Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А32-21098/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

взаимоотношениям с организациями ООО «Кубаньберегозащита», ОАО «Пансионат с лечением «Камелия», ООО «Ренейссанс Конст-ракшн», ЗАО УС ЮГСК.

Из материалов дела следует, что в 2009 году стоимость бутового камня, приобретён­ного у организации ООО «СочиЛайн», включена в расходы для целей налогообложения при отпуске в основное производство на основании бухгалтерской справки № 75 (налогопла­тельщиком не представлена), стоимость гравийно-песчаной смеси, приобретённой у органи­заций ООО «Промстрой» и ООО «СочиЛайн», а также стоимость услуг организации ООО «ВиртСтройМонтаж» по перевозке грузов включена в расходы для целей налогообложения по взаимоотношениям с организациями ОАО «Псебайдорстрой», ООО «Главстроймонтаж», ООО Транспортная компания «Дорсервис», ООО «Трансстроймеханизация», ООО «Строй-проект», ОАО «Бамстроймеханизация» (карточка счёта 10). Стоимость услуг по перевозке грузов, оказанных ООО «ВиртСтройМонтаж», также включалась в расходы отдельными за­писями в карточке счёта 60.

В документах об отпуске материалов вышеуказанным контрагентам указано что ООО «СтройСервисГрупп» в 2008 г. выполнялись работы для ОАО «Пансионат с лечением «Ка­мелия» по благоустройству пляжного комплекса. Согласно актов о приёмке выполненных работ по форме № КС-2 от 31.07.2008 № 1, от 29.08.2008 № 2, были проведены работы по отсыпке пляжа песчано-гравийной смесью, объём песчано-гравийной смеси составил: по ак­ту от 31.07.2008 № 1 – 26 608, 42 м3, по акту от 29.08.2008 № 2 - 5 250 м3, всего 31 858, 42 м3, общая стоимость песчано-гравийной смеси для отсыпки пляжа, согласно указанных актов, составила 13 593 690 рублей. Песчано-гравийная смесь, использованная для отсыпки пляжа, приобретена ООО «Строй Сервис Групп» 3у организации ООО «Промстрой» на сумму 10 201 537, 99 руб. в количестве 25 128, 758 м (даты оприходования, согласно карточке счёта 10.8 - 9, 18, 31 июля 2008 года и 29 августа 2008 года), и у организации ООО «Сочигорст-рой» на сумму 1 694 915,25 руб. в количестве 6 779, 66 м3 (дата оприходования, согласно карточке счёта 10.8 - 31 июля 2008 года), всего на сумму 11 896 453, 24 руб. в количестве 31 908, 418 м3. Разница между объёмом ПГС, списанным со счёта 10.8 и указанным в актах по форме № КС-2, составляет 49, 998 м3 (31 908,418 м3 - 31 858, 42 м3), т.е. списано больше, чем использовано.

Так, в актах о приёмке выполненных работ по форме № КС-2 от 31.07.2008 № 1, от 29.08.2008 № 2 имеется позиция «Перевозка массовых навалочных грузов, перевозимых са­мосвалами, расстояние перевозки 30 км: класс груза 1, грузоподъёмность 20 т», однако до­кументы, подтверждающие перевозку грузов, ООО «Строй Сервис Групп» не представлены, также не представлены документы о погрузке смеси (в актах по форме № КС-2 стоимость ГПС указана с учётом погрузки.).

Так, в карточке счёта 60, представленной ООО «Строй Сервис Групп», имеются запи­си (проводки) в отношении оказания услуг сторонней организации с комментариями: «Суб­аренда Татра-815 Гос № В941 ЕЕ 93 ООО «Пансионат с лечением «Камелия» Аренда техни­ки и транспорта Основное подразделение СтройМонтажТранс Основной договор»; «Суб­аренда Татра-815 Гос № У267 ОЕ 93 ООО «Пансионат с лечением «Камелия» Аренда техни­ки и транспорта Основное подразделение СтройМонтажТранс Основной договор»; «Суб­аренда Татра-815 Гос № Е711 КТ 93 ООО «Пансионат с лечением «Камелия» Аренда техни­ки и транспорта Основное подразделение СтройМонтажТранс Основной договор» (записи от 31.01.2008, от 30.04.2008), т.е. в качестве автомобилей указаны транспортные средства, кото­рые перевозили грузы в пункт Горный ключ, однако организациями ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «СтройМонтажТранс» не представлено каких-либо документов, подтвер­ждающих поездки данных автомобилей в ОАО «Пансионат с лечением «Камелия».

С организациями, приобретавшими гравийно-песчаную смесь у ООО «Строй Сервис Групп», были заключены следующие договоры, а именно:

- с ООО «Стройпроект» - от 20.02.2009 № 31, предусмотрена доставка автотранспор­том поставщика; адрес места получения товара: г. Сочи ПК 93 - ПК 95 (объект строительства покупателя); с ООО «Стройпроект» также заключён договор порейсовой аренды транспорта от 20.02.2009 б/н, согласно которому ООО «Стройпроект» предоставило в порейсовую арен­ду 20-тонный самосвал «Вольво»;

- с ООО «Главстроймонтаж» - от 01.06.2009 № 01/06, место получения материала -Нижнеимеретинская бухта;

- с ОАО «Псебайдорстрой» - от 12.03.2009 № 024-09, доставка - на объект ОАО «КДБ» в п. Мирный Адлерского района;

- с ООО «Транспортная компания «Дорсервис» - от 11.06.2009 № 11/06, с 01.07.2009 дополнительным соглашением от 01.07.2009 предусмотрен самовывоз со склада поставщика;

- с ООО «Трансстроймеханизация» - от 01.07.2009 № 01/07, место получения мате­риала - в месте нахождения объекта строительства: г. Сочи, Адлерский район, Аэропорт;

- с ОАО «Бамстроймеханизация» - от 21.09.2009 № 24/09, место доставки - подготов­ленная площадка «Совмещённой (автомобильной и железной) дороги Адлер - Горноклима­тический курорт «Альпика-Сервис» ПК 19 - ПК 58).

В отношении поставок указанным организациям гравийно-песчаной смеси налогопла­тельщиком представлены товарные накладные, счета-фактуры.

Договорами с перечисленными организациями (кроме ОАО «Бамстроймеханизация») предусмотрена доставка транспортом поставщика, т.е. ООО «Строй Сервис Групп».

В договоре с ОАО «Бамстроймеханизация» не оговорено, кто будет перевозить ГПС, однако указано, что в обязанности покупателя входит, в частности, обеспечение на промплощадке Покупателя свободный подъезд автомобилей Поставщика к месту выгрузки товара, свободный выезд, также в спецификации от 21.09.2009 № 1 указано, что цена за м3 включает в себя транспортные расходы до промплощадки; в карте промера рыхлого грунта сделана ссылка на 4 а/самосвала Volvo.

ООО «Строй Сервис Групп» не представлены документы, подтверждающие погрузку и перевозку гравийно-песчаной смеси, реализованной вышеуказанным контрагентам.

Установлено, что гравийно-песчаная смесь реализовывалась с наценкой, однако со­вершались и убыточные операции:

Так, согласно товарной накладной № 19 от 20.07.2009 г. отгружена ГПС для ОАО «Транспортная компания «Дорсервис» в количестве 3 658 м3 на сумму 1 488 001,24 руб., стоимость ГПС, отнесённой на счёт 20, согласно записи от 20.07.2009 в карточке счёта 10.8, составила 1 512 586,70 руб., т.е. получен убыток в сумме 24 585,46 руб.; 27.07.2009, согласно товарной накладной № 20 отгружена ГПС для ООО «Транспортная компания «Дорсервис» в количестве 2 938 м3 на сумму 1 195 199,64 руб., стоимость ГПС, отнесённой на счёт 20, со­гласно записи от 27.07.2009 в карточке счёта 10.8, составила 1 214 865,97 руб., т.е. получен убыток в сумме 19 746,33 руб.; 29.05.2009, согласно товарной накладной № 6 отгружена ГПС для ОАО «Псебайдорстрой» в количестве 9 330,8 м на сумму 5 930 563,17 руб., стоимость ГПС, отнесённой на счёт 20, согласно записи от 31.05.2009 в карточке счёта 10.8, составила 7 327 821,36 руб., т.е. получен убыток в сумме 1 397 258, 19 рубля.

В карточке счёта 10.0 имеются сторнировочные записи по уменьшению стоимости гравийно-песчаной смеси, отнесенной на расходы по сделкам с контрагентами ОАО «Псе­байдорстрой» - на общую сумму 791 673,28 руб., ООО «Транспортная компания «Дорсервис» - на общую сумму 1 578 767,95 руб., ОАО «Бамстроймеханизация» - на общую сумму 1 820 000 руб., в качестве основания сторнировочных записей указаны бухгалтерские справ­ки (налогоплательщиком не представлены).

Как видно из материалов дела, в повторно проверяемом периоде были исследованы документы, относящиеся к фи­нансово-хозяйственным взаимоотношениям организации ООО «Строй Сервис Групп» и ор­ганизации ООО «Юг-Стройснабжение».

Заявитель в ходе повторной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Юг-Стройснабжение» представил договор от 08.01.2008 № 06-01/08, предмет договора - оказание услуг строительных машин и механизмов при производстве строительных работ, заказчик - ООО «Строй Сервис Групп», исполнитель - ООО «Юг-Стройснабжение»; договор от 08.01.2008 № 07-01/08, предмет договора - предоставление в порейсовую аренду автомаши­ны Татра с использованием её при производстве строительно-монтажных работ, арендодатель - ООО «Юг-Стройснабжение», арендатор - ООО «Строй Сервис Групп»; договор от 01.02.2008 № 11-02/08, предмет договора - предоставление в почасовую аренду автомашины ЗИЛ-130, арендодатель - ООО «Юг-Стройснабжение», арендатор - ООО «Строй Сервис Групп»; договор от 30.06.2008 № 32-06/08, предмет договора - предоставление аренду авто­машин Татра в количестве 5 машин на срок с 01.07.2008 по 15.07.2008 и 4 машин на срок с 16.07.2008 по 31.07.2008, арендодатель - ООО «Юг-Стройснабжение», арендатор - ООО «Строй Сервис Групп».

Вместе с тем, суд пришел к выводу о том, что 12.01.2008 Сванидзе Э.Г. не мог являть­ся директором ООО «Юг-Стройснабжение», поскольку указанное юридическое лицо зареги­стрировано только 4 февраля 2008 года (государственный регистрационный номер записи в ЕГРЮЛ - 1082320000828).

Так, сравнение сумм, указанных в актах оказанных услуг, справках по форме № ЭСМ-7 и оплаты услуг показало, что согласно актам, организация ООО «Строй Сервис Групп» по­требила услуг, оказанных ООО «Юг-Стройснабжение», на сумму 11 353 975, 55 руб. с учё­том НДС, в то же время по расчётному счёту сумма оплаты составила 5 600 000 руб., или на 5 753 975,55 руб. меньше, чем оказано услуг по актам. Услуги организации ООО «Строй Сервис Групп» были оказаны ООО «Юг-Стройснабжение» в феврале-июле 2008 года, однако оплата в адрес ООО «Юг-Стройснабжение» произведена по истечении свыше года - первый платёж в сумме 3 млн руб. произведён 22 октября 2009 года. Не имеется сведений об оплате услуг по договорам от 08.01.2008 № 06-01/08 (аренда строительных машин), от 08.01.2008 № 07-01/08 (аренда Татры), от 01.02.2008 № 11-02/08 (аренда ЗИЛ-130), все платежи, согласно назначению, осуществлялись по договору от 30.06.2008 № 32-06/08 за аренду техники, т.е. за аренду автомобилей Татра.

Согласно показаниям главного бухгалтера ООО «Строй Сервис Групп» Безгласной Зои Джемурзовны (протокол допроса от 23.07.2012 № 2, ответ на 5-й вопрос), неденежные формы расчётов (векселя, взаимозачёты и т.п.) ООО «Строй Сервис Групп» не осуществля­лись. Документы по неденежным формам расчётов налогоплательщиком по требованию не представлены. При факте неоплаты потреблённых услуг не имеется сведений о предъявлении претензий со стороны ООО «Юг-Стройснабжение» к ООО «Строй Сервис Групп», также не имеется сведений о судебных разбирательствах между данными лицами по вопросу неполной и несвоевременной оплаты.

Судом исследована реальность сделок между ООО «Строй Сервис Групп» и ООО «Юг-Стройснабжение», и установлено, что ООО «Юг-Стройснабжение» поставлено на учёт в МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю 04.02.2008, адрес места нахождения - г. Сочи, ул. Невская, 2.

Уставный капитал общества сформирован в сумме 10 000 руб., основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и сани-тарно-техническим оборудованием, дополнительные виды деятельности - производство об­щестроительных работ, деятельность автомобильного грузового транспорта, разборка и снос зданий; производство земляных работ и др.

Учредитель общества - Сванидзе Энвери Гелаевич, руководитель - он же до 25.08.2010, с 26.08.2010 - Несцверидзе Емзар Кучикович.

Согласно данных бухгалтерских балансов и декларации по налогу на имущество, в 2008 году у ООО «Юг-Стройснабжение» отсутствовали основные средства, в т.ч. арендован­ные, декларации по транспортному налогу не представлялись, отсутствовали какие-либо ли­цензии.

В расчётах ЕСН за кварталы 2008 года, ОПС за I квартал 2008 года и в деклара­ции по ЕСН за 2008 год показана нулевая численность.

В расчётах ОПС за II квартал 2008 года указана численность 2 человека, за III квартал 2008 года - 4 человека, в декларации по ОПС за 2008 год - 5 человек.

Справки по форме № 2-НДФЛ за 2008 год ООО «Юг-Стройснабжение» не подава­лись.

Согласно вышеперечисленным сменным рапортам (справок по форме № ЭСМ-7), ра­боты на машинах и механизмах в феврале-июле 2008 года выполняли следующие лица: Ан­типин Сергей Дмитриевич, Герман Виталий Николаевич, Городков Юрий Иванович, Дубов-ский Валерий Николаевич, Зинковский Вадим Алексеевич, Иванов Сергей Юрьевич, Крав­ченко Сергей Александрович, Кравченко Сергей Алексеевич, Николаев С.И., Петренко Ни­колай Николаевич, Родионов Александр Васильевич, Сопроненко Сергей Николаевич, Сте-паненко Андрей Викторович, Тасоев Сослан Вадикович, Юрченко Владимир Васильевич

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу о том, что расчёты ЕСН и ОПС, декларации по ЕСН и ОПС за 2008 год, представленные ООО «Юг-Стройснабжение», а также справки по форме № ЭСМ-7 содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Установлено, что в федеральных информационных ресурсах ФНС России имеются единственные справки по форме № 2-НДФЛ, представленные за 2008 год в отношении Со-проненко Сергея Николаевича и Тасоева Сослана Вадиковича, налоговый агент - ООО «Главстроймонтаж». Указанной организацией за 2008 год представлены справки по форме № 2-НДФЛ в отношении 315-ти физических лиц. При изучении сведений, представленных ООО «Главстроймонтаж», установлено совпадение фамилий, имён, отчеств в отношении ещё четырёх физических лиц - а именно: Городков Юрий Иванович, Кравченко Сергей Алексан­дрович, Петренко Николай Николаевич, Юрченко Владимир Васильевич. Также ООО «Главстроймонтаж» подавались справки по форме № 2-НДФЛ за 2008 год в отношении лиц с фа­милиями «Зинковский», «Герман», «Радионов» (имена и отчества не совпадают).

Установлено, что ООО «Главстроймонтаж» приобретало у ООО «Строй Сервис Групп» гравийно-песчаную смесь по счёту № 10 от 08.06.09, тогда как по расчётному счёту оплачено всего 868 404,01 руб. (29.07.2009 и 30.10.2009).

У ООО «Юг-Стройснабжение» были истребованы приказы (распоряжения) о приёме работников на работу (форма № Т-1), штатное расписание (форма № Т-3), табели учёта ра­бочего времени и расчёта оплаты труда (форма № Т-12), расчётные ведомости (форма № Т-51), письмом от 04.09.2012 № 45 за подписью директора Е.К. Немсцверидзе ООО «Юг-Стройснабжение» сообщило, что при смене руководства в 2010 году указанные документы не были переданы.

В целях установления наличия у организации ООО «Юг-Стройснабжение» строи­тельных машин и механизмов Управлением ФНС был направлен соответствующий запрос в Государственную инспекцию Гостехнадзора г. Сочи, получен ответ от 23.07.2012 № 229 в котором сообщается об отсутствии сведений в базе инспекции о самоходных машинах, нахо­дящихся в собственности ООО «Юг-Стройснабжение».

У организации ООО «Юг-Стройснабжение» в 2008 году было открыто два расчётных счёта: № 40702810623013556101 в филиале Международного промышленного банка в г. Со­чи, дата открытия - 22.02.2008 и № 40702810922080000065