Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 по делу n А32-26775/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лица (т. 5, л.д. 37, 42).

Недобросовестность налогоплательщика должна быть установлена безусловными и одно­значно истолкованными доказательствами. В нарушение требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ инспекция не доказала нереальность хозяйственных операций, по которым общество заявило к вычету НДС и расходы по прибыли, совершение налогоплательщиком и его контрагентом согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и наличие иных обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности общества. Представленные первичные документы оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства, и налоговый орган не представил надлежащих доказательств, которые бы под­твердили утверждение о нереальности отраженных в документах хозяйственных операций. Заин­тересованное лицо не опровергло факты реального получения налогоплательщиком продукции и ее дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. ООО «Торговый дом "Да­рья"» и ООО «Группа компаний "Росэкспо"» в спорном периоде являлись действующими юри­дическими лицами.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, доначисление НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 10 909 090 рублей 90 копеек (из них необоснованно возмещен из бюджета НДС в сумме 9 184 022 рубля и не уплачен в бюджет НДС в сумме 1 725 069 рублей 90 копеек), а также соответствующих пеней, по сделкам купли-продажи сельскохозяйственной продукции у ООО «Торговый дом "Дарья"» и ООО «Группа компаний "Росэкспо"» нельзя признать обоснованным, решение налогового органа в этой части надлежит признать недействительным.

НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 297 945 рублей 49 копеек (из них необоснованно воз­мещен из бюджета НДС в сумме 27 088 рублей и не уплачен в бюджет НДС в сумме 270 857 рублей 45 копеек) по хозяйственным операциям с ООО «Маджеста».

Основанием для доначисления НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 297 945 рублей 49 ко­пеек (из них необоснованно возмещен из бюджета НДС в сумме 27 088 рублей и не уплачен в бюджет НДС в сумме 270 857 рублей 45 копеек) послужил вывод налоговой инспекции о полу­чении обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие предъявления к вычету НДС по приобретению семян у ООО «Маджеста».

Из материалов дела видно, что общество (продавец) заключило договор купли-продажи от 02.03.2009 № 45 с ООО «Маджеста» ИНН 6658320057 (покупатель) на приобретение семян, со­гласно пункту 4 договора покупатель собственными силами (доставка, погрузка, разгрузка) и за свой счет забирает товар со склада, указанного продавцом в сопроводительных документах (Приложение том 1, листы 106 – 107).

Выставлены счета-фактуры от 14.03.2009 № 44 на сумму 1 656 000 рублей, в том числе НДС в сумме 150 545 рублей 45 копеек за гибрид подсолнечника «Ригасол ОР» 4800 кг и от 12.03.2009 № 48 на сумму 1 621 400 рублей, в том числе НДС в сумме 147 400 рублей, за сою се­менную 73 700 кг.

Продукция поставлена на учет по товарным накладным от 14.03.2009 № 44, от 14.03.2009 № 48. В подтверждение факта перевозки товара представлены товарно-транспортные накладные от 13.03.2009 № 166347, от 13.03.2009 № 166343, от 13.03.2009 № 166345 и от 14.03.2009 № 088733. Пункт погрузки ст. Отрадная, грузоотправитель ООО «Маджеста», заказчик и получа­тель ОАО «Тбилисский семенной завод», организация владелец автотранспорта ОАО Племзве-росовхоз «Северинский».

При доначислении НДС по данному эпизоду налоговый орган исходил из того, что ООО «Маджеста» по юридическому адресу не располагается, численность организации составляет 1 человек, основных и других материальных ресурсов для осуществления деятельности не имеет, относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к обоснованному выводу, что реальность совершенных сделок и фактическое наличие приобретен­ного товара подтверждается первичными документами по приобретению зерна, его переработки и последующей реализации.

Общество приобретало семена сои, подсолнечника и кукурузы для ЗАО Племзверосовхоз «Северинский» и по его заданию (письмо от 05.03.2009 № 205 - т. 3, л.д. 75), перевозка осущест­влялась автотранспортом ЗАО Племзверосовхоз «Северинский», что подтверждается представ­ленными товарно-транспортными накладными, путевыми листами от 13.03.2009 № 136 - № 140, нотариально заверенными заявлениями водителей Асанова Ш.М., Зеленкова И.В., Карпачева Ю.В., Цвелева Н.Н. и (т. 3, л.д. 76 - 82, Приложение том 1, листы 119 - 140).

Письма ЗАО Племзверосовхоз «Северинский» от 06.12.2010 № 406, от 01.10.2010 № 211, из которых следует, что транспортные услуги в 2009 году ООО «Маджеста» не оказывались, суд оценивает критически при наличии иных доказательств оказания таких услуг.

В дальнейшем приобретенное сырье общество подработало, откалибровало, протравило, что подтверждается актами подработки сырья от 28.04.2009, материальным отчетом заведующе­го складом, а затем реализовало покупателю ЗАО Племзверосовхоз «Северинский» как семена, что подтверждается договором купли-продажи от 06.04.2009, товарной накладной от 30.04.2009 № 158, счетом-фактурой от 30.04.2009 № 82, платежными поручениями от 08.04.2009 № 36, от 09.04.2009 № 34, книгой продаж с отражением полной стоимости товара и налога (Приложение том 1, листы 101-118). НДС с указанных операций в полном объеме исчислен, отражен в декла­рации за 2 квартал 2009 года, что налоговым органом не оспаривается.

Нотариально удостоверенным заявлением заведующего складом общества Шагаева Ю.В. подтверждается факт оприходования в марте 2009 года семян сои, подсолнечника и кукурузы, приобретенных у ООО «Маджеста», факт реального наличия всей продукции на складах общест­ва, а также факт ее отгрузки при последующей реализации в адрес покупателя (т. 5, л.д. 8 - 10).

ООО «Маджеста» на момент совершения сделки являлось действующим предприятием, что подтверждено имеющейся в материалах дела выпиской из ЕГРЮЛ, сведениями о подаче деклараций по налогу на прибыть и по НДС, расчета по налогу на имущество, расчетов по аван­совым платежам по ЕСН, баланса и отчета о прибылях и убытках за 1 полугодие 2009 года. Представленными в материалы дела выписками с официального сайта ФНС России подтвержда­ется, что в отношении ООО «Маджеста» не зарегистрированы сведения как о юридическом лице, с которым отсутствует связь по указанному им адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГ-РЮЛ.

С учетом правового анализа положений статей 166, 169 - 172, 176 НК РФ, ст. 9 Федераль­ного закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.20.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплатель­щиком налоговой выгоды», основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобрете­ние товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложе­ния, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельст­во, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Возможность возмещения из бюджета НДС обуславливается наличием реального осуще­ствления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уп­лаченного  поставщику,  в  случае,  если  факт реального  совершения хозяйственных  операций  не подтвержден надлежащими документами, либо выявлено злоупотребление налогоплательщиком правом на применение вычета в связи с необоснованной налоговой выгодой.

Такие обстоятельства, как отсутствие контрагента налогоплательщика по юридическому адресу, отсутствие персонала и основных средств, представление ими нулевой бухгалтерской и налоговой отчетности, отрицание руководителем контрагента причастности к деятельности ука­занной организации, разовый характер сделки не опровергают реальность хозяйственных опера­ций между обществом и указанным контрагентом и не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды. Нарушения контраген­том налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. На наличие указанных обстоятельств инспекция не ссылается.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что доначисление НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 297 945 рублей (из них необоснованно возмещен из бюджета НДС в сумме 27 088 рублей и не уплачен в бюджет НДС в сумме 270 857 рублей 45 копеек), а также соответствующих пеней и штрафов, по сделкам с ООО «Маджеста» нельзя признать обоснованным, решение налогового органа в этой части надлежит признать недействительным.

НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 2 447 272 рублей 75 копеек (из них необоснованно возмещен из бюджета НДС в сумме 1 678 058 рублей и не уплачен в бюджет НДС в сумме 769 214 рублей 75 копеек) по хозяйственным операциям с ООО «Кубаньагромаркет».

Основанием для доначисления НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 2 447 272 рублей 75 копеек (из них необоснованно возмещен из бюджета НДС в сумме 1 678 058 рублей и не уплачен в бюджет НДС в сумме 769 214 рублей 75 копеек) послужил вывод налоговой инспекции о полу­чении обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие предъявления к вычету (возме­щению) НДС по приобретению продукции у ООО «Кубаньагромаркет».

Из материалов дела видно, что общество (покупатель) заключило с ООО «Кубаньагро-маркет» ИНН 6453093597 (продавец) договор купли-продажи от 07.08.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 1000 тонн, пунктом 4 договора предусмотрено, что условием поставки то­вара является передача товара в распоряжение покупателя на ОАО «Дивенский элеватор» с. Дивное Апанасенского района Ставропольского края. В соответствии с условиями договора пра­во собственности на товар переходит к покупателю с момента переоформления карточки учета зерна (форма 13) на имя покупателя в пункте поставки.

Также сторонами заключены договоры от 29.07.2009 на покупку пшеницы 4 класса в ко­личестве 2250 тонн, от 18.08.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 500 тонн, от 20.08.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 250 тонн, от 25.08.2009 на покупку пше­ницы 4 класса в количестве 500 тонн, от 26.08.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 250 тонн, от 27.08.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 250 тонн, от 01.09.2009 на по­купку пшеницы 4 класса в количестве 475 тонн, от 07.09.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 125 тонн, от 27.07.2009 на покупку пшеницы 4 класса в количестве 25 тонн, от 21.09.2009 на покупку семян подсолнечника в количестве 50 000 кг, от 17.09.2009 на покупку се­мян подсолнечника в количестве 60 000 кг, от 15.09.2009 на покупку семян подсолнечника в ко­личестве 50 000 кг, от 17.09.2009 на покупку семян подсолнечника в количестве 130 000 кг, от 10.09.2009 на покупку семян подсолнечника в количестве 2 000 кг, от 24.09.2009 на покупку се­мян подсолнечника в количестве 20 000 кг, от 29.09.2009 на покупку семян подсолнечника в ко­личестве 40 000 кг, которыми предусмотрено, что покупатель оплачивает товар путем перечис­ления денежных средств на расчетный счет продавца на основании счета. Покупатель собствен­ными силами (доставка, погрузка, разгрузка) и за свой счет забирает товар со склада, указанного продавцом в сопроводительных документах.

Выставлены счета-фактуры от 06.08.2009 № 1056 на сумму 10 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 909 090 рублей 91 копейка, за пшеницу 4 класса в количестве 2 500 тонн; от 07.08.2009 № 1082 на сумму 3 800 000 рублей, в том числе НДС в сумме 345 454 рубля 55 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 1 000 тонн; от 13.08.2009 № 1215 на сумму 200 000 рублей, в том числе НДС в сумме 18 181 рубль 82 копейки, за пшеницу 4 класса в количестве 50 тонн; от 20.08.2009 № 1298 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 181 818 рублей 18 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 500 тонн; от 22.08.2009 № 1301 на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 90 909 рублей 09 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 250 тонн; от 25.08.2009 № 1306 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 181 818 рублей 18 копе­ек, за пшеницу 4 класса в количестве 500 тонн; от 26.08.2009 № 1312 на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 90 909 рублей 09 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 250 тонн, от 27.08.2009 № 1319 на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 90 909 рублей 09 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 250 тонн; от 03.09.2009 № 1387 на сумму 1 900 000 рублей, в том числе НДС 172 727 рублей 27 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 475 тонн; от 10.09.2009 № 1402 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС в сумме 45 454 рубля 55 копеек, за пшеницу 4 класса в количестве 125 тонн, от 10.09.2009 № 1401 на сумму 20 000 рублей, в том числе НДС в сумме 1818 рублей 18 копеек, за семена подсолнечника в количестве 2 000 кг; от 17.09.2009 № 1422 на сумму 1 300 000 рублей, в том числе НДС в сумме 118 181 рубль 83 копейки, за семена подсолнечника в количестве 130 000 кг; от 18.09.2009 № 1426 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС в сумме 45 454 рубля 55 копеек, за семена подсолнечника в количестве 50 000 кг; от 21.09.2009 № 1493 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС в сумме 54 545 руб­лей 45 копеек, за семена подсолнечника в количестве 60 000 кг; от 23.09.2009 № 1507 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС в сумме 45 454 рубля 55 копеек, за семена подсолнечника в ко­личестве 50 000 кг; от 24.09.2009 № 1511 на сумму 200 000 рублей, в том числе НДС в сумме 18 181 рубль 82 копейки, за семена подсолнечника в количестве 20 000 кг; от 29.09.2009 № 1520 на сумму 400 000 рублей, в том числе НДС в сумме 36 363 рубля 64 копейки, за семена подсол­нечника в количестве 40 000 кг.

Продукция поставлена на учет по товарным накладным от 07.08.2009 № 1082, от 13.08.2009 № 1215, от 20.08.2009 № 1298, от 22.08.2009 № 1301, от 25.08.2009 № 1306, от 26.08.2009 № 1312, от 27.08.2009 № 1319, от 03.09.2009 № 1387, от 10.09.2009 № 1402, от 06.08.2009 № 1056, от 10.09.2009 № 1401, от 17.09.2009 № 1422, от 18.09.2009 № 1426, от 21.09.2009 № 1493, от 23.09.2009 № 1507, от 24.09.2009 № 1511, от 29.09.2009 № 1520.

В подтверждение факта перевозки товара представлены товарно-транспортные накладные (Приложение том № 16) и путевые листы о перевозке товара арендованным заявителем у ЗАО ПЗС «Северинский» автотранспортом (Приложение том 15, листы