, 19 - ул. Кооперативная, 18;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по пер. Первомайский, 26 - 1 – 5;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ного, 20 - ул. Пермякова, 14 - ул. Ламбиных;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Ямальская, 30 - ул. Ямальская, 34а;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Комсомольская, 18-12а;

- Капитальный ремонт ТВС по ул. Республики, 142-144а;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Республики, 114а;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Республики, 104;

- Капитальный ремонт сетей ТВС по ул. Броднева, 38 - ул. Подшибякина, 39;

- Капитальный ремонт ТП № 80 ВЛ-0,4 кВ к ТП № 80;

- Капитальный ремонт ТП № 90;

- ТП № 5 ВЛ-0,4 кВ;

- Ремонтные работы ВЛ, Кл-0,4 кВ от ТП № 58;

- Капитальный ремонт сети ТВС ул. Чубынина - магазин «Новый век»;

- Установка ВДПУ (емкость) в котельной МПБ;

- Устройство скважин резервного водоснабжения;

- ТП комплексная 1*630 кВа № 152;

2) доначисления и предложения уплатить налог на имущество организаций за 2007 год в сумме 7 197 445 руб. и за 2008 год в сумме 5 407 190 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафов по объектам незавершенного строительства, радиостанциям и пожарным емкостям;

3) включения в состав внереализационных доходов стоимости 3-комнатной квартиры в сумме 1 295 641 руб.

Уменьшил размеры штрафов, установленные решением МИФНС №1 по ЯНАО от 29.10.2010 № 11-26/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в два раза.

В остальной части требований МП «Салехардэнерго» отказано.

В апелляционных жалобах и дополнениях к ним МИФНС №1 по ЯНАО и УФНС РФ по ЯНАО просят решение арбитражного суда  в части удовлетворения требований МП «Салехардэнерго» отменить и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предприятием требований, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По утверждению налоговых органов, выводы суда первой инстанции, признавшего частично недействительным  оспариваемое решение, основаны на неверной трактовке положений глав 21, 25, 38 Налогового кодекса Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), сформулированы без учета всех представленных в материалы дела подателями жалоб документов, полученных в ходе проверки.

В заседании суда апелляционной инстанции и заблаговременно представленном в апелляционный суд отзыве (с дополнениями к нему) на апелляционный жалобы представители МП «Салехардэнерго» отклонили доводы апелляционных жалоб,  просили оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционные жалобы  – без удовлетворения. 

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы с дополнениями с ним, отзыв с дополнениями к нему, выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами налогового органа на основании решения начальника инспекции от 14.09.2009 № 11-26/47 в период с 14.09.2009 по 10.06.2010 была проведена выездная налоговая проверка МП «Салехардэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) различных налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц – за период с 01.08.2007 по 01.09.2009.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 09.08.2010 № 11-26/37.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции было вынесено решение от 29.10.2010 № 11-26/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее  – решение Инспекции от 29.10.2010, оспариваемое решение).

Указанным решением предприятие привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату: налога на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 288 118 руб., за 2008 год в виде штрафа в размере 269 360 руб.; налога на прибыль организаций за 2008 год в виде штрафа в размере 59 086 руб.; налога на имущество организаций за 2007 год в виде штрафа в размере 1 522 527 руб., за 2008 год в виде штрафа в размере 1 134 973 руб.; транспортного налога за 2007 год в виде штрафа в размере 4 470 руб.

Решением инспекции от 29.10.2010 налогоплательщику начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 655 666 руб. 75 коп. по налогу на прибыль организаций в сумме 53 549 руб. 15 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 3 376 331 руб. 89 коп., по транспортному налогу в сумме 2 878 руб. 42 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 674 484 руб. 41 коп.

Кроме того, оспариваемым решением МП «Салехардэнерго» предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007, 2008 годов в общей сумме 4 719 469 руб., по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 295 432 руб., по налогу на имущество организаций за 2007, 2008 годы в общей сумме 13 287 500 руб., по транспортному налогу за 2007, 2008 годы в общей сумме 22 352 руб., по налогу на доходы физических лиц (кредиторская задолженность) в сумме 1 665 185 руб.

Также решением инспекции от 29.10.2010 уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: за 2007 год в сумме 20 412 641 руб., за 2008 год в сумме 12 016 313 руб.

Основанием    для    доначисления    налога    на    имущество    организаций,    помимо    прочего, явились выводы налогового органа о занижении  предприятием налоговой базы по указанному налогу   на   стоимость   введенного   в    эксплуатацию   и    фактически    используемого   имущества, учитываемого налогоплательщиком  в   качестве незавершенных строительством объектов  и  не переведенных в состав основных средств.

Кроме того, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, инспекция пришла к выводу о неправомерности единовременного включения предприятием в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, стоимости работ, в том числе выполненных собственными силами и направленных на формирование первоначальной или изменение остаточной стоимости амортизируемого имущества; не включении стоимости этих работ в налоговую базу по налогу на имущество организаций; о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления; о занижении внереализационных доходов на стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации; о завышении внереализационных  расходов вследствие неправомерного списания безнадежных долгов; о неправомерном применении льготы по налогу на имущество организаций.

Решением управления от 14.02.2011 № 32 (с учетом дополнения к решению, доведенного письмом управления от 02.03.2011 № 12-19/01965), вынесенным