Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А32-21098/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в частности, при просрочке оплаты покупателем.

Для получения дополнительной информации о перевозке грузов, приобретённых ООО «Строй Сервис Групп» у ООО «Промстрой», налоговый орган истребовал у ООО «Строй-МонтажТранс» документы.

ООО «СтройМонтажТранс» представлены договора, товарно-транспортные наклад­ные, путевые листы, справки для расчётов за выполненные работы (услуги).

Между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «СтройМонтажТранс» были заключены договоры субаренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1 и договор аренды авто­транспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1/1.

По договору субаренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1 ООО «Строй-МонтажТранс» (субарендодатель) предоставляло организации ООО «Строй Сервис Групп» (субарендатор) в порейсовую субаренду автотранспорт - автомобили марки Татра-815, гос­номера У 267 ОЕ 93, В 941 ЕЕ 93, Е 711 КТ 93.

По договору аренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1/1 ООО «Строй-МонтажТранс» (арендодатель) предоставляло организации ООО «Строй Сервис Групп» (арендатор) в порейсовую субаренду автотранспорт - автомобиль марки Татра-815, госномер Е 711 МА 93.

Цемент, арматура, щебень, песок, ж/б блоки, песчано-гравийная и гравийно-песчаная смеси, приобретённые ООО «Строй Сервис Групп» у ООО «Промстрой», перевозились со­гласно имеющихся товарно-транспортных накладных.

Так, в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 10.8 отсутствуют сведения об оприхо­довании и списании стоимости железобетонных блоков, карточка счёта 10.8 в отношении ж/б блоков не представлена, однако в карточке счёта 60 за май 2008 имеется запись по сче­там 10.8 и 60 о поступлении ж/б блоков на сумму 1 441 932 руб., в количестве 251. Также не представлена карточка счёта 10.8 в отношении щебня, в то же время в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 10.8 за 2008 год оборот по щебню составил 91 355,6 руб. В связи с вы­шеизложенным, не представляется возможным определить фактическое оприходование ж/б блоков и щебня, а также их стоимость, включенную в расходы.

В акте по форме № КС-2 от 25.05.2008 № 2 имеется позиция «Плиты железобетонные для облицовки каналов, берегоукрепления гидротехнических сооружений и крепления отко­сов плотин», использовано для работ 251 м3.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку ГПС, приобретённой у ООО «Промстрой» в 2009 году, ООО «Строй Сервис Групп» по требованию не представ­лены.

На товарно-транспортных накладных имеются штампы организаций ООО «Строй Сервис Групп», ООО «Промстрой», ООО «СтройМонтажТранс», а также оттиски печатей ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «Промстрой», имеется ссылка на договоры от 01.01.2008 № 1, от 01.01.2008 № 1/1.

Все товарно-транспортные накладные от ООО «Промстрой» подписаны директором Семёновым М. Е., в то время как согласно решению учредителя ООО «Промстрой» Цыганенко Н. Е. от 12.01.2008 № 2 исполняющим обязанности директора ООО «Промстрой» на­значен Семёнов Николай Иванович.

Во всех товарно-транспортных накладных не заполнен реквизит «К путевому листу №», не заполнен раздел «погрузочно-разгрузочные работы» - отсутствуют сведения об ис­полнителе погрузки-разгрузки (автовладелец, получатель, отправитель), о задействованных механизмах (грузоподъёмность, ёмкость ковша), о способе погрузки-разгрузки (ручной, ме­ханизированный, наливом, самосвалом).

Во всех товарно-транспортных накладных (ТТН) пункт погрузки не идентифицирован - согласно ТТН, пунктом погрузки является «Сочи, Адлер». В договорах поставок, заклю­чённых между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «Промстрой», указано, что покупатель (ООО «Строй Сервис Групп») получает товар в месте нахождения поставщика по адресу г. Сочи, Адлер, но местом нахождения поставщика являлся офис 403, расположенный в г. Сочи по ул. Северной, д. 10. Согласно гарантийному письму организации ООО «ИнэксАудит», имеющемуся в регистрационном деле ООО «Промстрой» площадь помещения по указанно­му адресу составляет 22 м.

В путевых листах, представленных ООО «СтройМонтажТранс», не заполнены рекви­зиты «показания спидометра по прибытии к заказчику», «показания спидометра по убытии от заказчика», не указаны реквизиты прилагаемых товарно-транспортных документов и их количество, отсутствует штамп и подпись заказчика, не выполнена таксировка - путевые листы от 04.05.2008 № АН 444016, от 04.05.2008 № АН 444018, от 05.05.2008 № АН 444019, от 06.05.2008 № АН 444020, от 06.05.2008 № АН 444058, от 06.05.2008 № АН 002753, от 07.05.2008 № АН 444021, от 07.05.2008 № АН 444059, от 07.05.2008 № АН 002754, от 08.05.2008 № АН 444022, от 08.05.2008 № АН 444060, от 12.05.2008 № АН 444023, от 12.05.2008 № АН 444061, от 13.05.2008 № АН 444024, от 13.05.2008 № АН 444062, от 14.05.2008 № АН 444025, от 14.05.2008 № АН 444063, от 15.05.2008 № АН 444026, от 15.05.2008 № АН 444064, от 16.05.2008 № АН 444027, от 16.05.2008 № АН 444065, от 19.05.2008 № АН 444028, от 19.05.2008 № АН 444047, от 19.05.2008 № АН 444066, от 20.05.2008 № АН 444029, от 20.05.2008 № АН 444067.

В путевых листах отсутствуют подписи водителей о приёмке автомобиля и сдаче ав­томобиля в гараж - путевые листы от 04.05.2008 № АН 444242, от 05.05.2008 № АН 444243, от 06.05.2008 № АН 444244, от 07.05.2008 № АН 444245, от 08.05.2008 № АН 444246, от 12.05.2008 № АН 444247, от 13.05.2008 № АН 444248, от 14.05.2008 № АН 444249, от 15.05.2008 № АН 444250, от 16.05.2008 № АН 444251.

В путевых листах указан следующий маршрут движения: погрузка - с. Молдовка Ад­лерского района г. Сочи, разгрузка - Горячий ключ (берегоукрепление).

Так, при одном и том же маршруте следования имеются отличия в пройденном рас­стоянии (километраже), указанном в путевых листах и в ТТН - так, например, в путевом лис­те от 04.05.2008 № АН 444242 пробег автомобиля Татра-815 госномер Е 711 МА составил 300 км (водитель Мелетян Геворк Леонович), в ТТН от 04.05.2008 №№ 550, 553, 556 сум­марный пробег составил 141 км (47 км х 3), разница - 159 км. Поскольку в ТТН указано только расстояние перевозки без обратного пробега автомобиля, то разница составляет 18 км (300 км - 141 км х 2).

Так, в путевых листах указано неодинаковое пройденное расстояние - в путевых листах от 04.05.2008 № АН 444018, от 05.05.2008 № АН 444019 при трёх ездках пройденное расстояние равно 300 км (например, путевые листы от 04.05.2008 № АН 444242, от 15.05.2008 № АН 444250, от 15.05.2008 № АН 444026, от 14.05.2008 № АН 444063, от 15.05.2008 № АН 444064, от 16.05.2008 № АН 444065, от 19.05.2008 № АН 444066, от 20.05.2008 № АН 444067), 302 км (путевой лист от 19.05.2008 № АН 444047), 305 км (путевой лист от 13.05.2008 № АН 444248).

В ходе настоящей проверки в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю были направлены поручения о допросе лиц, указанных в качестве водителей в путевых листах и ТТН:

- Абрамян  Альберт  Зинаворович,  зарегистрирован  по  адресу  г.  Сочи,  с. Молдовка, пер. Аэровокзальный, 7;

- Аматуни Айказ Ваганович, зарегистрирован по адресу г. Сочи, с. Черешня, ул. Владимировская, 64;

- Мелетян Геворк Леонович, зарегистрирован по адресу г. Сочи, ул. Свердлова, 78;

- Папазян Арарат Месропович, зарегистрирован по адресу г. Сочи, с. Черешня, ул. Владимировская, 123.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю сообщила о неявке указанных лиц по направленным повесткам (уведомлениям).

Заявитель не представил ни суду, ни и в ходе мероприятий налогового контроля до­кументы, подтверждающие погрузку и разгрузку грузов, приобретённых у ООО «Промстрой».

Поручением от 29.03.2012 № 13-18/08019@ у организации ООО «СтройМонтаж-Транс» истребованы, в частности, акты взвешивания перевозимого груза, однако данные до­кументы не представлены, в то время как в ТТН в графе «Способ определения массы» указа­но «контрольное отборное взвешивание».

Поручением от 19.07.2012 № 13-18/21756@ акты взвешивания перевозимого груза были истребованы повторно, письмом от 30.08.2012 № 17 ООО «СтройМонтажТранс» сооб­щило, что, поскольку автотранспортные средства были сданы в порейсовую аренду органи­зации ООО «Строй Сервис Групп», актов взвешивания грузов (ГПС, песок, щебень и др.) ООО «СтройМонтажТранс» не получало.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии реальности хозяйственных взаимоотношений между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «Промстрой»

Ввиду изложенного доводы заявителя о том, что судом первой инстанции не приведено ни одного довода, свидетельствующего об отсутствии реальной хозяйственной операции, пороки в оформлении ТТН не могут об этом свидетельствовать, предмет во всех договорах определен однозначно, отклоняются апелляционным судом как несостоятельные.

Утверждение общества о том, что все приобретенные у ООО «Промстрой» товары были оприходованы обществом; неточности в оформлении ТТН как самостоятельный факт не может являться основанием для отказа во включении в состав расходов общества по налогу на прибыль, понесенных им затрат и применения налогового вычета, не принимается апелляционным судом во внимание, поскольку отдельные недостатки в заполнении документов не являются основанием для отказа во включении в состав расходов и в праве на налоговый вычет только в том случае, если реальность сделок подтверждена материалами дела. Однако, в рассматриваемом случае в своей совокупности указанные выше обстоятельства, по мнению суда, не могут подтверждать реальность хозяйственных операций, в связи с которыми включены в состав расходов затраты и заявлен к вычету НДС и не позволяют принимать во внимание доводы общества об отражении спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как видно из материалов дела, в повторно проверяемом периоде налоговый орган исследовал документы, относя­щиеся к финансово-хозяйственным взаимоотношениям организации ООО «Строй Сервис Групп» и организации ООО «СочиЛайн».

ООО «Строй Сервис Групп» в ходе первичной и повторной проверок представлены следующие договоры по взаимоотношениям с ООО «СочиЛайн» (поставщик), а именно: до­говор от 01.01.2008 № 1, предмет договора - поставка гравийно-горной смеси (ГГС); договор от 01.04.2008 № 2, предмет договора - поставка бутового камня 0 150-200 мм; договор от 01.04.2008 № 3, предмет договора - поставка бутового камня 0 700-1200 мм; договор от 01.04.2008 № 4, предмет договора - поставка гравийно-горной смеси; договор от 01.04.2008 № 5, предмет договора - поставка гравийно-песчаной смеси (ГПС); договор от 11.01.2009 № 11/01, предмет договора - поставка гравийно-горной смеси.

Согласно выписке по операциям на счёте, открытом в «Альфа-банк», 30.04.2009 ООО «Строй Сервис Групп» произведён платёж организации ООО «СочиЛайн» в сумме 713 000 руб., назначение платежа - «Оплата по договору № 21 02 25.03.09 за материалы», однако до­говор № 21 02 25.03.09 налогоплательщиком не представлен.

ООО «Строй Сервис Групп» представлены следующие счета-фактуры: от 31.01.2008 № 1 на сумму 215 281,00 руб., в т.ч. НДС 32 839,48 руб. - ГГС; от 29.02.2008 № 5 на сумму 393 121, 81 руб., в т.ч. НДС 59 967, 73 руб. - ГГС; от 30.04.2008 № 16 на сумму 197 281,07 руб., в т.ч. нДс 30 093,72 руб. - бутовый камень 0 150-200 мм; от 30.04.2008 № 17 на сумму 92 820, 43 руб., в т.ч. НДС 14 159, 05 руб. - бутовый камень 0 700-1200 мм.; от 30.04.2008 № 18 на сумму 36 719, 43 руб., в т.ч. НДС 5 601, 27 руб. - ГПС; от 30.04.2008 № 19 на сумму 102 050,47 руб., в т.ч. НДС 15 567,02 руб. - ГПС; от 20.04.2009 № 13 на сумму 845 261,73 руб., в т.ч. НДС 128 938,23 руб. - ГПС; от 24.04.2009 № 16 на сумму 882 012,24 руб., в т.ч. НДС 134 544, 24 руб. - ГПС; от 28.04.2009 № 17 на сумму 594 133,50 руб., в т.ч. НДС 90 630,50 руб. - ГПС; от 30.04.2009 № 18 на сумму 594 133,25 руб., в т.ч. НДС 90 630,50 руб. - ГПС и товарные накладные: от 31.01.2008 № 1 - ГГС, сумма с учётом НДС 215 281 руб.; от 29.02.2008 № 5 - ГГС, сумма с учётом НДС 393 121, 81 руб., от 31.03.2008 № 10 - ГГС, сумма с учётом НДС 38 350, 18 руб., от 30.04.2008 № 16 - бутовый камень 0 150-200 мм, сумма с учётом НДС 197 281, 07 руб., от 30.04.2008 № 17 - бутовый камень 0 700-1200 мм, сумма с учётом НДС 92 820,43 руб., от 30.04.2008 № 18 - ГГС, сумма с учётом НДС 36 719,43 руб., от 30.04.2008 № 19 - ГГС, сумма с учётом НДС 102 050,47 руб., от 20.04.2009 № 13 - ГПС, сум­ма с учётом НДС 845 261,73 руб., от 24.04.2009 № 16 - ГПС, сумма с учётом НДС 882 012, 24 руб., от 28.04.2009 № 17 - ГПС, сумма с учётом НДС 594 133,25 руб., от 30.04.2009 № 18 -ГПС, сумма с учётом НДС 594 133, 25 руб.

В книгу покупок за I-й квартал 2008 года внесён счёт-фактура от 31.03.2008 № 10 на сумму 38 350, 18 руб., в т.ч. НДС 5 850, 03 руб., однако ООО «Строй Сервис Групп» данный счёт-фактура не представлен.

Из сравнения сумм, указанных в товарных накладных, счетах-фактурах и оплаты по­ставленных материалов следует, что согласно товарным накладным, ООО «Строй Сервис Групп» получило товаров от ООО «СочиЛайн» на сумму 3 981 164,86 руб. с учётом НДС, в то же время по расчётному счёту сумма оплаты составила 3 488 624,39 руб., или на 492 540,47 руб. меньше.

Согласно показаниям главного бухгалтера ООО «Строй Сервис Групп» Безгласной Зои Джемурзовны (протокол допроса от 23.07.2012 № 2, ответ на 5-й вопрос), неденежные формы расчётов (векселя, взаимозачёты и т.п.) ООО «Строй Сервис Групп» не осуществля­лись. Документы о неденежных формах расчётов налогоплательщиком по требованию не представлены. При факте неполной оплаты поставленного товара не имеется сведений о предъявлении претензий со стороны ООО «СочиЛайн» к ООО «Строй Сервис Групп», также не имеется сведений о судебных разбирательствах между данными лицами по вопросу не­полной оплаты.

Судом исследовалась реальность сделок между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «СочиЛайн» и установлено, что ООО «СочиЛайн» поставлено на учёт в Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю 18.07.2007, учредитель и руководитель - Цыганенко Николай Евгеньевич. Уставный капитал сформирован в сумме 10 тыс. руб., в качестве вклада в уставный капитал внесён ксерокс Canon FC 108. Заявленные виды деятельности: оптовая торговля металлами и металлическими рудами (основной), а также дополнительный вид деятельности «производство прочих строительных работ».

Так, 15.05.2009 г. Цыганенко Н.Е. продал 100% доли в уставном капитале гражданке Мисько Оксане Николаевне, согласно договора купли-продажи от 15.05.2009 № 1. В соот­ветствии с решением от 15.05.2009, Мисько О.Н. назначена директором.

23.12.2009 г. ООО «СочиЛайн» реорганизовано путём присоединения к ООО «Аль­та», адрес места нахождения - г. Москва, ул. Кулакова, 7. Решение о реорганизации принято гражданкой Мисько О.Н. как единственным учредителем организаций ООО «СочиЛайн» и ООО «Альта», согласно решений от 15.06.2009 № 3 и от 15.06.2009 соответственно, копии решений получены из ИФНС России № 34 по г. Москве. Мисько О.Н. являлась также гене­ральным директором ООО «Альта». Учредителем ООО «Альта» была также Корчагина Светлана Владимировна с 26.05.2009,