Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А32-20880/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 2328-2/С от 09.01.2008г. на выполнение составной части опытно-конструкторской работы по теме «Разработка технического проекта по созданию ФТП организации единой системы информационной безопасности контура ГТ ЕИТКС ОВД. Акты сдачи-приемки этапов работ от 15.05.2008г. на сумму 1 300 000руб., без НДС, от 15.10.2008г. на сумму 3 140 000руб. без НДС, от 10.12.2008г. нам сумму 2 060 000руб. без НДС. Таким образом, работы ЗАО «Орбита» в полном объеме выполнены на 10.12.2008г., субподрядные работы счет фактура № 12820533821 от 30.12.2008г - то есть позже выполненных работ по договору.

На 31.12.09 у общества перед ООО «КПК» числилась кредиторская задолженность в сумме 76 869 551 руб., на 01.04.12 – 64 124 552 руб.

ООО «Саратовская строительная компания» г. Саратов

В дополнительных пояснениях общество указало, что счет-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ  подписаны уполномоченным лицом – директором ООО «Саратовская  строительная компания» Нефедовым Ю.А.

Кт задолженность на 01.04.2012 по ООО «Саратовская  строительная компания» составляет 23 774 988 руб., актами сверки от 31.12.2010 и от 22.02.2012; соглашением о погашении задолженности  от 15.02.2012 со сроком – 31.12.2012, 31.12.2013.

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: приказ о назначении директора, выписка из ЕГРЮЛ.

Часть документов по выполненным работам восстановлены и привезены сотрудниками общества в результате командировки; документы переданы бывшим директором Нефедовым Ю.А.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Саратовская строительная компания» (директор Нефедов Ю.А) по месту регистрации не находится; в соответствии со счетом 60 выполняло работы в рамках государственного контракта № О-ЛА-97/09/76 от 20.03.2009г., заключенного ЗАО «Орбита» с Дагестанской таможней на сумму 1 200 799руб., в том числе НДС- 183 173руб.

В соответствии с п. 3 «Права и обязанности сторон» ЗАО «Орбита» обязано согласовывать с заказчиком заключение договоров субподряда со специализированными организациями, привлекаемыми для выполнения работ по государственному контракту. Такого согласования обществом не представлено.

ЗАО «Орбита» с ФГУП Проектный институт ФСБ России, 7728036686 заключены договора подряда на выполнение проектных работ на Объектах № О-ГМ-91/09, О-ГМ-814/09, О-ГМ-788/09, О-ГМ-789/09, О-ГМ-805/09, О-ГМ-815/09, О-ГМ-803/09, О-ГМ-801/09, О-ГМ-813/09, О-ГМ-809/09, О-ГМ-816/09, О-ГМ-811/09, О-ГМ-804/09, О-ГМ-807/09, О-ГМ-800/09 в соответствии с которыми привлечение субподрядных организаций допускается с письменного разрешения заказчика. В соответствии с данными бухгалтерского учета счета 60 субподрядные работы в рамках указанных договоров выполняло ООО «Саратовская строительная компания» на сумму 3 952 939руб. Такого разрешения общество в материалы дела не представило.

В отзыве же на дополнительные пояснения общество указало, что ООО «Саратовская строительная компания» выполняло работы только на объектах ОАО НПП «Рубин».

Руководителем ООО «Саратовская строительная компания» согласно сведениям из ЕГРЮЛ с 11.0309 по 27.04.10 являлся Нефедов Ю.А., тогда как договор от 02.02.09, от 01.09.08, от 11.01.09, от 06.07.08, от 12.01.09 подписаны Нефедовым Ю.А., в период, когда он не являлся руководителем ООО «Саратовская строительная компания».

Согласно представленным обществом в материалы дела документам (приложения 7, 16, 17, 18, 36) ООО «Саратовская строительная компания» осуществляла следующие работы для общества.

С 23.04.09 по 22.05.09 капитальный ремонт компьютерных и телефонных сетей ул. Короленко,2/1 на сумму 964 250 руб.

С 10.04.09 по 05.11.09 изолятор временного содержания на 200 мест в г. Краснодаре на сумму 12 932 285 руб. 32 коп.

С 27.10.09 по 01.12.09 частичная реконструкция производственных помещений (серверных) территориального органа Федеральной службы государственной статистики в г. Воронеже и г. Краснодаре на сумму 3 627 666 руб. 40 коп.

С 02.11.09 по 01.12.09 переоснащение комплексными системами безопасности объектов таможенной инфраструктуры Южного Таможенного Управления (г. Ростов н/Д) на сумму 4 856 200 руб.

С 25.03.09 по 13.05.09 создание системы ЛВС в служебно-производственном здании Дагестанской таможни на сумму 1 200 798 руб. 10 коп.

С 09.10.09 по 17.12.09 комплексная инженерно-техническая система охраны объекта ФГУ д/о «Звездочка» на сумму 2 086 344 руб.

С 18.12.09 по 30.12.09 комплекс работ по монтажу видеосервера на коммутационном узле ГУВД по Ростовской области на сумму 510 600 руб.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат с 01.09.08 по 30.09.09 ООО «Саратовская строительная компания» осуществила для общества следующие работы: пуско-наладка оборудования «Веста» на объектах: ОВД г. Заречный Пензенской области, РОВД Ленинский, УГИБДД УВД по Пензенской области, РОВД Вадинский, ОВД г. Красноармейска и Красноармейского района, ОВД г. Пугачева и Пугачевского района, ОВД Хвалынска, УВД г. Самары, УВД Промышленного района г. Самары, УВД Промышленного района г. Самары, ОВД Алексеевского района, ОВД Шигонского района на сумму 31 000 000 руб.

При этом, в этой же справке о стоимости выполненных работ и затрат за период с 01.09.08 по 30.09.09 указана дата составления 30.09.08 и этой же датой (30.09.08) оформлен счет-фактура № 12608011.

С 04.07.09 по 03.12.09 сбор и подготовка данных для разработки проектной документации раздела инженерно-технические мероприятия ГО и мероприятия по предупреждению чрезвычайных ситуаций на сумму 628 195 руб. 10 коп.

С 11.01.09 по 02.02.09 работы по настройке узлов доступа ЗКСПД ДФБК КК на объектах Краснодарского края на сумму 1 824 035 руб. 02 коп.

С 06.07.08 по 30.12.08 реконструкция объектов ИМТС по программе МВД России на объектах МВД Кабардино-Балкарской Республики, МВД Республики Северная Осетия (Алания), МВД республики Калмыкия, МВД Карачаево-Черкесской Республики, ГУВД Волгоградской области, ГУВД Ростовской области на сумму 3 540 000 руб.

С 07.09.09 по 28.09 09 работы по сбору, обработке и подготовке исходных данных для разработки проектной документации на строительство транспортной сети связи, системы контроля и управления доступом на объекте 1248/9 на сумму 731 313 руб.

С 09.12.09 по 11.12.09 работы по сбору, обработке и подготовки исходных данных для разработки проектной документации на строительство транспортной сети связи, системы контроля и управления доступом 1248/4 на сумму 3 221 626 руб.

С 23.11.09 по 11.12.09 работы по подготовке помещения для проведения спецработ в объекте 61-го комплекта оборудования на сумму 5 835 500 руб.

С 12.11.09 по 02.12.09 работы по сбору, обработке и подготовки исходных данных для разработки проектной документации на строительство транспортной сети связи, системы контроля и управления доступом на объекте 1248/12 на сумму 1 047 061 руб.

С 02.02.09 по 29.06.09 строительство системы связи и безопасности на объекте ПУ г. Астрахань на сумму 35 944 059 руб. 03 коп.

Отсутствие численности, основных средств, производственных помещений и складов, транспорта, лицензий и прочих условий для выполнения работ, свидетельствуют о невозможности выполнения субподрядных работ.

На 31.12.09 у общества перед ООО «Саратовская строительная компания» числилась кредиторская задолженность в сумме 52 184 188 руб., на 01.04.12 – 23 774 988 руб.

Инспекцией установлено, что денежные средства направлялись на приобретение сельскохозяйственной продукции, запасные части, карт оплаты, автомасла, возврат займов, масложировую продукцию, за кондитерские изделия, не имеющие отношения и не связанные с работами, осуществляемыми в рамках субподрядных договоров для заказчиков ЗАО «Орбита».

Отсутствие численности, основных средств, производственных помещений и складов, транспорта, лицензий и прочих условий для выполнения работ, свидетельствуют о невозможности выполнения субподрядных работ.

ООО «Симка» г. Ростов н/Д

В дополнительных пояснениях общество указало, что счет-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ  подписаны уполномоченным лицом – директором ООО «Симка» - Гусенаджиевой А.К.

Счет-фактура № 53148 от 24.11.2008 на сумму 72 134 196, 34 руб.  выставлена за выполненные субподрядные работы по договору О-БИ-826/2008/138 от 23.09.2008 для заказчика общества – ГУВД по Краснодарского края позже принятия работ заказчиком от общества на 78 дней, в связи с тем, что срок выполнения госконтракта 60 дней с момента подписания. Реально работы выполнены 02.12.2008, но так как срок окончания работ по контракту 24.11.2008, а ГУВД является бюджетной организацией, то акт подписан 24.11.2008; субподрядчику акт подписан 02.12.2008.

С заказчиком ФГУ «Земельная кадастровая палата» заключен договор 18.11.2008 срок окончания работ 19.12.2008, по устной договоренности с заказчиком, в связи со спецификой работ с бюджетными организациями, общество начало выполнение работ ранее заключенного контракта, соответственно и субподрядчик закончил свою часть работ ранее.

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: приказ о назначении директора, копию лицензии.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Симка» (директор Гусенаджиева А.К) зарегистрировано ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону; за период взаимоотношений с ЗАО «Орбита» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года с нулевыми показаниями; за 4 квартал 2008г. налоговая база составила 160 547 115руб., сумма налога исчисленная к уплате в бюджет составила 23 419 руб., налоговые вычеты составляют 99,9%; справки 2 - НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись; документы о взаимоотношениях с ЗАО «Орбита» по требованию налогового органа не представлены; денежные средства, поступившие за 2008г. составили 169 693 425 руб., в том числе: 75 925 000руб.- 44,7% перечислены ЗАО «Орбита», остальные перечислены Краснодарский филиал ФГУП НТЦ «Атлас». ООО «Симка» направляла поступившие средства на приобретение запасных частей, карт оплат, продовольственные товары.

ООО «Симка» 07.05.2009г. реорганизовано в форме слияния в ООО «Гуиния» (г. Иваново); директором является Егорова Оксана Викторовна, которая по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с обществом не представила; за период за период с 2007-2001гг. Егоровой О.В. учреждено 32 организации, большая часть которых отчетность не представляет.

Инспекцией установлено отсутствие у поставщика работников, основных средств, производственных помещений и складов, транспорта и прочих условий для выполнения работ.

Вместе с тем, согласно представленным обществом в материалы дела первичным документам по взаимоотношениям с данным поставщиком (приложение № 13) ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, с 09.09.08 по 17.09.08 осуществляло пуско-наладочные работы и монтаж оборудования в административном здании ГУ- Отделение ПФР по Республике Ингушетия и ГУ-Центра по назначению, перерасчету и выплате пенсий ПФР в республике Ингушетия в г. Магас на сумму 805 860 руб.

В этот же период ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло монтаж подсистемы охранного видеонаблюдения комплексной системы инфомационно-технического обеспечения деятельности ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Краснодарскому краю и обеспечения его технической безопасности на сумму 3 683 570 руб.

В это же время, с 01.09.08 по 01.12.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, выполняло работы по созданию ведомственной интегрированной телекоммуникационной сети (ВИТС) Дагестанской таможни на сумму 2 925 731 руб. 56 коп.

С 28.11.08 по 12.12.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло работы по частичной реконструкции производственных помещений (серверных) в 7-ми территориальных органах Федеральной службы государственной статистики на сумму 1 197 190 руб. 17 коп.

С 28.07.08 по 03.10.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло строительно-монтажные, отделочные работы, монтаж оборудования по объекту: «Строительство и реконструкция фрагментов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы МВД по КЧР на уровне ГО-РОВД» на сумму 7 773 120 руб.

С 25.09.08. по 18.12.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло пуско-наладочные работы и монтаж оборудования в административном здании ГУ - Отделение ПФР по Республике Ингушетия и ГУ-Центра по назначению, перерасчету и выплате пенсий ПФР в республике Ингушетия в г. Магас на сумму 1 878 000 руб.

С 01.10.08 по 20.10.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, выполняло работы по объекту «Строительство и реконструкция фрагментов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы ГУВД по Ростовской области на уровне ГОРОВД на сумму 10 725 752 руб. 75 коп.

С 18.09.08 по 30.09.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло монтаж оборудования на объектах ГУВД Краснодарского края, ГУВД Ставропольского края, ГУВД Ростовской области, УВД по Астраханской области на сумму 993 733 руб. 58 коп.

С14.07.08 по 22.09.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло монтаж оборудования на объектах Кабардино-Балкарской Республики, МВД республики Северная Осетия (Алания), МВД Республики Калмыкия на сумму 507 735 руб. 30 коп.

С 27.10.08 по 02.12.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, производило работы по созданию защищенной телекоммуникационной системы в административном здании администрации Краснодарского края по адресу г. Краснодар, ул. Красная, 35 на сумму 3 100 000 руб.

С 28.01.08 по 28.11.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, осуществляло работы по строительству и монтажу «Комплексной инженерно-технической системы охраны объекта в/ч в г. Шатой на сумму 6 845 655 руб.

30.09.08 ООО «Симка», согласно договора, акта и справки о стоимости выполненных работ и затрат, выполнило строительно-монтажные работы по построению локальных вычислительных сетей в органах внутренних дел Краснодарского края на сумму 18 931 185 руб. 78 коп.

Лицензия на осуществление деятельности была выдана организации 23.10.2008г. В то