Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А32-21098/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руководителем - Калугина Юлия Дмитриевна – до 25.05.2009.

14.12.2010 г. ООО «Альта» исключено из ЕГРЮЛ как не представлявшее в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим орга­ном соответствующего решения, документов отчётности и не осуществлявшее операций хотя бы по одному банковскому счету.

В ходе налоговой проверки направлены поручения о проведении допросов Корчаги­ной С.В., Калугиной Ю.Д. в ИФНС России № 4 и № 15 г. Москвы, сведений об опросе ука­занных лиц не имеется.

В отношении Мисько О.Н. МИФНС России № 13 по Саратовской области сообщила, что в 2011-2012гг из региональных налоговых органов неоднократно поступали поруче­ния о проведении допроса Мисько О.Н., однако Мисько О.Н. на допросы не являлась. Со­гласно полученным сведениям из ФМС, Мисько О.Н. зарегистрирована по адресу Саратов­ская область, г. Калининск, ул. Советская, 29, кв. 63, паспорт не теряла. Все направленные повестки о вызове свидетеля возвращаются с отметкой «Адресат не значится».

Согласно данным бухгалтерских балансов ООО «СочиЛайн», у данной организации имелись основные средства общей стоимостью: на 01.01.2008 - 2 000 руб., на 01.04.2008 - 67 000 руб., на 01.06.2008 - 0 тыс. руб., на 01.10.2008 - 10 000 руб., на 01.03.2009 - 9 000 руб., на 01.06.2009 - 9 000 руб., арендованные основные средства отсутствовали. Декларации по транспортному налогу не представлялись. У организации ООО «СочиЛайн» отсутствовали какие-либо лицензии. Декларация по налогу на прибыль за 2008 год представлена со сле­дующими показателями: доходы от реализации - 71 231 798 руб., расходы от реализации - 70 574 657 руб., налоговая база - 657 141 рубль, исчислен налог на прибыль в сумме 157 714 рублей. Декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2009 года представлена со следую­щими показателями: доходы от реализации - 34 741 927 руб., расходы от реализации - 43 362 227 руб., убыток 8 620 300 рублей. Декларации по НДС представлены со следующими пока­зателями.

Согласно декларации за I-й квартал 2008 года, налоговая база составила 11 598 622 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 2 087 752 руб., сумма вычетов 2 056 632 руб., исчислено к уплате в бюджет 31 120 рублей.

Согласно декларации за II-й квартал 2008 года, налоговая база составила 16 929 656 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 3 047 338 руб., сумма вычетов 3 003 704 руб., исчислено к уплате в бюджет 43 634 рубля.

Согласно декларации за III-й квартал 2008 года, налоговая база составила 11 221 995 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 2 019 959 руб., сумма вычетов 1 980 370 руб., исчислено к уплате в бюджет 39 589 рублей.

Согласно декларации за IV-й квартал 2008 года, налоговая база составила 31 200 837 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 5 616 151 руб., сумма вычетов 5 545 639 руб., исчислено к уплате в бюджет 70 512 рублей.

Согласно декларации за I-й квартал 2009 года, налоговая база составила 11 767 436 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 2 118 138 руб., сумма вычетов 2 100 154 руб., исчислено к уплате в бюджет 59 рублей.

Согласно декларации за II-й квартал 2009 года, налоговая база составила 22 974 490 руб., сумма налога, исчисленного с налоговой базы, составила 4 135 408 руб., сумма вычетов 4 135 367 руб., исчислено к уплате в бюджет 41 рубль.

Из деклараций по налогу на прибыль и НДС видно, что при значительных оборотах расходы и вычеты приближены соответственно к доходам и налогу на добавленную стои­мость, исчисленному с налоговой базы, суммы налогов незначительны.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о том, что фактически НДС в бюджет не поступал. Утверждение заявителя о том, что ООО «СочиЛайн» налог с указанных операций исчислен в полном объеме, соответственно, источник возмещения НДС был сформирован, является необоснованным.

Согласно данных деклараций по ЕСН и ОПС за 2008-2009 г.г., численность сотрудни­ков организации ООО «СочиЛайн» составляла 1 человек. Справки по форме № 2-НДФЛ за 2008-2009гг поданы только в отношении Цыганенко Н.Е.

У организации ООО «СочиЛайн» в 2008-2009 гг был открыт один расчётный счёт № 40702810400000042003 в банке ЗАО «Банк Зенит Сочи», счёт закрыт 25.09.2009 г.

Согласно документам, представленных ЗАО «Банк Зенит Сочи», генеральный дирек­тор ООО «СочиЛайн» Цыганенко Н.Е. подал 26.07.2007 г. заявление на открытие расчётного счёта, заключён договор на расчётно-кассовое обслуживание от 26.07.2007 № 17406, от ООО «СочиЛайн» договор подписан Цыганенко Н.Е., в карточке с образцами подписей и оттиска печати имеется подпись Цыганенко Н.Е. и оттиск печати ООО «СочиЛайн».

Согласно выпискам по операциям на счетах ООО «СочиЛайн», отсутствуют перечис­ления за аренду машин и механизмов, транспортных средств, складских помещений, за арен­ду персонала. Поскольку ООО «СочиЛайн» поставляло в адрес ООО «Строй Сервис Групп» бутовый камень, песчано-гравийную смесь, горно-гравийную смесь, для проверки возмож­ности самостоятельной добычи указанных стройматериалов были направлены запросы в Де­партамент строительства Краснодарского края по вопросу выдачи лицензии (разрешения) на добычу полезных ископаемых организации ООО «СочиЛайн», а также в Государственную инспекцию Гостехнадзора г. Сочи в отношении строительных (самоходных) машин, нахо­дившихся в собственности у организации ООО «СочиЛайн».

Письмом от 10.08.2012 № 67-3591/12-01-05 Департамент строительства Краснодар­ского края сообщил, что лицензии на право пользования недрами, содержащими общерас­пространённые полезные ископаемые, организации ООО «СочиЛайн» не выдавались. Также в указанном письме сообщено, что в окрестностях с. Молдовка Адлерского района Красно­дарского края на законных основаниях разработка недр не осуществлялась; в то же время с. Молдовка указано в качестве пункта погрузки в товарно-транспортных накладных (ТТН) по перевозке ГПС, ПГС (ТТН получены в ходе первичной и повторной проверок).

Письмом от 23.07.2012 № 229 Государственная инспекция гостехнадзора г. Сочи со­общила об отсутствии сведений в базе инспекции о самоходных машинах, находящихся в собственности ООО «СочиЛайн».

По расчётному счету ООО «СочиЛайн» не проводилась оплата иным организациям за приобретение бутового камня, песчано-гравийной и горно-гравийной смесей, также отсутст­вуют платежи за транспортные услуги сторонним организациям.

Расходные перечисления денежных средств осуществлялись исключительно в адрес организаций ООО «Промстрой» и ООО «СтройИнвест» с назначением платежей «за строй­материалы», однако данные перечисления не могут свидетельствовать о приобретении буто­вого камня, песчано-гравийной и горно-гравийную смесей у ООО «Промстрой», а также у ООО «СтройИнвест» ввиду нижеследующего.

ООО «СтройИнвест» поставлено на учёт в МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю 20.12.2007, учредитель и генеральный директор - Цыганенко Николай Евгеньевич с да­ты постановки на учёт и по 01.06.2009. С 02.06.2009 учредитель и руководитель ООО «СтройИнвест» - Пушкарёв Павел Владимирович.

02.06.2009 ООО «СтройИнвест» перешло в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.

03.06.2011 ООО «СтройИнвест» исключено из ЕГРЮЛ как непредставлявшее в тече­ние последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, документов отчётности и не осуществлявшее операций хотя бы по одному банковскому счету.

В ходе налоговой проверки налоговй орган направил в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга поручение о проведении допроса Пушкарёва П.В. Сведений об оп­росе указанного лица не имеется.

Согласно данным бухгалтерской и налоговой отчётности, у ООО «СтройИнвест» в периоде взаимоотношений с ООО «Строй Сервис Групп» отсутствовали какие-либо основ­ные средства, машины и механизмы, транспорт, в т.ч. арендованные, что подтверждается данными бухгалтерских балансов, расчётами налога на имущество, сведениями, полученны­ми из Инспекции Гостехнадзора г. Сочи. Декларации по транспортному налогу не представ­лялись. У организации ООО «СтройИнвест» отсутствовали какие-либо лицензии. Согласно данным деклараций (расчётов) по ЕСН и ОПС за 2008-2009гг, численность сотрудников ор­ганизации ООО «СтройИнвест» составляла 1 человек. Справки по форме № 2-НДФЛ за 2008-2009гг поданы только в отношении Цыганенко Н.Е.

Согласно сведениям, полученным УФНС из Департамента строительства Краснодар­ского края и Государственной инспекции Гостехнадзора г. Сочи (письма-ответы от 10.08.2012 № 67-3591/12-01-05 и от 23.07.2012 № 229 соответственно), у ООО «СтройИнвест» отсутствовала лицензия на право пользования недрами, содержащими общераспрост­ранённые полезные ископаемые, также отсутствовали самоходные машины.

У ООО «СтройИнвест» в 2008-2009гг было открыто два расчётных счёта - № 40702810300000003076 в банке ЗАО «Банк Зенит Сочи», последняя операция по счёту про­ведена 25.05.2009 и № 40702810800000001946 в ООО КИИБ «Сочи», последняя операция по счёту проведена 30.10.2008;.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 19.01.2009 по делу № А-32-25196/2008-14/1508Б ООО КИИБ «Сочи» признан несостоятельным (банкротом).

Анализ выписок по операциям на счёте ООО «СтройИнвест» свидетельствует об об­наличивании денежных средств - за 2008-2009 год снято со счетов 19 700 000 руб., из них с расчётного счёта, открытого в ЗАО «Банк Зенит Сочи» - 17 000 000 руб., с расчётного счёта в ООО КИИБ «Сочи» - 2 700 000 млн. руб., основание снятия - хозяйственные расходы.

Так, контрагентами, зачислявшими денежные средства на расчётные счета ООО «СтройИнвест», являлись также организации ООО «Промстрой» и ООО «СочиЛайн».

Из платежей в адрес других организаций по счёту, открытому в банке ЗАО «Банк Зе­нит Сочи», имело место перечисление денежных средств в сумме 212 рублей исключительно в адрес организации ООО «Тонна» с назначением платежа «набор и сдача персонифициро­ванных сведений на ОПС и по НДФЛ; по счёту, открытому в ООО КИИБ «Сочи», перечис­лений платежей в адрес других организаций нет.

По расчётному счету ООО «СтройИнвест» не проводилась оплата иным организациям за приобретение бутового камня, песчано-гравийной и горно-гравийной смесей, также отсут­ствуют платежи за транспортные услуги сторонним организациям, аренду техники.

Из договоров поставки бутового камня, песчано-гравийной и горно-гравийной смесей, заключённых ООО «Строй Сервис Групп» с ООО «СочиЛайн» (Поставщик), следует, что место получения товаров не конкретизировано - местом получения товара является место нахождения Поставщика по адресу: г. Сочи, с. Молдовка Адлерского района, но местом на­хождения организации ООО «Промстрой» являлся офис 403 по адресу г. Сочи, ул. Северная, д. 10; осуществлять отгрузку вышеуказанных товаров в офисе невозможно.

В договорах срок оплаты предусмотрен в течение 5-ти рабочих дней с момента вы­писки счёта, при этом, согласно договору от 01.01.2008 № 1, первая поставка ГГС имела ме­сто 31.01.2008, а первый платёж в адрес ООО «СочиЛайн» был осуществлён только 29.04.2008, т.е. через 3 месяца; по договорам от 01.04.2008 №№ 2, 3, 4 поставки произведены 30.04.2008, а оплата произведена 23.03.2009, при этом сведений о предъявлении претензий ООО «СочиЛайн» в адрес ООО «Строй Сервис Групп» не имеется; также ООО «Строй Сер­вис Групп» не представлены счета на оплату, выставленные ООО «СочиЛайн».

Договор № 5 в отношении поставки ГПС заключён 01.04.2008, первая поставка ГПС произведена по истечении более года - 20.04.2009, при этом пунктом 2.1 договора закрепле­но, что поставка производится в апреле 2008 года, сведений о предъявлении претензий ООО «СочиЛайн» в адрес ООО «Строй Сервис Групп» не имеется.

В договорах указано, что товары приобретаются «для отсыпки пляжной полосы», од­нако не приведены сведения о её местонахождении.

Положения о штрафных санкциях сформулированы неопределённо - «штрафные санкции за каждый день просрочки выполнения договора составляют 0,5% от общей суммы фактически отпущенного количества»; из данной формулировки не представляется возмож­ным определить, каким образом следует определять размер санкций, в частности, при про­срочке оплаты покупателем.

Налоговым органом с целью получения дополнительной информации о перевозке грузов, приобретённых ООО «Строй Сервис Групп» у ООО «СочиЛайн», были истребованы документы у ООО «СтройМонтажТранс». ООО «СтройМонтажТранс» представлены дого­вора, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки для расчётов за выполнен­ные работы (услуги), акты, платёжные поручения.

Между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «СтройМонтажТранс» были заключены договор субаренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1 и договор аренды авто­транспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1/1.

По договору субаренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1 ООО «Строй-МонтажТранс» (субарендодатель) предоставляло организации ООО «Строй Сервис Групп» (субарендатор) в порейсовую субаренду автотранспорт - автомобили марки Татра-815, гос­номера У 267 ОЕ 93, В 941 ЕЕ 93, Е 711 КТ 93.

По договору аренды автотранспорта с экипажем от 01.01.2008 № 1/1 ООО «Строй-МонтажТранс» (арендодатель) предоставляло организации ООО «Строй Сервис Групп» (арендатор) в порейсовую субаренду автотранспорт - автомобиль марки Татра-815, госномер Е 711 МА 93.

В отношении транспортных средств с госномерами У 267 ОЕ 93, В 941 ЕЕ 93, Е 711 МА 93, Е 711 КТ 93 получены сведения из ГИБДД, согласно которым: госномер У 267 ОЕ 93 принадлежит транспортному средству Татра-815, владелец - Иванова Наталья Юрьевна, проживает г. Сочи, ул. Ясногорская, 9, кв. 64; госномер В 941 ЕЕ 93 принадлежит транс­портному средству Татра-815, владелец - Иванова Наталья Юрьевна, проживает г. Сочи, ул. Ясногорская, 9, кв. 64; госномер Е 711 МА 93 принадлежит транспортному средству Татра-815, владелец - ООО «СтройМонтажТранс»; госномер Е 711 КТ 93 принадлежит транспорт­ному средству Татра-815, владелец - Кочумян Левон Калустович, проживает г. Сочи, с. Че­решня, ул. Куликовская, 8.

Поскольку, согласно договорам от 01.01.2008 №№ 1, 1/1 транспортные средства с госномерами У 267 ОЕ 93, В 941 ЕЕ 93, Е 711 КТ 93 были предоставлены организации ООО «Строй Сервис Групп» ООО «СтройМонтажТранс» в субаренду, поручением от 19.07.2012 № 13-18/21756@ у ООО «СтройМонтажТранс» налоговым органом были истребованы дого­вора аренды вышеперечисленных транспортных средств.

Представлены договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2008 № 1/1, заключённый с Ивановой Натальей Юрьевной, предмет договора - предоставление в аренду автомашины Татра-815 госномер В 941 ЕЕ 93, срок действия договора - с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года; также представлен паспорт транспортного средства 23 МВ 022174; договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2008 № 2, заклю­чённый с Ивановой Натальей Юрьевной, предмет