Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А32-4267/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

(основанием платежа договор от 06.11.2008 № 87) от 29.12.2008 « 131, от 12.03.2009 № 14, от 16.03.2009   № 15, от 20.03.2009 № 16, от 13.04.2009 № 23, от 20.04.2009 № 24, от 23.04.2009 № 25, от 04.05.2009 № 27, от 12.05.2009 № 28, от 15.05.2009 № 29, от 15.05.2009 № 30, от 19.05.2009 № 36, от 22.05.2009 № 37, от 28.05.2009 № 38, от 03.06.2009 № 39, от 03.06.2009 № 40, от 08.06.2009 № 41, от 10.06.2009 № 42, от 17.06.2009 № 48, от 22.06.2009 № 49, от 24.06.2009 № 50, от 24.06.2009 № 51, от 29.06.2009 № 52, от 30.06.2009 № 53, от 02.07.2009 № 54, от 07.07.2009 № 55, от 09.07.2009 № 56, от 14.07.2009 № 57, от 15.07.2009 № 58, от 16.07.2009 № 59, от 21.07.2009 № 62, от 23.07.2009 № 63, от 29.07.2009 № 65, от 31.07.2009 № 66, от 04.08.2009 № 67, от 07.08.2009 № 68, от 11.08.2009 № 69 на общую сумму 26 615 721,24 руб.

Согласно п. 1 договора от 06.11.2008 № 87 поставщик обязуется поставить Заказчику аккумуляторные батареи, автохимию, автомасла.

Однако руководитель Общества Зембильготов Г.С. в рамках налоговой проверки (протокол допроса от 10.06.2011 № 48) сообщил, что Общество занимается оптовой торговлей автомасел и аккумуляторных батарей, реализацией автохимии не занимается. Договор купли-продажи от 07.10.2009 № РК 1009/02 выходит за рамки финансово-хозяйственных отношений, в подтверждение которых Обществом были представлены вышеуказанные счета-фактуры и товарные накладные, т.к. договор дотируется октябрем 2009, а последняя счет-фактура и товарная накладная датирована июлем 2009.

Счета-фактуры от 01.04.2009 № 00000458, от 01.07.2009 № 00001111. от 30.01.2009 № 00000032, № 00000033 содержат недостоверные данные: в графе «номер таможенной декларации» указана декларация, которой декларировался товар, прошедший таможенный контроль позже, чем согласно счетам-фактурам данный товар был приобретен Обществом.

Согласно представленным к проверке документам от ООО «Эстет Групп» поступил товар на сумму 19 905 745,82 руб., оплата производилась за безналичный расчет. Было осуществлено платежей на общую сумму 26 615 721,24 руб. с назначением платежа за АКБ согласно договора 87 от 06.11.08, в т.ч. НДС.

ООО «Эстет Групп» так же перечислило денежные средства на расчетный счет Общества за поставленный товар в сумме 2 493 156 руб., тем самым полностью погасив свою задолженность по поставке товара от Общества в рамках договора № КР-1009/02 от 01.10.2009.

По результатам анализа выписки по расчетному счету «ЭстетГрупп» (приложение 10/2 к материалам настоящего дела) установлено, что ООО «ЭстетГрупп» перечисляло значительные денежные средства на расчетные счета организаций, которые согласно данным МРИ ФЦОД также являются фирмами-однодневками по следующим признакам: в связи с непредставлением отчетности или предоставлением «нулевой» отчетности, а также адресом «массовой» регистрации, «массовым» заявителем, учредителем и руководителем. Сведения в федеральных информационных ресурсах ФНС о начисленном и удержанном налоге на доходы физических лиц по этим организациям отсутствуют.

ООО «ЭстетГрупп» перечисляло денежные средства на расчетный счет следующих фирм-однодневок: ООО Векторум ИНН 7713640694 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2009); ООО Вариант ИНН 7202182155 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2009); ООО АКВ72 ИНН 7204104346 (по 2-НДФЛ за 2007-2009 имеются данные по 1 сотруднику, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2011, ликвидированы по решению учредителя); ООО Дельта ИНН 7701801964 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2009); ООО Инфотек ИНН 7705673600 (по 2-НДФЛ за 2007-2008 имеются данные по 1 сотруднику, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2009); ООО Мотодор ИНН 7743687587 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009).

Согласно выписке операций по расчетному счету ООО «ЭстетГрупп» следует, что общий дебетовый оборот по счету 51 (поступление денежных средств) за период 01.01.2009 по 31.12.2009 составил 278 518 999,98 рублей, кредитовый оборот по счету за период (списание средств) - 279 081 496,73 рублей.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Эстет Групп» была установлена периодичность поступлений средств от ООО «Кубань-АКБ» и списаний сумм на расчетный счет ИИ Галаганенко И.Е. ИНН 61681206143

Дата

Плательщик

Получатель

Поступило на р/с

Списано с р/с

12.03.2009

ООО «Кубань-АКБ»

1400 000.00

13.03.2009

ИП Галаганенко И.Е.

1 393 000.00

16.03.2009

ООО "Кубань-АКБ"

1 670 000.00

17.03.2009

ИП Галаганенко И.Е.

1 661 650.00

14.04.2009

ООО "Кубань-АКБ"

1 400 000.00

15.04.2009

ИП Галаганенко И.Е.

1 393 000.00

20.04.2009

ООО "Кубань-АКБ"

800 000.00

22.04.2009

ИП Галаганенко И.Е.

796 000.00

04.05.2009

ООО "Кубань-АКБ"

800 000.00

06.05.2009

ИП Галаганенко И.Е.

796 000.00

13.05.2009

ООО "Кубань-АКБ"

900 000.00

14.05.2009

ИП Галаганенко И.Е.

895 500.00

25.05.2009

ООО "Кубань-АКБ"

800 000.00

27.05.2009

ИП Галаганенко И.Е.

796 000.00

28.05.2009

ООО "Кубань-АКБ"

900 000.00

29.05.2009

ИП Галаганенко И.Е.

895 500.00

03.06.2009

ООО "Кубань-АКБ"

400 000.00

03.06.2009

ООО "Кубань-АКБ"

1 000 000.00

04.06.2009

ИП Галаганенко И.Е.

1 393 000.00

11.08.2009

ООО "Кубань-АКБ"

320 000.00

12.08.2009

ИП Галаганенко И.Е.

318 400.00

Согласно выписке операций по расчетному счету ИП Зембильготова Г.С. за период с 01.01.2007 по 13.12.2009 предприниматель также неоднократно переводил денежные средства на расчетный счет ИП Галаганенко И.Е. с назначением платежа за товар в ассортименте:

Номер п/п

Дата

Получатель

ИНН

Сумма

Назначение платежа

82

20.03.2009

Галагенко Инна Евгеньевна (ИП)

616812061434

13600000.00

За товар в ассортименте договора №13 от 14.01.2008 Сумма 1360000.00, в т.ч. НДС (18%) – 207457,63

112

23.04.2009

Галагенко Инна Евгеньевна (ИП)

616812061434

680000.00

За товар в ассортименте договора №13 от 14.01.2008 НДС (18%) – 103728,81

118

29.04.2009

Галагенко Инна Евгеньевна (ИП)

616812061434

350000.00

За товар в ассортименте договора №13 от 14.01.2008 НДС (18%) – 53389,83

141

29.05.2009

Галагенко Инна Евгеньевна (ИП)

616812061434

700000.00

За товар в ассортименте договора №13 от 14.01.2008 в т.ч. НДС (18%) – 106779,66

206

03.07.2009

Галагенко Инна Евгеньевна (ИП)

616812061434

250000.00

За товар в ассортименте договора №13 от 14.01.2008 в т.ч. НДС (18%) – 38135,59

Суд первой инстанции отклонил как необоснованные доводы налогового органа со ссылкой на сведения информационного ресурса, полученного налоговыми органами от таможенных органов, - база данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что данные сведения могут быть использованы в арбитражном процессе как один из видов доказательств, представляемых налоговыми органами.

Налоговым органом представлены сведения, что счет-фактура от 01.04.2009 № 00000458 по ООО «Эстет Групп» содержит недостоверные сведения, а именно: в графе «номер таможенной декларации» указаны декларации, которыми декларировался товар, прошедший таможенный контроль позже, чем согласно счету-фактуре данный товар был приобретен Обществом.

Так аккумуляторы модели АКБ 6 СТ-60 А1 ИСТА Кальций Standart 10313070/010409/0001424/1 прошли таможенный контроль 03.04.2009, растаможен 03.04.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг», т.е. данная продукция согласно указанной выше счету-фактуре 01.04.2009 № 00000458 была реализована на территории Российской Федерации раньше (01.04.2009), чем была ввезена на территорию Российской Федерации (03.04.2009).

Таким образом, с учетом указанных выше сведений можно сделать вывод, что поставляемая продукция никогда не завозилась на территорию Российской Федерации, а если и была ввезена, то не раньше 03.04.2009, соответственно ее стоимость не могла быть отражена в счете-фактуре выставленной ранее даты ввоза товара на территорию России.

Аналогичные противоречия в сведениях, отраженных в счетах фактурах и базе данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня, были выявлены по следующим счетам-фактурам:

Счет-фактура от 01.07.2009 № 00001111

- Аккумулятор 6СТ-60 VARTA BD кубик, 10313070/280709/П003708/1 растаможен 01.09.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»;

- VARTA BD Blac 56, 10313070/280809/П004408/2 растаможен 02.03.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»;

- АКБ DEKA 6СТ-140 1131 XMF 1000, 10225040/111109/П0021428 отсутствует в базе данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня;

- АКБ DEKA 6СТ-60, 10122090/2802208/0003006 отсутствует в базе данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня;

- АКБ FORSAGE FR12009BR 6МТС9 Ач, 10313060/100709/004988 растаможен 14.07.2009 ООО «РОСПРОМИНВЕСТ»;

- АКБ VARTA SILVER D 6СТ-100, 10313070/04908/П005519 отсутствует в базе данных МИ ФНС России но ЦОД ПИК Таможня;

- АКБ VARTA SILVER D 6СТ-110, 10313070/161009/П005481/1 растаможен 20.10.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»;

- Аккумулятор 6СТ-60 VARTA BD, 10313070/280709/П003708/1 растаможен 01.09.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»;

- Аккумулятор 6СТ-60 MUTLU, 10102150/200709/П006518/1 растаможен 28.07.2009 ООО «СНАБЭЛЕКТРО».

Счет-фактура от 30.01.2009 № 00000033

- 08880-81005 Toyota Motor Oil 10w-30 SL 4л., 10702030/020209/0002421/04 растаможен 03.02.2009 ИП Тунгусов Д.Г.;

- Castrol Magnatec 5W-40 4л. (синт) (4), 10009020/190209/П001414/01 растаможен 24.02.2009 ООО «СЕТРА ЛУБРИКАНТС»;

- Esso Ultra 10W-40 (и/с) 1л. (12), 10313110/090209/0000188/1 растаможен 13.02.2009 ООО «ЮНА-ОЙЛ»;

- Mobil Super 3000*1 5W-40 1л., 10313110/010409/0000516/9 растаможен 08.04.2009 ООО «ЮНА-ОЙЛ»;

- 03 Фильтр топливныйь GUR/Шатура GI-215 с отстойником, 10122090/2802208/0003006, 10122090/2802208/0003006, отсутствует в базе данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня.

Счет-фактура от 30.01.2009 № 00000032

- АКБ 6 СТ-60 А1 ИСТА Кальций Standart 10313070/010409/0001424/1 растаможен 03.04.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг».

В связи с тем, что к проверке не были представлены по требованию акты сверок с ООО «Эстет Групп», т.к. они не составлялись и не подписывались (письмо б/н от 15.08.2011), и оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 (по взаиморасчетам с поставщиками), исходя только из имеющихся данных, можно сделать вывод, что у ООО «Эстет Групп» имеется задолженность перед ООО «Кубань-АКБ» по договору № 87 от 06.11.2008 в сумме 6 709 975,42 руб., которая может быть погашена ООО «Эстет Групп» или списана в прочие расходы в 4 квартале 2012 года в связи с истечением срока исковой давности.

Счета-фактуры от 01.04.2009 № 00000458, от 01.07.2009 № 00001111, от 30.01.2009 № 00000032, № 00000033 также содержат недостоверные данные, а именно: в графе «номер таможенной декларации» указана декларация, которой декларировался товар, прошедший таможенный контроль позже, чем согласно счетам-фактурам данный товар был приобретен Обществом.

МИ ФНС России № 50 по г. Москве в соответствии с поручением от 01.06.2011 № 15-10/7744 направила в Инспекцию информацию о наличии у ООО «Эстет Групп» банковского счета в ООО АКБ «Инвестиционный», а также была предоставлена выписка из лицевого счета.

Анализ выписки банка по расчетному счету ООО «Эстет Групп» показал, что Общество производило оплату за поставленный товар ООО «Эстет Групп» за безналичный расчет.

Между Обществом и ООО «Эстет Групп» за период 01.01.2007-31.12.2009 осуществлялись следующие расчеты:

Поступление товара

06.03.2009

211

437410.00

Наименование операции

Дата документа

№ документа

Сумма по дебету, руб.

Сумма по кредиту, руб.

Сальдо начальное на 01.01.2007

0

0

Оплата поставщику

29.12.2008

131

2595721.24

Поступление товара

05.01.2009

5

1044488.00

Поступление товара

30.01.2009

32

1230212.00

Поступление товара

30.01.2009

7

633373.20

Оплата поставщику

12.03.2009

14

1400000.00

Оплата поставщику

16.03.2009

15

1670000.00

Оплата поставщику

20.03.2009

16

1160000.00

Поступление товара

01.04.2009

458

1982559.00

Поступление товара

01.04.2009

460

3441676.00

Оплата поставщику

13.04.2009

23

1400000.00

Оплата поставщику

20.04.2009

24

800000.00

Оплата поставщику

23.04.2009

25

800000.00

Оплата поставщику

04.05.2009

27

800000.00

Поступление товара

05.05.2009

643

5069983.00

Оплата поставщику

12.05.2009

28

900000.00

Оплата поставщику

15.05.2009

29

410000.00

Оплата поставщику

15.05.2009

30

500000.00

Оплата поставщику

19.05.2008

36

400000.00

Поступление товара

20.05.2009

702

271722.00

Оплата поставщику

25.05.2009

37

800000.00

Поступление товара

26.06.2009

8

2860281.62

Оплата поставщику

28.05.2009

38

900000.00

Оплата поставщику

03.06.2009

39

400000.00

Оплата