Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А32-20880/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

22.09.08 по 03.10.08 строительство и реконструкция телекоммуникационной системы МВД по Республике Калмыкия на сумму 2 360 000 руб.

С 16.09.08 по 16.12.08 проектно-изыскательские работы, монтажные и пуско-наладочные работы по установке оборудования на сумму 4 130 000 руб.

С 28.02.08 по 30.12.08 создание интегрированного комплекса системы безопасности в подразделениях ОПФР по Республике Дагестан на сумму 1 923 402 руб. 40 коп.

С 25.10.08 по 01.12.08 обновление ПО для видеоконференцсвязи на базе КСПД ПФР на сумму 161 000 руб.

С 25.10.08 по 01.12.08 обновление ПО для видеоконференцсвязи на базе КСПД ПФР на сумму 142 800 руб.

С 05.06.09 по 27.1009 разработка проектно-сметной документации по объекту «Строительство ИВС 200» в г. Краснодаре на сумму 23 343 471 руб. 04 коп.

С 22.10.09 по 13.11.09 переоснащение комплексными системами безопасности объектов таможенной инфраструктуры ЮТУ на сумму 7 957 500 руб.

В отзыве общество пояснило, что данный субпоставщик выполнял работы на объектах ОАО НПП «Рубин» и на объектах общества, при этом, не конкретизируя последние.

Инспекцией установлено, что денежные средства направлялись на приобретение сельскохозяйственной продукции, запасные части, карт оплаты, автомасла, возврат займов, масложировую продукцию, за кондитерские изделия, не имеющие отношения и не связанные с работами, осуществляемыми в рамках субподрядных договоров для заказчиков ЗАО «Орбита»; у ООО «КомплексЦентр» отсутствуют работники, основные средства, производственные и складские помещения, транспорт, лицензий, что свидетельствует о невозможности выполнения субподрядных работ.

ООО «Специальные сооружения» г. Москва

В дополнительных пояснениях общество указало, что счет-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ  подписаны уполномоченным лицом – директором ООО «Специальные сооружения» - Лапшиной Н.А.

По поводу выполнения одних и тех же работ на объектах ГАС «Правосудие» пояснено, что субподрядные работы по договору СП56/08-К-НИЦ ВП от 31.07.2008 выполнялись для заказчика ФГУП НИИ «Восход» по договору  56/08-К-НИЦ, а контрагентом ООО «Стелс» для того же заказчика по договору 174/09-К-ИТСС, контрагентом – ООО «КПК» для того же заказчика по договору  30/09-К-ВП, контрагентом ООО «СМТ-1» для того же заказчика по договору 273/09-К-ИИТ. Соответственно разные периоды и разные подсистемы.

Акты выполненных работ к договору СП-2-837/З-0 от 10.10.2007 подписаны на меньшую сумму, та как работы выполнены в меньшем объеме.\

Для выполнения работ по контракту № 837/З-О с заказчиком ОАО НПП «Рубин» действительно привлечено несколько субподрядчиков: ООО «специальные сооружения», ООО «Стройсистемс», ООО «Фирма Восток», ООО «Проект-Строй». Указанные субподрядчики выполняли одни и те же работы по разным подсистемам. Выполнение работ по пуско-наладке АРМ «Веста-В» не требуют лицензирования, все работы, требующие лицензирование осуществляли сотрудники ЗАО «Орбита».

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: приказ о назначении директора, копия лицензии.

Документы по выполненным работам восстановлены и привезены сотрудниками общества в результате командировки; документы переданы бывшим директором Лапшиной Н.А.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что указанное общество зарегистрировано 04.07.2007г. МИФНС России № 46 по г. Москве, прекратило деятельность 20.12.2010г. в связи с реорганизацией в форме слияния, реорганизация осуществлена МИФНС № 5 по Республике Алтай.

ООО «Специальные сооружения» документы для встречной проверки не представило, справки 2 НДФЛ не предоставлялись.

Налогоплательщиком представлен договор СП56/08-К-НИЦ ВП от 31.07.2008г. с ООО «Специальные сооружения». В соответствии с ним обществом выполнялись работы по монтажу рабочих мест ЛВС на объектах ГАС «Правосудие», вместе с тем не из акта выполненных работ, не из счет-фактуры к договору, не из самого договора невозможно определить на каких объектах, какие и в каких объемах были осуществлены работы. Кроме того, аналогичные работы выполнялись контрагентами ООО «КПК», ООО «СТЭЛС», ООО «СТМ-1» в течение 2008-2009 гг.

По договору №СПО-КО-30/2008 на 25.01.2008г., договору №СП-2-837/3-О не из актов выполненных работ, не из счет-фактур к договорам, не из самих договоров невозможно определить на каких объектах, какие и в каких объемах были осуществлены работы. Так в договоре СП-2-837/3-0 от 10.10.2007г. указано, что осуществляется монтаж и пуско-наладка ПАК «АРМ «Веста-В», нигде не определено, на каком объекте, имеются договора с другими организациями на выполнение точно таких же работ.( договор с ООО «Стройсистемс» №СП-837/3-0-1 от 12.06.2008г.,ООО «Фирма «Восток» №СП-3-837/3-0 от 16.06.2008г., ПроектСтрой №СП-1-837/3-0 от 17.06.08 )

Кроме того, в соответствии с договором СП-2-837/3-0 от 10.10.2007г. стоимость работ составляет 28796847 руб., в то время как акт выполненных работ представлен на сумму 10796847 руб.

ЗАО «Орбита» перечислены денежные средства в размере 60 234 260,9 руб., отражены суммы по Д-ту счета 20 «Основное производство» 17 788 135,64руб., Д-ту 19 «Налог на добавленную стоимость» 3 201 864,41руб., кредиторская задолженность на 31.12.2008г. составила 31 789 031, 36руб., погашена по состоянию на 31.12.2009г.

Анализ расчетного счета указывает на то, что денежные средства направлялись на приобретение спецодежды оборудования, стройматериалы, запасные части.

Таким образом, данные исходя из представленных документов невозможно определить какие работы были выполнены ООО «Специальные сооружения» в пользу ЗАО «Орбита», отсутствует доказательства вообще возможности произведения работ данным контрагентом.

ООО «КПК» г. Саратов

 Согласно представленным обществом документам (приложения №№ 3,4,14,27) данный поставщик выполнял для общества следующие работы:

С 12.05.09 по 14.07.09 монтажные и пуско-наладочные работы по модернизации системы безопасности ОАО на сумму 3 208 412 руб. 59 коп.

С 04.09.09 по 29.12.09 разработка проектной документации на строительство транспортной сети связи на сумму 900 000 руб.

С 27.09.09 по 30.09.09 создание защищенной телекоммуникационной системы в административном здании администрации Краснодарского края на сумму 26 731 842 руб. 39 коп.

С 24.10.09 по 03.12.09 разработка документации по создании системы персональных данных Краснодарского фонда ОМС на сумму 321 006 руб.

С 12.11.09 по 04.12.09 подключение к доверенной среде передачи данных единой защищенной телекоммуникационной инфраструктуры информационной системы 12 территориальных фондов на сумму 1 060 739 руб. 84 коп.

С 11.09.09 по 20.10.09 работы по изолятору временного содержания на 200 мест в г. Краснодаре на сумму 34 542 906 руб. 74 коп.

С 10.06.08 по 20.10.09 работы по изолятору временного содержания на 200 мест в г. Краснодаре на сумму 7 080 000 руб.

С 01.07.08 по 28.07.08 пуско-наладочные работы для организации канала связи на сумму 426 337 руб. 96 коп.

С 26.11.08 по 30.11.08 работы в г. Ставрополь в сумме 419 874 руб.

С 01.11.08 по 14.11.08 монтажные и пуско-наладочные работы по модернизации системы безопасности ОАО на сумму 300 200 руб. 52 коп.

С 18.07.08 по 11.10.08 создание локальной вычислительной сети администрации Президента и Правительства Республики Дагестан на сумму 2 199 678 руб. 12 коп.

С 27.08.08 по 01.10.08 строительство аппаратно-программного комплекса «Безопасный город» г. Черкесск на сумму 1 085 105 руб.

В дополнительных пояснениях общество указало, что счет-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ  подписаны уполномоченным лицом – директором ООО «КПК» Нефедовым Ю.А.

ООО «КПК» выполняло работы для заказчика общества – Администрации Президента и Правительства Республики Дагестан  по ГК  О-ШС-306/2008 по созданию локальной вычислительной сети; акт выполненных работ подписан в срок – 18.08.2008, с субподрядчиком акт подписан – 11.10.2009.

Аналогично по ГК  О-БИ-826/20087/138 от 23.09.2008 акт выполненных работ с субподрядчиком 30.12.2008, а между обществом и заказчиком – 24.11.2008; по ГК 2328-2/С от 09.01.2008 с ЗАО «РНТ».

ООО «КПК» выполняло субподрядные работы для заказчика общества – Управление судебного департамента в РИ на установку в зданиях районных и городских судов системы видеонаблюдения. Срок выполнения контракта  - 30.11.2009, ГК подписан 30.10.2009. Поскольку срок был определен нереально, по устному соглашению общества с заказчиком субподрядчик начал выполнение работ до подписания ГК, а акт подписан по факту выполнения.

Задолженность ООО «КПК» на 01.12.2012 составляет 64 124 552 руб., в том числе НДС  - 9 781 711 руб., что подтверждается актами сверки; соглашением о погашении задолженности со сроком погашения – 31.12.2012 и 31.12.2013.

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: приказ о назначении директора, копия лицензии, копия устава, выписка из ЕГРЮЛ.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «КПК» (руководитель Нефедов Ю.А.) по месту регистрации, указанному в учредительных, не располагается; руководителем с 04.12.07 по 29.03.09 являлся Нефедов Ю.А., тогда как часть документов, в том счет-фактура от 20.10.09, справка о стоимости работ от 20.10.09, акт выполненных работ от 20.10.09, акт выполненных работ от 08.06.09, с/ф от 30.09.09, акт от этой же даты, с/ф от 08.06.09, акт от этой же даты, договор от 12.05.09, акт от 29.09.09, договор от 04.09.09, справка о стоимости от 30.09.09, акт от 15.12.09, договор от 04.06.09, договор от 04.05.09, акт от 18.11.09, договор от 24.09.09, подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Нефедовым Ю.А., который руководителем уже не являлся.

ООО «КПК» в соответствии с анализом счета 60 выполняла работы в рамках государственного контракта № 1272.08-01/С от 15.07.2008г. ЗАО «Орбита» с ЗАО «ТЕХНОСЕРВЪ», на сумму 700 000 руб., в том числе НДС - 106 780 руб. В соответствии с п. 5 «Обязательства сторон» ЗАО «Орбита» обязано выполнить предусмотренные договором работы собственными силами и средствами в соответствии с условиями договора.

Инспекцией установлено, что денежные средства направлялись на приобретение сельскохозяйственной продукции, запасных частей, карт оплат, автомасел, возврат займов, масложировую продукцию, за кондитерские изделия, не имеющие отношения и не связанные с работами, осуществляемыми в рамках субподрядных договоров для заказчиков ЗАО «Орбита». У ООО «КПК» отсутствуют работники, основные средства, производственные и складские помещения, транспорт, лицензий, что свидетельствует о невозможности выполнения субподрядных работ.

В соответствии с данными бухгалтерского учета - карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», книгой покупок ООО «КПК» выполняло субподрядные работы 30.09.2009г., с/ ф. № 009091600013 от 30.09.09 на сумму 2 843 755.20 руб., в том числе НДС- 433 793.17 руб. в рамках заключенного договора № 30/09-К-ВП от 19.03.2009г. ЗАО «Орбита» с ФГУП «НИИ «Восход» на выполнение работ по монтажу рабочих мест ЛВС на объектах автоматизации исполнителя. Стоимость работ составляет 13 054 745руб., в том числе: НДС - 1991401 руб. Получены документы бухгалтерского учета, договора счета-фактуры. Работы выполнены, о чем свидетельствует Акт сдачи-приемки выполненных работ по договору № 30/09-К-ВП от 19.03.2009г., подписанный 15.06.2009г. от заказчика Руководителем НИДВП - Заместителем директора ФГКП НИИ «Восход» А.В. Митрохиным, от исполнителя - заместителем начальника ОУП ЗАО «Орбита» Трофимовым Ю.А. Стоимость работ составляет 13 054 745руб., в том числе: НДС - 1991401 руб. Однако в бухгалтерском учете 30.09.20009г. в рамках указанного контракта ООО «КПК» после подписания акта сдачи-приема выполненных работ отнесена на расходы сумма в размере 2 409 962руб., предъявлено к вычету из бюджета 433 793.17 руб. с/ф № 009091600013 от 30.09.09 на сумму 2 843 755.20 руб., в том числе НДС- 433 793.17 руб.

ЗАО «Орбита» с ФГУП Проектный институт ФСБ России, 7728036686 заключены договора подряда на выполнение проектных работ на Объектах № О-ГМ-791/09, О-ГМ-814/09, О-ГМ-788/09, О-ГМ-789/09, О-ГМ-805/09, О-ГМ-815/09, О-ГМ-803/09, О-ГМ-801/09, О-ГМ-813/09, О-ГМ-809/09, О-ГМ-816/09, О-ГМ-811/09, О-ГМ-804/09, О-ГМ-807/09, О-ГМ-800/09 в соответствии с которыми привлечение субподрядных организаций допускается с письменного разрешения заказчика. В соответствии с данными бухгалтерского учета общества счета 60 субподрядные работы в рамках указанных договоров выполняло ООО «КПК» на сумму 900 000 руб.

При этом, в отзыве на дополнительные пояснения от 02.04.12 общество указало, что ООО «КПК» выполняло работы для ЗАО «Атом», ГУ ООКС МВД по РИ, ООО МВД по РА, в/ч 40269, Самургазстрой, Администрация Президента и Правительства Республики Дагестан, ОАО «Кубаньэнерго», МВД по КЧР, ОАО НПП Рубин.

ЗАО «Орбита» заключен Государственный контракт № О-ШС-306/2008 от 30.05.2008г. с Администрация Президента и Правительства Республики Дагестан ИНН 0541019009 на выполнение работ по созданию локальной вычислительной сети (ЛВС) Администрации Президента и Правительства РД и Управление делами Президента РД в административном здании Администрации Президента РД, расположенному по адресу: г. Махачкала, пл. Ленина. Акт о приеме выполненных работ от 18.08.2008г. субподрядчиком по данному контракту являлось ООО « КПК» Сч. ф. № Р10082055779   11.10.2009 на сумму 1002487.95руб., в том числе: НДС-152 922.

Таким образом, счет-фактура выставленная якобы ООО «КПК», значительно позже выполнения работ.

ЗАО «Орбита» заключен Государственный контракт № ОА-09-07 от 30.10.2009г. с Управлением Судебного департамента в РИ ИНН 0606003747 на приобретение и установку в зданиях районных и городских судов РИ системы внутреннего видеонаблюдения. Субподрядчиком по данному контракту являлось ООО « КПК» на сумму 800 980 руб., в том числе: НДС-144 176руб. –Сч. ф. № 11091610012 от 16.10.09г. Таким образом, субподрядные работы, отраженные в регистрах бухгалтерского учета в сумме 800 980руб., Сч. ф. № 11091610012 от 16.10.09г. зарегистрированная в книге покупок датирована значительно раньше даты заключения Государственного контракта № ОА-09-07 от 30.10.2009г.

ЗАО «Орбита» заключен Государственный контракт № О-БИ-826/2008/138 от 23.09.2008г. с Главным Управлением Внутренних Дел по Краснодарскому краю ИНН 2310021269 на выполнение эскизного проекта локальных вычислительных сетей в органах внутренних дел Краснодарского края, работы выполнены, о чем свидетельствует Акт № 51290 от 24.11.2008г. Счет-фактра от ООО «КПК» выставлена №Р12820522818 от 30.12.2008г. позже акта выполненных работ.

По договору