Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А32-20880/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

время как все договора с ООО «СИМКА» заключены до октября 2008г., таким образом, на момент заключения договоров ЗАО «Орбита» заключало договора при отсутствии лицензий у контрагента и сведений о его деловой репутации.

ЗАО «Орбита» заключен Государственный контракт № О-БИ-826/2008/138 от 23.09.2008г. с Главным Управлением Внутренних Дел по Краснодарскому краю ИНН 2310021269 на выполнение эскизного проекта локальных вычислительных сетей в органах внутренних дел Краснодарского края, работы выполнены, о чем свидетельствует Акт № 51290 от 24.11.2008г. ЗАО «Орбита» выставлена Сч. ф. № 53148 от 24.11.2008г. на сумму 72 134 196, 34руб., в том числе: НДС- 11 003 521,48руб. Субподрядчик ООО «СИМКА» счет-фактура выставлена 02.12.2008г. позже принятия акта.

ЗАО «Орбита» заключен Государственный контракт № 4/4 -А от 18.11.2008г. с ФГУ «Земельная кадастровая палата» Краснодарского края. ООО «СИМКА» выставила счет-фактуры № 52 от 19.09.2008г. отражена в книге покупок ЗАО «Орбита» - за два месяца ранее заключения Государственный контракта.

ООО «ПроектСтрой» г. Ростов н/Д

В дополнительных пояснениях общество указало, что счет-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ  подписаны уполномоченным лицом – директором ООО «ПроектСтрой» Гусенаджиевой А.К.

Разъяснения  по выполнению субподрядных работ по договору СП – 1-837/3-О для заказчика ОАО НПП «Рубин» описаны выше.

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: приказ о назначении директора, копию лицензии.

Документы восстановлены сотрудником общества в результате командировки  и переданы бывшим директором ООО «ПроектСтрой» Гусенаджиевой А.К.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «ПроектСтрой» (директор Гусенаджиева А.К.) зарегистрировано 26.09.08 ИФНС по Советскому району г. Ростова-на-Дону, прекратило деятельность в результате реорганизации в форме слияния 04.06.2009г., регистрация осуществлена ИФНС России по г. Иванова; опросить Гусенаджиеву А. К. инспекции не представилось возможным в связи с отсутствием ее по месту регистрации.

В период взаимоотношений с ЗАО «Орбита» ООО «ПроектСтрой» представлялась налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008г. с нулевыми показателями, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 г. в которой заявлена налоговая база в размере 35 245 453руб, начислен налог к уплате в бюджет в размере 17 596 руб. Представлена декларация по налогу на прибыль за 2008г., сумма дохода заявлена в размере 20 474 086 руб. Справки 2-НДФЛ за 2008-2009гг. не предоставлялись.

Согласно представленным обществом в материалы дела документов по взаимоотношениям с ООО «ПроекСтрой» (приложение № 21) данное общество выполняло для общества следующие работы:

- работы по монтажу и пуско-наладке программно-аппаратного комплекса «АРМ «Веста-В» по договору № СП-1-837/3-О от 17.06.08 на сумму 7 324 395 руб. (с/ф от 23.10.08);

- работы по монтажу и пуско-наладке программно-аппаратного комплекса «АРМ «Веста-В» по договору № СП-1-837/3-О от 17.06.08 на сумму 3 256 291 руб. 83 коп. (с/ф от 21.11.08);

- работы по монтажу и пусконаладке программно-аппаратного комплекса «АРМ «Веста-В» по договору № СП-1-837/3-О от 17.06.08 на сумму 27 838 313 руб. 17 коп. (с/ф от 29.09.08);

- поставка оборудования для построения корпоративной сети перелачи данных (КСПД) в административном здании ГУ-Отделения ПФР по Республике Ингушетия и ГУ-Центра по назначению, перерасчету и выплате пенсий ПФР в РИ в г. Магас, а также работы по пуско-наладке и монтажу оборудования по договору № СП-70/О-ЛА-798/2008 от 24.09.08 на сумму 3 032 597 руб. 60 коп. (с/ф от 30.12.08);

-работы по созданию интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы МВД Чеченской Республики на уровне ГРОВД по договору № СПО-ЛИ-949/2008 от 18.11.08 на сумму 2 060 904 руб. (с/ф от 28.11.08);

- работы по монтажу и пуско-наладке оборудования автоматической системы газового пожаротушения в технологических помещениях РКЦ: г. Новороссийск, г. Кропоткин, г. Армавир, г. Ейск, г. Темрюк по договору № СП-2666Б-08 от 01.12.08 на сумму 456 498 руб. 40 коп. (с/ф от 30.12.08);

- работы по обследованию объекта, монтажу и пусконаладке оборудования элемента ВТС, обеспечивающего работу ВТС по договору № СП-ЮФО/ВТС-01/07 от 28.12.07 на сумму 1 450 000 руб. (с/ф от 30.12.08).

При этом, согласно справок о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1 450 000 руб., указанные в справке работы выполнены в период с 11.01.08 по 30.12.08, на сумму 3 032 597 руб. 60 коп. – с 24.09.08 по 30.12.09, на сумму 456 498 руб. – с 01.12.08 по 30.12.09, на сумму 27 838 313 руб. 17 коп. – с 17.06.08  по 29.09.08, на сумму 35 162 708 руб. 17 коп. – с 30.09.08 по 23.10.08, на сумму 38 419 000 руб. – с 24.10.08 по 21.11.08, на сумму 2 060 904 руб. – с 18.11.11 по 28.11.08.

В отзыве общество пояснило, что ООО «ПроектСтрой» выполняло работы в рамках договора общества с ОАО НПП «Рубин» - выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции объектов предназначенных для обработки информации, представляющей государственную тайну, работы по реконструкции объектов защиты информации от утечки по техническим каналам по программе МВД России «Создание единой информационно-телекоммуникационной системы органов внутренних дел» согласно договору № 837/3-О от 01.04.08.

Однако, согласно представленным обществом документам, ООО «ПроектСтрой» выполняло также работы для органов ПФР и РКЦ.

Налогоплательщиком представлены договора № СП-1-837/3-0 от 17.06.08 г., № СП-70/О-ЛА-798/2008 от 24.09.08 г., № СП-ЮФО/ВТС-01/07 от 28.12.07 г. между ООО «ПроектСтрой» и ЗАО «Орбита», тогда как, организация зарегистрирована только 26.09.2008г.

Согласно договора № СП-1-837/3-О от 17.06.08 указано, что осуществляется монтаж и пуско-наладка ПАК «АРМ «Веста-В», нигде не определено, на каком объекте, имеются договора с другими организациями на выполнение точно таких же работ. Имеется 4 счет-фактуры к данному договору, в каждой из которой в качестве выполненных работ указаны «работы по монтажу и пуско-наладке «АРМ-Веста»»,таким образом данные счет-фактуры полностью идентичны за исключением сумм. Установить какие работы были выполнены на основании данных счет-фактур не представляется возможным. Кроме того, исходя из справок о стоимости выполненных работ и затрат с 17.06.2008г по 21.11.2008г. стоимость работ составляет 101420021, тогда как согласно счетам-фактурам работы выполнены на 38418999 руб. нигде не определено, на каком объекте, имеются договора с другими организациями на выполнение точно таких же работ.( договор с ООО «Стройсистемс» №СП-837/3-0-1 от 12.06.2008г.,ООО «Фирма «Восток» №СП-3-837/3-0 от 16.06.2008г., ПроектСтрой №СП-1-837/3-0 от 17.06.08)

По договору № СП-2666Б-08 ЗАО «Орбита» по одному акту принимает работы сразу в 5 городах: Новороссийск, Кропоткин, Армавир, Ейск, Темрюк. Определить конкретно на каких объектах производились работы не представляется возможным.

Из договора №П-ЮФО/ВТС-01/07 невозможно определить на каких объектах, какие и в каких объемах были осуществлены работы.

Из договора №СП-70/О-ЛА-798/2008 ООО «ПроектСтрой» должна поставить и произвести оборудование по назначению, перерасчету и выплате пенсий ПФР в РИ в г. Магас, у организации отсутствуют товаротранспортные накладные, невозможно определить объем работ. Кроме того, имеется договор №СП-69/О-ЛА-797/2088 от 09.09.2008 с ООО «СИМКА», где директором так же числится Гусенджиева А.К. на выполнение тех же самых работ.

При сравнении подписей Гусенаджиевой А.К. в документах ООО «ПроектСтрой» и ее же подписей в документах ООО «Симка» судом апелляционной инстанции установлено, что они явно отличны друг от друга и для установления данного обстоятельства не требуется каких-либо специальных познаний.

Инспекцией выборочно направлены на экспертизу копии документов ООО «Симка» и ООО «ПроектСтрой» с подписью Гусенаджиевой А.К. и получено заключение эксперта от 23.03.12 (т.3, л.д. 43-53) из которого следует, что изображения подписей от имени Гусейнаджиевой А.К. в светокопиях счет-фактуры № 72 от 28.10.08, договора № СП-57 от 01.10.08, договора № СП-О-БИ-826/2008г., счет-фактуры № 62 от 30.09.08, счет-фактуры № 95 от 02.12.08, счет-фактуры № 588 от 23.10.08, счет-фактуры № 504 от 29.09.08, счет-фактур № 674 от 28.11.08, договора № СПО-ЛИ-949/2008 от 18.11.08 выполнены не Гусенаджиевой А.К., а другим лицом.

Инспекцией установлено, что денежные средства направлялись субпоставщиком на приобретение сельскохозяйственной продукции, запасные части, карт оплаты, автомасла, возврат займов, масложировую продукцию, за кондитерские изделия, не имеющие отношения и не связанные с работами, осуществляемыми в рамках субподрядных договоров для заказчиков ЗАО «Орбита».

На 31.12.09 у общества перед ООО «ПроектСтрой» числилась кредиторская задолженность в сумме 5 000 000 руб.

ООО «Строительная компания Конти» г. Москва

В дополнительных пояснениях общество указало, что по Договору СП-Б-36/2006 от 22.04.2008г работы выполнялись для Заказчика ЗАО «Орбита» - ООКС ГУВД по Краснодарскому краю по Госконтракту № Б-36/2006 г; по Договору СП1416.08 от 30.09.2008г работы выполнялись для Заказчика ЗАО ЗАО ТЕХНОСЕРВЪ  по Госконтракту № 1416.08.; по Контракту № 1416.08 с Заказчиком ЗАО ТЕХНОСЕРВЪ  привлекался также субподрядчик ООО «Симка». Выполнялись одни и те же работы по разным подсистемам; по Договору СП-10/09-СЗ выполнялись работы для Заказчика ЗАО «Орбита» ЗАО «Мегасвязьсервис», а по Договору СП-МТ-463/2007 субподрядчиком ООО «Симка» для Заказчика ЗАО «Орбита» ООКС ГУВД КЧР; по Госконтракту О-АИВ-991/2008 с Заказчиком ЗАО «Орбита» было привлечено так же два субподрядчика ООО СК «Конти» и ООО «Симка». Выполнялся один и тот же перечень работ на разных подсистемах. Аналогично по ГК: О-ЛА-438/2008с Дагестанской таможней, 1157.08.01-С с ЗАО ТЕХНОСЕРВЪ А/С и по Договору 25/2 с Администрацией Краснодарского края.

Договоры № СП-102.08-1С от 28.07.2008г, № СП-10/09-СЗ от 27.10.2008г, СП-О-ЛА-184/2008/61-К от 14.04.2008г. СПО-ЛА-438/2008 от 01.09.2008г, СП-Б-36/2006 от 22.04.2008г, акты выполненных работ к Договору СП-О-ЛА-184/2008,СП-1302.08.01/С от 28.07.2008г, СП-10/09-СЗ от 27.10.2008г, СП-Б-36/2006 от 22.04.2008г были представлены во время проведения налоговой проверки.

В подтверждение  должной осмотрительности при выборе указанного контрагента обществом представлены: копии учредительных документов, свидетельство о госрегистрации, копию лицензии, выписка из ЕГРЮЛ.

Документы восстановлены директором общества в результате командировки  и переданы бывшим директором ООО «СК КОНТИ» Маликовым Е.В.

Вместе с тем из материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Строительная компания Конти» (директор Маликова Е.В.) документы для встречной проверки не представило, Справки 2 -НДФЛ за 2008г. не представляло.

Согласно представленным обществом документам (приложение № 10) ООО «Строительная компания Конти» выполняло для общества следующие работы:

С 22.04.08 по 3012.08 создание видеоконференцсвязи для нужд администрации Краснодарского края на сумму 2 950 000 руб.

С 04.04.08 по 30.12.08 изыскательские работы на объектах системы МВД России на сумму 5 310 000 руб.

С 27.10.08 по 30.12.08 работы по строительству и реконструкции фрагментов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы ЕИТКС объектов системы МВД Карачаево-Черкесской Республики на сумму 1 180 000 руб.

С 19.01.08 по 30.12.08 техническая поддержка защищенной корпоративной сети передачи данных и голоса КТФОМС г. Краснодар на сумму 826 000 руб.

С 27.11.08 по 30.12.08 работы по частичной реконструкции производственных помещений (серверных) в территориальных органах Федеральной службы государственной статистики на сумму 4 720 000 руб.

С 01.09.08 по 30.12.08 работы по созданию ведомственной интегрированной телекоммуникационной сети (ВИТС) Дагестанской таможни на сумму 2 360 000 руб.

С 30.09.08 по 30.12.08 работы по реконструкции объектов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы органов внутренних дел по Программе МВД России «Создание единой информационно- телекоммуникационной системы органов внутренних дел» на сумму 2 360 000 руб.

С 11.06.08 по 30.12.08 работы по реконструкции объектов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы органов внутренних дела по программе МВД России «Создание единой информационно- телекоммуникационной системы органов внутренних дел», включающие монтаж оборудования на объектах МВД Кабардино-Балкарской Республики, МВД Республики Северная Осетия (Алания), МВД Республики Калмыкия, МВД Карачаево-Черкесской Республики, ГУВД Волгоградской области, ГУВД Ростовской области, на сумму 3 540 000 руб.

С 28.07.08 по 30.12.08 работы на объектах ФМС России в республике Дагестан на сумму 590 000 руб.

С 07.08.08 по 30.12.08 строительные работы по в ГУВД Краснодарского края на сумму 2 950 000 руб.

С 14.04.08 по 30.12.08 оказание услуг по технической поддержке и ремонту оборудования действующей корпоративной сети передачи данных ОПФР по Краснодарскому краю на сумму 1 062 000 руб.

С 22.10.08 по 30.12.08 строительно-монтажные работы на объекте 1159 г. Нальчик на сумму 5 900 000 руб.

С 15.07.08 по 20.10.08 работы по строительству и реконструкции фрагментов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы ГУВД Воронежской области на сумму 10 620 000 руб.

Все документы подписаны Маликовым Е.В., который согласно данным ЕГРЮЛ является руководителем ООО «Строительная компания Конти» с 29.01.09 по 29.10.09.

Общество в отзыве (т.3, л.д.70) пояснило, что ООО «Строительная компания Конти» выполняло монтажные и пусконаладочные работы на объектах Дагестанской таможни, ООО «Теносервъ».

По договору №СП-Б-36/2006 от 22.04.2008г. и договору №СП1416.08 от 30.09.2008г., предметом является «Строительство и реконструкция фрагментов интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы ГУВД КК на уровне ГОРОВД» и «реконструкция объектов ИМТС по Программе МВД РФ «Создание единой ИТС ОВД» определить,  в чем заключаются работы и на каких объектах выполняются невозможно. Вместе с тем точно такие же работы выполнялись по договорам с другими подрядчиками: (договор №СП-1416.08-01/с от 18.09.2008г. с ООО «СИМКА» предмет договора «реконструкция объектов ИМТС по Программе МВД РФ «Создание, единой ИТС ОВД»)

По договору №СП8-103-08-1 от 04.04.2008г. предмет «изыскательные работы на Объектах системы МВД РФ» какие работы были выполнены не установлено, работы выполнялись в 15 субъектов РФ, а принимаются одним актом от 30.12.2008г., в котором объем выполненных работ отражен как «изыскательные