Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А75-4980/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Техническому паспорту установлено, что общая площадь столовой на базе Общества составляет 431,6 кв. м.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организаций можно учесть только часть понесенных в 2010 году Обществом расходов по объекту – столовая на базе, а именно расходы в сумме 3 216 283 руб. (431,6 кв.м * 621 руб/кв.м. (норматив) * 12 мес.). Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год по двум столовым, составит 5 620 058 руб. (2 403 775 + 3 216 283).

Довод апелляционной жалобы о неверном расчете расходов в связи с неверным применением площади столовой, проверен апелляционным судом и подлежит отклонению как необоснованный.

Согласно техническому паспорту «Столовой на базе» (т. 6 л.д. 31-40), она расположена в Южной промзоне и является самостоятельным имущественным объектом, предприятие ОАО «Негуснефть», аналогично, находится в Южной промзоне, при этом налогоплательщиком не представлены в материалы дела документы, подтверждающие относимость имущественного объекта «Столовая на базе» и объекта «Гаражи-склады» (т. 6 л.д. 41-49). В этой связи площади обозначенных объектов не подлежат объединению и расчет величины расходов верный.

Подлежит отклонению довод подателя жалобы со ссылкой на часть 8 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Общество, указывая на не проведение налоговым органом сравнения столовой на базе с другими специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представило для проведения сравнения информацию относительно того, какие из организаций, оказывающих подобные услуги, следует относить к разряду специализированных по смыслу статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, апелляционная жалоба Общества в рассмотренной части удовлетворению не подлежит.

пункт 2.1 решения Инспекции.

Дополнительное начисление НДС в сумме 1 068 693 руб., штрафа в сумме 213 738 руб. 60 коп., соответствующих пени, в связи с неправомерным включением в состав налоговых вычетов по НДС в 2010 году суммы НДС за выполненные работы по капитальному строительству котельной на базе производственного обслуживания.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ОАО «Негуснефть» по акту приемки-передачи основных средств № 142 от 31.07.2001 по форме ОС-1 была принята котельная на базе производственного обслуживания (далее БПО) с первоначальной стоимостью 7 874 515 руб. инвентарный номер 40044.

Согласно накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по котельной БПО (т. 6 л.д. 70), данный объект введен в эксплуатацию с 01.07.2001.

По сведениям налогоплательщика, в период с 2001- 2004 годы подрядными организациями в отношении данной котельной была проведена модернизация. В подтверждение данного обстоятельства Обществом был представлен акт о приеме -сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств от 31.12.2005 № 1132 по форме ОС-3. Согласно данному акту фактическая стоимость модернизации составила 5 027 274 руб.

Налогоплательщик утверждает, что реконструкция котельной на БПО была завершена в 2010 году, что, по его мнению, подтверждается, актом приемки законченного строительством объекта унифицированной формы КС-11 от 31.03.2010 № 1, накладной на внутреннее перемещение от 31.07.2010. № 549 (т. 6 л.д. 70).

Разрешение на ввод в эксплуатацию котельной на БПО было выдано администрацией г. Радужного 05.05.2010 (т. 6 л.д. 55).

Полагая, что с момента получения разрешения на ввод в эксплуатацию котельной на БПО (05.05.2010) капитальные вложения в виде затрат на реконструкцию котельной подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства, ОАО «Негуснефть» включило в состав налоговых вычетов по НДС за 2010 год 1 068 693 руб. НДС, уплаченного ОАО «Негуснефть» в составе стоимости выполненных подрядными организациями работ по реконструкции котельной на БПО.

В результате проверки обоснованности применения Обществом налоговых вычетов по НДС в 2010 году в размере 1 068 693 руб. в отношении котельной на БПО, Инспекция пришла к выводу о том, что Общество документально не подтвердило принятие к учету данной котельной после ее реконструкции, а также не доказало факт капитальных вложений в завершенный строительством объект - котельная на БПО.

Кроме того, налоговым был установлен пропуск Обществом трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, на применение в 2010 году налоговых вычетов по НДС в размере 1 068 693 руб., относящихся к 2001-2004 годам, поскольку построенный объект - котельная на БПО (инвентарный номер 40044) поставлен Обществом на учет в качестве основных средств (ОС-1) и введен в эксплуатацию в 2001 году, что исключает возможность применения налоговых вычетов в 2010 году даже в случае предоставления заявителем необходимых подтверждающих документов.

Отказывая в удовлетворении требований Общества о признании недействительном решения Инспекции по данному эпизоду, суд первой инстанции поддержал позицию налогового органа, указав на обоснованность начисления Обществу НДС в сумме 1 068 693 руб., соответствующих пени, штрафа в сумме 213 738 руб. 60 коп.

ОАО «Негуснефть», обжалуя в апелляционном порядке решение суда первой инстанции в данной части указало на то, что разрешение на ввод в эксплуатацию котельной на БПО было выдано администрацией г. Радужного 05.05.2010 (т. 6 л.д. 55), именно с этого момента капитальные вложения в виде затрат на реконструкцию котельной стали отвечать требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, в связи с чем стоимость котельной на БПО была увеличена в 2010 году. Следовательно, заключает податель жалобы, в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ) право на налоговый вычет появилось у Общества в 2010 году, в связи с чем заявитель правомерно включил в состав налоговых вычетов в 2010 году налог в сумме 1 068 693 руб. и не допустил неуплаты НДС в этой же сумме.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы, повторно исследовав обстоятельства, изложенные в решении налогового органа от 26.02.2013 № 6 и имеющиеся в материалах дела доказательства, пришел к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены либо изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду, исходя из следующего.

Поскольку налоговое законодательство не регламентирует ни порядок постановки на учет объектов завершенного капитального строительства, ни порядок постановки на учет основных средств, суд первой инстанции обоснованно со ссылкой на положения статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации о применении понятий, терминов и институтов других отраслей права исходил из положений по бухгалтерскому учету долгосрочных вложений, которые связаны, в частности с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы (пункт 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Министерства финансов РФ 30.12.1993 №160).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, в также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств».

Таким образом, право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями в процессе создания объектов основных средств, связано с принятием к учету соответствующего основного средства.

Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов основных средств и учета их ввода в эксплуатацию применяется Форма № ОС-1 объектов основных средств, кроме зданий, сооружений), форма № ОС-1а (для зданий, сооружений). Формы актов приемки-передачи № ОС-1 и № ОС-1а установлены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7.

При этом судебная практика рассмотрения спорных ситуаций, связанных с предъявлением к вычету НДС по объектам завершенным капитальным строительством, исходит из того, что принятие к учету объектов капитального строительства производится на основании акта приемки-передачи основных средств по формам № ОС-1, № ОС-1а.

Согласно акту о приеме-передаче здания (сооружения) от 31.07.2001 № 142 по форме ОС-1 Обществом принят к бухгалтерскому учету объект основного средства с инвентарным номером 40044 - Котельная на БПО с первоначальной стоимостью 7 874 515 руб.

На основании акта о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств от 31.12.2005 № 1132 по форме ОС-3 Обществом зафиксирован факт модернизации котельной на БПО с инвентарным номером 40044. Согласно данному акту фактическая стоимость модернизации составила 5 027 274 руб.

Таким образом, Общество в соответствии с нормами ПБУ 6/01 приняло данный объект в качестве основных средств в 2001 году. При этом налогоплательщиком не представлен соответствующий акт о приеме - передаче по форме ОС-1 либо по форме ОС-1а реконструированного объекта основного средства с инвентарным номером 40044 - Котельная на БПО, позволяющий суду апелляционной инстанции прийти к выводу о том, что данный объект был принят Обществом к учету после его реконструкции.

Между тем сумма налоговых вычетов, отраженных Обществом в налоговой декларации по НДС и в книгах покупок за 1 и 3 кварталы 2010 года в отношении вышеуказанного основного средства составила 1 068 693руб.

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2006, предусмотрены особые условия, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов сумм налога, отраженных в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В силу пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 01.01.2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2006 пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» установил, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, момент включения в состав налоговых вычетов при расчете НДС не зависит от момента включения в состав амортизируемой группы в целях учета расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций и факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства связан с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Указанная позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2007 № 829/07.

Таким образом, в нарушение статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов в 2010 году суммы НДС за выполненные работы по капитальному строительству объекта основных средств с инвентарным номером 40044 в сумме 1 068 693 руб.

 Кроме того, вычеты по НДС заявлены Обществом в налоговых декларациях за 1 и 3 кварталы 2010 года (т.12 л.д. 67-84, 85-102), то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, с момента ввода объекта в эксплуатацию.

 Подлежит