Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А32-20880/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на сумму 2 820 240,07 руб., п/п № 00000002569 от 11.03.2010г. на сумму 1 246 000 руб., п/п № 0000000605 на сумму 1 930 000 руб.; п/п № 0000000606 на сумму 3 150 000 руб.;

Договор № СП-1/07-МК. По данному договору получены счет-фактура № 2343 от 30.12.2008г. на сумму 590 000 и акт выполненных работ от 30.12.2008г. на сумму 590 000 руб.;

Договор № СП-24-3101. По данному договору а получены счет-фактура № 2350 и акт выполненных работ от 30.12.2008г. на сумму 1 180 000 руб.;

Договор № СП-28/08/О-ЛА-348/2008. По данному договору получены счет-фактура № 2346 и акт выполненных работ от 30.12.2008г. на сумму 1 180 000 руб.;

Договор № СП-424/О-3С-391/2008. По данному договору получены счет-фактура № 2286 и акт выполненных работ от 10.12.2008 на сумму 1 170 000 руб.;

Договор № СП-Б10/2007. По данному договору получены счет-фактура №2650 и акт выполненных работ от 30.12.2008 на сумму 1 170 000 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-486/2008. По данному договору получены счет-фактура № 2210 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 698 413,47 руб.;

Договор № СП-210/О-3С-263/2008-01. По данному договору получены счет-фактура №1783 и акт выполненных работ от 03.10.2008 на сумму 2 360 000. Оплата произведена платежным поручением №00000004647 от 19.08.2008 на сумму 808 312,58 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-921/2008. По данному договору была получена счет-фактура № 2284 и акт выполненных работ от 10.12.2008 на сумму 1 770 000 руб. Оплата произведена п/п № 00000004147 от 29.07.2008 на сумму 714 618,08 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-71/2008-1. По данному договору получены счет-фактура № 2342 от 30.12.2008 и акт выполненных работ от 30.12.2008 на сумму 1 923 402,40 руб. Оплата произведена п/п № 00000013927 от 02.12.2009 на сумму 1 923 204,40 руб.;

Договор № СП-О-МТ-424/2008/407/30-1096МРСК. По договору получены счет-фактура № 2220 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 10 521 431,93 руб. Оплата произведена платежным поручением № 00000004647 от 19.08.2008 на сумму 2 421 431,93 руб., п/п № 00000002387 от 05.03.2010 на сумму 2 470 000 руб., п/п № 00000002388 от 05.03.2010 на сумму 2 530 000 руб., п/п № 00000001433 от 17.02.2010 на сумму 1 600 000 руб., п/п № 00000001873 от 25.02.2010 на сумму 1 500 000 руб.;

Договор № СП-24/2-1. По договору получены счет-фактура № 2301 и акт выполненных работ от 17.12.2008 на сумму 11 814 358,65 руб. Оплата произведена п/п № 00000000979 от 08.02.2010 на сумму 3 500 000 руб., п/п № 00000004647 от 19.08.2008 на сумму 2 275 358,65 руб., п/п № 00000001103 от 10 02.2010 на сумму 2 989 000 руб.; п/п № 00000000653 от 28.01.2010 на сумму 1 670 000 руб., п/п № 00000000654 от 28.01.2010 на сумму 1 380 000 руб.;

Договор № СП-283-02. По договору получены счет-фактура № 535 и акт выполненных работ от 13.11.2009 на сумму 7 957 500 руб. Оплата произведена п/п № 00000002568 от 11.03.2010 на сумму 1 328 000 руб., п/п № 0000004147 от 29.07.2008 на сумму 3 179 500 руб., п/п № 00000004148 от 29.07.2008 на сумму 3 450 000 руб.;

Договор № СП-159-339-09с-04. По договору получены счет-фактура № 681 и акт выполненных работ от 09.12.2009 на сумму 9 099 028,96 руб. Оплата произведена п/п № 00000004146 от 29.07.2008 на сумму 3 200 000 руб., п/п № 00000004147 от 29.07.2008 на сумму 899 028,96 руб., п/п № 00000000704 от 01.02.2010 на сумму 2 820 000 руб., п/п № 00000000705 от 01.02.2010 на сумму 2 180 000 руб.;

Договор № СП-О-БО-1051/2008. По договору получены счет-фактуры № 2340 от 30.12.2008 на сумму 13 389 855 руб. и № 2300 от 16.12.2008 на сумму 4 130 000 руб., акты выполненных работ от 30.12.2008 на сумму 13 389 855 руб. и от 16.12.2008 на сумму 4 130 000 руб.;

Договор № СП-О-ГК-914/2008. По договору получены счет-фактура № 2213 от 01.12.2008 на сумму 674 949,04 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 674 949,04 руб.;

Договор № СП-412/О-ЛА-945/2008. По договору получены счет-фактура № 2223 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 161 000 руб.;

Договор № СП-403/О-ЛА-916/2008. По договору получены счет-фактура №2225 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 142 800 руб.;

Договор № СП-О-ГК-915/2008. По договору были получены счет-фактура №2245 и акт выполненных работ от 04.12.2008 на сумму 585 010,31 руб.;

Договор № СП-ЛА-989/2008. По договору получены счет-фактура №2251 и акт выполненных работ от 05.12.2008 на сумму 353 064 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-951/2008. По договору получены счет-фактура № 2273 и акт выполненных работ от 08.12.2008 на сумму 765 000 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-799/2008. По договору получены счет-фактура № 2288 и акт выполненных работ от 10.12.2008 на сумму 472 182,14 руб.;

Договор № СП-89. По договору получены счет фактура № 289 и акт выполненных работ от 10.12.2008 на сумму 214 205 руб.;

Договор № СП-О-МД-455/2008. По договору получены счет-фактура № 2307 и акт выполненных работ от 18.12.2008 на сумму 826 143 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-940/2008. По договору получены счет-фактура № 2295 и акт выполненных работ от 12.12.2008 на сумму 338 877 руб.;

Договор № СП-13/08-1. По договору получены счет-фактура № 2313 и акт выполненных работ от 22.12.2008 на сумму 1 646 141,42 руб.;

Договор № СП-О-ЛА-1023. По договору получены счет-фактура № 2315 и акт выполненных работ от 22.12.2008 на сумму 351 361,23.

Договор № СП-ЮФО/ВТС-01/07. По договору получены счет-фактура № 2345 и акт выполненных работ от 30.12.2008 на сумму 1 196 589,50 руб.;

Договор № СП-18/09-УА-2008-069. По договору получены счет-фактура № 2291 и акт выполненных работ от 10.12.2008 на сумму 508 043,20 руб.;

Договор № СП-4/2-А-01. По договору получены счет-фактура № 2297 и акт выполненных работ от 12.12.2008 на сумму 8 260 000 руб. Оплата произведена п/п № 00000013927 от 02.12.2009 на сумму 222 147,04 руб., п/п № 00000010975 от 17.12.2008 на сумму 120 000 руб., п/п № 00000004147 от 29.07.2008 на сумму 56 852,96 руб., п/п № 00000001104 от 10.02.2010 на сумму 3 011 000 руб.;

Договор № СП-743/3-0. По договору получены счет-фактура № 960 и акт выполненных работ от 30.06.2008 на сумму 22 454 660 руб. Оплата произведена п/п № 00000013927 от 02.12.2009 на сумму 44 450,56 руб., п/п № 00000005216 от 10.09.2008 на сумму 3 500 000 руб., п/п № 00000005267 от 11.09.2008 на сумму 5 000 000 руб., п/п № 00000005885 от 03.10.2008 на сумму 4 830 000 руб., п/п № 00000005886 от 03.10.2008 на сумму 4 970 000 руб., п/п № 00000004933 от 01.09.2008 на сумму 2 765 522,84 руб., п/п № 0000004866 от 29.08.2008 на сумму 1 344 686,60 руб.;

Договор № СП-О-3С-351/2008-1. По договору получены счет-фактура № 2218 и акт выполненных работ от 01.12.2008 на сумму 25 960 000 руб. Оплата произведена п/п № 00000013651 от 27.11.2009 на сумму 1 221 000 руб., п/п № 00000015176 от 21.12.2009 на сумму 2 910 000 руб., п/п № 00000015326 от 23.12.2009 на сумму 3 964 000 руб., п/п № 00000015796 от 28.12.2009 на сумму 4 115 000 руб., п/п № 00000015994 от 30.12.2009 на сумму 5 230 000 руб., п/п № 0000015995 от 30.12.2009 на сумму 4 770 000 руб., п/п № 00000013927 от 02.12.2009 на сумму 870 000 руб., п/п № 00000015478 от 24.12.2009 на сумму 2 880 000 руб.;

По Договору цессии № Ц-1-10/2011 была переуступка права требования ООО "Стройдизайн".

На 01.04.2012 года кредиторская задолженность по ООО "КомплексЦентр" составляет 42 088 043 руб., в т.ч. НДС 18% -6 420 210 руб., что подтверждается актом сверки от 31.12.2010 года и актом сверки от 29.02.2012 года.

По ООО" КомплексЦентр" имеется соглашение о порядке погашения задолженности от 22 февраля 2012 года. Срок Погашения наступает 31.03.2013 года.

Общество пояснило, что ООО «Комплекс-Центр» ИНН 6450607558 выполняло субподрядные работы по реконструкции объектов по Договору ЗАО «Орбита» с ОАО НПП «Рубин» по Договору № 743/3-0 на сумму 22 454 660 руб., ООО «Комплекс-Центр» выставлен соответствующий счет-фактура. Соответственно, ЗАО «Орбита» не нарушило требование ст. 172 НК РФ и правомерно включило сумму налога на добавленную стоимость по вышеуказанной счету-фактуре, выставленному ООО «Комплекс-Центр» в сумме 3 425 287,00 рублей к вычету из бюджета.

Так же ООО «Комплекс Центр» ИНН 6450607558 выполняло монтажные и пусконаладочные работы на объектах ЗАО «Орбита» на сумму 95 552 827,29 руб. Соответствующие счета-фактуры были выставлены.

Суд апелляционной инстанции при повторном рассмотрении дела определением от 29.11.2012 предложило обществу представить в материалы штатное расписание за спорный период доначислений; доказательства легитимности способа восстановления первичных документов; доказательства наличия мест хранения товара; доказательства согласования с Заказчиками привлечения субподрядчиков и допуска работников субподрядчиков на объекты, доказательства в обоснование выбора спорных контрагентов и доводы о наличии сведений о их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у контрагента необходимых ресурсов (специальных допусков, производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала, складских помещений, специальных транспортных средств) и соответствующего опыта.  

Исследовал представленные обществом в материалы дела первичные документы и пояснения, касающиеся взаимоотношений общества с заказчиками и субподрядчиками, в том числе, представление обществом в суд в результате восстановления документооборота, установил, что последние (документы) невозможно достоверно соотнести между собой по объему, видам работ (товаров, услуг), стоимости и времени выполнения.

С учетом полученных инспекцией данных характеризующих субпоставщиков, документов подтверждающих субъектный состав и характер работ произведенный для заказчиков, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что документы субпоставщиков содержат явно недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций, в связи с которыми обществом заявлена налоговая выгода, а также не подтверждают саму возможность осуществления заявленных хозяйственных операций контрагентами.

ООО «Сервис Продукт» г. Москва

ООО «Сервис Продукт» согласно представленным обществом в материалы дела документам (приложение № 22) поставило обществу изделие DioNIS TS|FW 16000 RL8 (ЗС) в количестве 4000 штук на сумму 1 146 016 руб. по счет-фактуре № 1106 от 20.03.08, АРМ администратора DioNIS DIADM в количестве 4000 штук и маршрутизаторы в количестве 8 000 штук на сумму 2 184 416 руб. по счет-фактуре № 91837 от 08.09.08.

В отзыве на дополнительные пояснения (т.3, л.д. 68-69) общество пояснило, что ООО «Сервис Продукт» выполняло для него работы на объектах ФГУП СК СУ ФСБ России.

Из дополнительных пояснений общества следует, что договор между обществом и ООО «Сервис продукт» не заключался, так как имела место разовая сделка купли-продажи. Совершение сделки подтверждается представленным накладными  № РН – 18995969 от 20.03.2008, № 91837 от 08.09.2008, в которых оговорены все существенные условия.

Вместе с тем, по результатам налоговой проверки установлено, что руководитель данного общества по требованию в налоговый орган не явился, документы, подтверждающие факт реализации оборудования в адрес ЗАО «Орбита» не представил; справки о доходах физических лиц за 2008-2009гг. ООО «Сервис Продукт» не представляло; по адресу, указанному в учредительных документах не находится; представленный в материалы дела договор от 14.01.08 и счета-фактуры подписаны (в том числе за главного бухгалтера) Кулначевым А.Б. (приложение 22), тогда как согласно сведениям из ЕГРЮЛ директором ООО «Сервис-Прдукт» с 02.11.07 по настоящее время является Виноградов С.В.

В договоре поставки от 14.01.2008г. отсутствуют существенные условия договора предмет, сроки поставки, цена. Счет-фактуры, которые представлены ЗАО «Орбита» выставлены в более поздние сроки 20.03.08 и 08.09.08г., в них отсутствуют ссылки на договор, отсутствуют товаро-транспортные накладные.

ООО «Евро-Строй» г. Ростов н/Д.

Обществом представлены в материалы дела документы (приложение № 9) из которых следует, что ООО «Евро-Строй» выполняло для общества следующие работы:

С 08.06.09 по 22.06.09 ремонтно-восстановительные работы офисных помещений в г. Ростове н/Д в сумме 30 420 руб.

С 18.06.09 по 29.06.09 реконструкция помещений серверной Росстата РО в. Ростове н/Д на сумму 566 581 руб.

С 01.12.08 по 31.12.08 реконструкция помещений серверной Росстата РО в. Ростове н/Д на сумму 700 562 руб.

С 01.10.08 по 20.11.08 реконструкция помещений для ГУВД по РО и г. Ростова н/Д на сумму 909 678 руб. 17 коп.

С 20.11.08 по 10.12.08 реконструкция помещений для ГУВД по РО и г. Ростова н/Д на сумму 417 317 руб. 87 коп.

С 01.10.08 по 20.11.08 реконструкция помещений для ГУВД по РО и г. Ростова н/Д на сумму 511 126 руб. 85 коп.

С 20.11.08 по 10.12.08 реконструкция помещений для ГУВД по РО и г. Ростова н/Д на сумму 1 423 188 руб. 30 коп.

С 20.05.08 по 07.10.08 работы по строительству объектов шифрорганов ОВД на сумму 2 000 000 руб.

С 07.10.08 по 01.11.08 работы по строительству объектов шифрорганов ОВД на сумму 2 000 000 руб.

С 18.04.08 по 30.06.08 ремонт и отделка офисных помещений в г. Ростове н/Д, по ул. Обороны,49 на сумму 500 000 руб.

С 30.06.08 по 22.07.08 ремонт и отделка офисных помещений в г. Ростове н/Д, по ул. Обороны,49 на сумму 1 250 000 руб.

В дополнительных пояснениях общество указало, что ООО «Евро-Строй» выполняло работы по заказу общества:  по договору  № СМР-3-80/2008 для ООКС ГУВД по Ростовской области по ГК № 57 от01.10.2008; по договору  № СМР-3-82/2008 для ГУВД по Ростовской области по ГК № 79 от 07.10.2008; по договорам № 008 от 08.06.2009 и СМР8/2008 от 18.04.2008 производились ремонтные работы в арендованных помещениях по адресу: г Ростов н/Д, ул. Обороны, 49; произведен зачет стоимости ремонта в размере 1 306 061,90 в счет арендной платы.

Счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ  (форма КС-3) и акты выполненных работ подписаны уполномоченным лицом – директором Барановым О.В.

Контрагентом представлены  правоустанавливающие документы: приказ о назначении директора, копии учредительных документов, свидетельство о госрегистрации и постановке на налоговый учет, копия лицензии, выписка из ЕГРЮЛ.

Вместе с тем судом апелляционной инстанции установлено, что общество зарегистрировано ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону. Исключено из ЕГРЮЛ 27.02.2010г. в связи с реорганизацией в форме присоединения, реорганизация осуществлена ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска. Правопреемнику - ООО «Росстар» ИНН 5402520369 КПП 540201001 выставлено требование № 4905 от 18.06.2010г. о предоставлении документов, касающихся деятельности ЗАО «Орбита». ООО «Росстар» состоит на налоговом учете с 09.12.2009г. Отчетность не представляет,