Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 по делу n А75-9864/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

намеренного и умышленного осуществления налогоплательщиком действий, которые при формальном соблюдении налогового законодательства привели к фактическому неисполнению обществом налоговых обязательств перед бюджетом. ООО «ПромХимСервис» было вовлечено во взаимоотношения с заявителем исключительно с целью увеличения налоговых вычетов по НДС, увеличения расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения   в связи с этим необоснованной   налоговой выгоды.

Таким образом, представленные заявителем документы содержат недостоверные сведения о контрагенте - ООО «ПромХимСервис», не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций с названной организацией, в связи с чем не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов и применения налоговых вычетов и учитываться при исчислении налога на прибыль и НДС.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аст-Инвест».

Между ООО «Аст-Инвест» и ООО «Нита» в 2006 году заключен договор от 02.11.2006 № 65/06, в соответствии с которым ООО «Аст-Инвест» обязуется поставить продукцию (труба, фланец, отвод, переход), а ООО «Нита» принять и оплатить поставленную продукцию   (т.4 л.д.80).

ООО «Аст-Инвест» в адрес ООО «Нита» по договору № 65/06 выставлены счета-фактуры № 43 от 30.11.2006 на сумму 187 200 руб., № 57 от 30.11.2006 на сумму 351 268 руб. 39 коп., № 46 от 11.12.2006 на сумму 168 150 руб. оплата по которым произведена в полном объеме (т.4 л.д. 81-90).

Договор, товарные накладные, счета-фактуры, счета на оплату со стороны ООО «Аст-Инвест» подписаны от имени Махмутова Т.Х.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Аст-Инвест» зарегистрировано 13.04.2006 и состоит на налоговом учете в МИФНС России № 6 по ХМАО – Югре. Организация расположена по адресу: 628616 Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, г. Нижневартовск, улица Мира, 3П. Учредителем и директором является Махмутов Тимур Халилович (т.4 л.д. 142-143).

Инспекцией для проверки реальности сделки, заключенной заявителем с ООО «Аст-Инвест», а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, был проведен ряд мероприятий налогового контроля.

Допрошенный в ходе налоговой проверки Махмутов Т.Х. показал, что по предложению гр-на Дёмина Е.В. создал ООО «Аст-Инвест», а также открыл несколько расчетных счетов в различных банках, филиалы которых расположены в г. Нижневартовске. Реальной деятельностью не занимался, лишь подписывал документы, которые ему привозил Д?мин Е.В. Денежные средства снимал с расчетного счета, а также перечислял на счета других организаций также по указанию Д?мина Е.В. Финансово-хозяйственные операции с ООО «Нита» не совершались, никакие документы по операциям с ООО «Нита» он не подписывал, директор ООО «Нита» Бобыкин ему не известен. В представленном ему на обозрение договоре от 02.11.2006 № 65/06 подпись выполнена не им, а на счетах-фактурах, товарных накладных №№ 57, 43 от 30.11.2006, № 46 от 11.12.2006, № 11 от 31.01.2007 подпись выполнена им. Вместе с тем, никакие ТМЦ в адрес ООО «Нита» не поставлялись (т.2 л.д.116-118).

В ходе судебного разбирательства в суд первой инстанции поступило заявление от имени Махмутова Т.Х., согласно которому никаких финансово-хозяйственных операций с ООО «Нита» не имел, с директором ООО «Нита» не знаком (т.10 л.д. 131).

Допрошенный в судебном заседании свидетель Махмутов Т.Х. полностью подтвердил ранее данные показания, а также собственноручное составление представленного в суд от его имени заявления. Махмутов Т.Х. показал, что ООО «Аст-Инвест» создано им по просьбе Д?мина Евгения. В нескольких кредитных учреждениях в г. Нижневартовске открыты расчетные счета, куда он ездил лично. С расчетных счетов он по указанию Д?мина снимал наличные денежные средства, которые затем передавал последнему. Руководителем ООО «Аст-Инвест» по документам являлся именно он, однако фактически никакая деятельность не осуществлялась, какое-либо имущество, персонал отсутствовали. Никакие сделки им от имени ООО «Аст-Инвест» не совершались. Он подписывал документы, которые представлялись в уже готовом виде, а также несколько раз подписывались товарные накладные и счета-фактуры, однако какие именно в них были указаны организации, он не помнит. Все документы, касающиеся создания и деятельности ООО «Аст-Инвест» находились у Д?мина. Со слов Д?мина Е.В. ему было известно о том, что ООО «Аст-Инвест» создано только для обналичивания денежных средств. В представленных судом на обозрение свидетеля счетах-фактурах от 30.11.2006 № 4357 и от 11.12.2006 № 46, а также в товарных накладных с аналогичными реквизитами подписи от его имени ему не принадлежат (т.16, л.д.1, 5-6).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в связи с заявлением Инспекции ФНС о фальсификации доказательств: договора и первичных учетных документов по сделке с ООО «Аст-Инвест», представленных заявителем, проведена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключению эксперта ООО «Судебная экспертиза» от 03.06.2011 № С084/2011 подписи от имени директора ООО «АСТ-Инвест» Махмутова Т.Х. в договоре от 02.11.2006 № 65/2006, счете-фактуре № 43 от 30.11.2006, товарной накладной № 43 от 30.11.2006, счете-фактуре № 46 от 11.12.2006, товарной накладной № 46 от 11.12.2006 выполнены одним лицом, в счете-фактуре № 57 от 30.11.2006 выполнены одним (вторым) лицом, в товарной накладной № 57 от 30.11.2006 выполнены одним (вероятно, третьим) лицом. Подписи в указанных документах от имени директора ООО «АСТ-Инвест» Махмутова Т.Х. выполнены не самим Махмутовым Т.Х., а иными лицами (т. 17 л.д. 75-87).

Суд первой инстанции дал верную оценку экспертному заключению, также как и по предыдущему контрагенту.

Заключение почерковедческой экспертизы полностью подтверждает показания Махмутова Т.Х. об отсутствии каких-либо взаимоотношений между ООО «АСТ-Инвест» и ООО «Нита», а также подтверждает доводы налогового органа об отсутствии реальности совершения сделки и финансово-хозяйственных операций между данными организациями и недостоверности сведений, содержащихся в представленных налоговому органу первичных бухгалтерских документах.

Учитывая выводы, содержащиеся в заключении эксперта, арбитражный суд первой инстанции обоснованно признал, в соответствии со стать?й 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление Махмутова Т.Х., представленное в суд, иным документом, содержащим сведения об обстоятельствах рассматриваемого дела.

Из банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Аст-Инвест», представленной ОАО АКБ «ЮГРА» г. Мегион за период с 25.08.2006 по 31.12.2008 следует, что поступавшие от организаций денежные средства перечислялись, в основном, на счета индивидуальных предпринимателей Агушова Т.И., Сутягина В.П., Терещенко Г.Н., Белоуса Д.Н., Низамова А.Н., Юшкова Е.Н., которые, в свою очередь, снимали денежные средства по банковским чекам или переводили их на счета других физических лиц, что также следует из банковских выписок указанных предпринимателей (т.4 л.д. 43-59, т.3 л.д.19-58).

Вместе с тем, в выписке отсутствуют операции, присущие обычной хозяйственной деятельности: выплата заработной платы персоналу, оплата расходов, связанных с торговой и управленческой деятельностью (приобретение канцелярских и иных расходных материалов, оплата телефонии), с эксплуатацией занимаемых помещений и зданий (холодная, горячая вода, стоки, тепловая и электрическая энергия, арендные платежи), эксплуатации транспортных средств и иные.

Операции на счете сведены к поступлению денежных средств от одних организаций и перечислению этих же сумм на счета других организаций в течение нескольких дней.

Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля Кастаргин Е.А. показал, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе гр-на Д?мина Евгения, однако никакой реальной деятельностью не занимался, подписывал уже готовые документы. По указанию Д?мина он открыл несколько расчетных счетов в различных банках, а в последующем поступавшие денежные средства снимал, наличные денежные средства передавал Д?мину. Таким же образом на Д?мина «работали» в качестве индивидуальных предпринимателей Агушев Т.И., Хуснуллин Р.А., Герасимов К.А., Герасимов А., Баженов О., Егоров П., которых он знает лично, а также ещ? несколько человек. Составлением документов по всем финансовым операциям и налоговой отчетности занимались бухгалтеры Проскурина Е.Е. и ещ? одна женщина, фамилию которой он не помнит (т.2 л.д. 103-105).

Аналогичные по содержанию показания даны в ходе налоговой проверки свидетелем Агушовым Т.И., который показал, что он с 2006 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, у него был открыт расчетный счет, однако никакой деятельностью не занимался. В 2007 г. он познакомился с Кастаргиным Евгением, который предложил ему за вознаграждение обналичивать денежные средства, поступавшие к нему на расчетный счет. С предложением Кастаргина он согласился и в дальнейшем снимал с открытых расчетных счетов денежные средства, поступавшие на них, которые затем передавал Кастаргину. Никакой реальной предпринимательской деятельностью он не занимался, лишь подписывая документы, которые ему привозил на подпись Кастаргин (т.2 л.д. 106-108).

Согласно банковской выписке по счету общества с ограниченной ответственностью «АСТ-Инвест», открытому в ОАО АКБ «ЮГРА» г. Мегион за период с 25.08.2006 по 31.12.2008 на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «АСТ-Инвест» поступили и были списаны денежные средства в общей сумме 41 615 497 руб. 55 коп. (т. 4 л.д.43-59).

Вместе с тем, указанные суммы отражения ни в бухгалтерской, ни в налоговой отчетности ООО «АСТ-Ивест» не нашли, бухгалтерский баланс предприятия за 9 месяцев 2006 сдан в налоговый орган с нулевыми показателями (т. 6 л.д. 40-45).

Из материалов дела следует и верно установлено судом первой инстанции, что ООО «АСТ-Инвест» в периоде, относящемуся к периоду проверки, никакого имущества, транспортных средств не имело, что следует из бухгалтерского баланса за 2006 (т. 6 л.д. 40-45).

Согласно ответу из Филиала № 1 Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 20.04.2011 исх. № 02-01-19/01/3606 страхователь ООО «АСТ-Инвест» с момента регистрации (24.04.2006) расчеты не представлял (т.16 л.д. 110-111).

Согласно сведениям, представленным Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижневартовске ООО «АСТ-Инвест» сведения о своей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2006-2008 гг. не представляло (т.12 л.д.24).

Указанные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют, что все хозяйственные операции между заявителем и ООО «АСТ-Инвест» не осуществлялись, документы, якобы подтверждающие реальность этих операций, содержат сведения не соответствующие действительности, а сами они представлены налогоплательщиком исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды, были направлены на искусственное создание документального подтверждения факта исполнения взаимных обязательств, намеренного и умышленного осуществления налогоплательщиком действий, которые при формальном соблюдении налогового законодательства привели к фактическому неисполнению обществом налоговых обязательств перед бюджетом. ООО «АСТ-Инвест» было вовлечено во взаимоотношения с заявителем исключительно с целью увеличения налоговых вычетов по НДС, увеличения расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, представленные заявителем документы содержат недостоверные сведения о контрагенте – ООО «АСТ-Инвест», не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций с названной организацией, в связи с чем не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов и применения налоговых вычетов и учитываться при исчислении налога на прибыль и НДС.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Алькор».

Между ООО «Алькор» и ООО «Нита» в 2006 году заключен договор от 01.11.2006 № 06/36, в соответствии с которым ООО «Алькор» обязуется поставить продукцию (труба, фланец, отвод), а ООО «Нита» принять и оплатить поставленную продукцию   (т.18 л.д.131).

ООО «Алькор» в адрес ООО «Нита» по договору № 06/36 выставлены счета-фактуры № 38 от 30.11.2006 на сумму 421 552 руб. 05 коп. , № 8 от 31.01.2007 на сумму 297 329 руб., № 57 от 26.02.2007 на сумму 218 772 руб., а также сч?т № 18 от 30.11.2006 на сумму 346 920 руб., оплата по которым произведена в полном объеме (т.18 л.д.132-137).

В качестве первичных учетных документов по взаимоотношениям с ООО «Алькор» заявителем представлены товарные накладные от 26.02.2007 № 57, от 31.01.2007 № 8, от 30.11.2006 № 18, от 30.11.2006 № 38 (т.18 л.д.132-137).

Договор, товарные накладные, счета-фактуры, счет на оплату, со стороны ООО «Алькор» подписаны от имени Юткина А.А

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Алькор» по состоянию на 30.11.2010, согласно которой ООО «Алькор» зарегистрировано 14.09.2006 и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре. ООО «Алькор» зарегистрировано по адресу: 628624 Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, г. Нижневартовск, улица Мира, дом 62, квартира (офис) 52. Учредителем и директором является Юткин Александр Анатольевич (т.4 л.д. 140-141).

По сведениям, предоставленным отделом Управления Федеральной миграционной службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югр в г. Нижневартовске в адресной справке от 21.01.2011, Юткин А.А. по регистрационным данным в г. Нижневартовске не значится (т.6 л.д.17-18).

Из материалов дела следует и верно установлено судом первой инстанции, что ООО «Алькор» в периоде, относящемуся к периоду проверки, никакого имущества, в т.ч. оборотного, материалов и запасов, транспортных средств не имело, что следует из бухгалтерского баланса за 2007 (т. 6 л.д. 24-39).

Согласно ответу из Филиала № 1 Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 20.04.2011 исх. № 02-01-19/01/3606 страхователь ООО «Алькор» расчеты за 2010, 1 квартал 2011 г. не представил, по ранее сданным расчетам численность работников составляет 1 человек (т.16 л.д. 110-111).

По сведениям Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижневартовске ООО «Алькор» сведения о своей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2006-2008 гг. не представляло, страховые взносы не начисляло и не уплачивало (т.12 л.д. 24, т.16 л.д.37).

Указанные доказательства свидетельствуют об отсутствии