Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А32-11538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и маршрут, графы, в которых указывалось транспортное средство и Ф.И.О. водителя заполнялись самим водителем.

Учайкина Л.Г. ИНН 231501313787 при вызове на допрос от дачи показаний отказалась на основании ст. 51 Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, инспекцией указано, что в результате выездной налоговой проверки выявлена схема, созданная ООО «Технотрейд», которая направлена на незаконное возмещение НДС в виде приобретения услуг по перевозке грузов не у непосредственных перевозчиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), применяющих специальные системы налогообложения (ЕНВД и УСН) и не уплачивающих НДС, а у посредников, являющихся фирмами-однодневками, выставляющими счета-фактуры с выделением сумм НДС, но не исчисляющими и не уплачивающими НДС в бюджет.

Налоговый орган доказал, что налогоплательщиком использовалась цепочка взаимоотношений с ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «ТехСнаб-2008», ООО «СтройТоргСервис», ИП Маркарьян А.М. Данные организации фактически созданы для минимизации налогов, не вели финансово-хозяйственную деятельность и использовались Обществом как фирмы-посредники для получения необоснованной налоговой выгоды.

По агентскому договору № 09 от 01 декабря 2009 г. ООО «СтройТоргСервис» - Принципал поручает, а ИП Кочарян В.А. - Агент берет на себя обязательство выполнять от своего имени, но за счет Принципала услуги по организации перевозки автотранспортом грузов Принципала, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

ИП Кочарян В.А. как Принципал поручал, а ООО «СтройТоргСервис» как Агент выполнял от своего имени, но за счет Принципала, услуги по поиску потенциальных клиентов, связанных с перевозкой груза. Принципал ИП Кочарян В.А. оплачивал Агенту ООО «СтройТоргСервис» услуги по поиску клиентов, в т.ч. возмещаемые расходы и агентское вознаграждение.

Из материалов дела следует, что ООО «СтройТоргСервис» состоит на учете с 01.10.2008 г. в ИФНС России по г. Белгороду. Учредителем и руководителем с 01.10.2008 г. ООО «СторйТоргСервис» является Анисимова Елена Владимировна, в счетах-фактурах Анисимова Е.В. указана руководителем и главным бухгалтером ООО «СтройТоргСервис». Вид деятельности ОКВЭД в 2009-2010 гг. 51.13.2 - деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами.

Учитывая вышеизложенное, инспекция установила, что по данным информационных ресурсов  (удаленный  доступ)  ООО  «СтройТоргСервис»  имеет  признаки  фирмы-однодневки: - имеются массовый учредитель (участник) и руководитель (более чем в четырех других организациях); - физическое лицо Анисимова Елена Владимировна, ИНН отсутствует.

По данным информационных ресурсов (удаленный доступ) обществом «СтройТоргСервис» сведения о доходах физических лиц в инспекцию не представлялись, сведения о доходах за 2010 год были поданы на 1 человека, т.е. на Анисимову Елену Владимировну.

Инспекцией ФНС по г. Белгород представлены выписки из лицевых счетов и копии отчетности ООО «СторйТоргСервис» (вх. № 21761 от 24.05.2012 г.). Согласно представленным налоговым декларациям установлено, что ООО «СтройТоргСервис» при заявленных в декларациях миллионных оборотах к уплате в бюджет начисляло незначительные суммы.

Для подтверждения достоверности информации, содержащейся в документах ООО «СтройТоргСервис» и реальности хозяйственных операций в адрес налогового органа по месту регистрации ООО «СтройТоргСервис» в ИФНС России по г. Белгороду в отношении ООО «СтройТоргСевис» ИНН 3123186689 направлено поручение об истребовании документов (информации) от 21.02.2012 г. № 21879. Во исполнение указанного поручения ИФНС России по г. Белгороду сопроводительным письмом (исх. № 21-08/1548 от 11.03.2012 г.) сообщила, что по выставленному требованию от 27.02.2012 г. № 2183 документы до настоящего момента не представлены, по адресу не обнаружены. Согласно информационной базе ЭОД ИФНС общество применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 г.

МИФНС России № 2 по Белгородской области в соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Анисимовой Елены Владимировны была допрошена в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса. № 42 от 15.05.2012 г. Свидетель Анисимова Е.В. пояснила, что работает лепщиком мясных полуфабрикатов на ООО «Радуга». Организация ООО «СтройТоргСервис» ей знакома, является директором. Регистрацию предприятия не осуществляла. Основной вид деятельности - перевозка стройматериалов. Паспорт не теряла, но давала свой паспорт знакомой, чтобы та сделала ей ксерокопию.

Компании ООО «Новатор», ООО «Технотрейд», ООО «ТехСнаб - 2008», ООО «ДНЛ-Центр» не знакомы и о договорах, заключенных между ними и ООО «СтройТоргСервис» ей ничего не известно. Сколько человек состояло в штате ООО «СтройТоргСервис» - не знает, т.к. была фактически директором, но отношения не имела ни к чему. Не знает по какому адресу осуществляло свою производственную деятельность ООО «СтройТоргСервис», арендовались ли помещения. Как осуществлялись расчеты - не знает, ей это не рассказывали. Кем и какие услуги были оказаны в адрес ООО «СтройТоргСервис», как производились расчеты - не знает. Ни каких платежей не делала. Лично не подписывала никаких документов ООО «СтройТоргСервис». Имелись ли транспортные средства у данной организации - не знает. Осуществлялись ли организацией перевозки грузов ООО «Технотрейд», по какому маршруту - не знает. С Кочарян В.А., Галстян А.В., Уразовой Т.Е. (рук. ООО «ТехСнаб-2008») не знакома. С ИП Кочарян В.А., ООО «Технотрейд», с иными лицами (в т.ч. с индивидуальными предпринимателями) договоры не заключала. Никому не выставлялись счета-фактуры и акты. На вопрос, каким образом и от кого узнавали о необходимости оказания услуг по перевозке груза - не знает, не ничего не говорили. ТТН и доверенности ей не выдавали. Согласно протоколу допроса № 78 от 05.10.2012 г. свидетель Анисимова Е.В. показала, что работает в ООО «Радуга». Организация ООО «СтройТоргСервис» ей не знакома. Полтора года назад ей позвонили незнакомые люди и сообщили, что на ее имя открыта фирма «СтройТоргСервис». Отношения к этой фирме она не имеет, учредителем этой фирмы не является. На все остальные вопросы протокола допроса ответила, что не знает, т.к. не открывала данную фирму и не является ее фактическим руководителем.

В ходе налоговой проверки установлено, что в систему приобретения услуг и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные на подставных лиц, которые не обладали соответствующей правоспособностью. Контрагенты имеют признаки «фирм-однодневок»: основные средства на балансе отсутствуют,  численность сотрудников минимальна - 1 человек, справки о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета не представлены,  что  свидетельствует о невозможности осуществления деятельности в рамках заключенных договоров с Обществом.

Фактически услуги по перевозке грузов приобретались у организаций и индивидуальных предпринимателей без НДС, так как данные перевозчики находились на специальных системах налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) и упрощенной системе налогообложения (УСН) и не являлись плательщиками НДС.

Руководители ООО «СтройТоргСервис», ООО «ОптТехСервис» показали на допросах, что не имеют никакого отношения к данным организациям, директорами не являлись, сделки не заключали, документы не подписывали.

Связь с перевозчиками осуществлялась через ИП Кочарян В.А., рабочее место, которого находилось в офисе ООО «Технотрейд». Согласно свидетельским показаниям ИП Кочарян В.А. бухгалтерский учет, оформление документов от его имени производилось работниками ООО «Технотрейд». Таким образом, налицо доказательство осведомленности Общества о действительных перевозчиках, отсутствие уплаты ими НДС, а также получение в связи с этим налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов и уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Технотрейд», ИП КочарянВ.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «СтройТоргСервис». Фактически перевозка грузов осуществлялась силами индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющими специальную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) или упрощенную систему налогообложения (УСН), и не являющимися плательщиками НДС.

ООО «Технотрейд», желающее получить необоснованную налоговую выгоду, заключило через ИП Кочарян В.А. хозяйственные договоры с лицами, не исполняющими свои налоговые обязательства. Со стороны ИП Кочаряна В.А. условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Технотрейд», ИП Кочарян В.А., ООО «СтройТоргСервис» установлено:

- услуги автоперевозки грузов ООО «Технотрейд» в декабре 2009 г. и в 2010 г. оказаны индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами по договорам перевозки от 01.09.2009г. (без НДС в связи с применением специальной системы налогообложения в виде ЕНВД), оплата производилась с р/счета ООО «СтройТоргСервис» р/счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без НДС;

-   далее ООО «СтройТоргСервис» выставляло счета-фактуры и Акты на услуги по автоперевозкам и экспедированию и на свое вознаграждение с НДС согласно агентского договора № 09 от 01.12.2009 г. в адрес ИП Кочарян В.А.;

-   далее ИП Кочарян В.А. выставлял в адрес ООО «Технотрейд» счета-фактуры и отчеты агента на возмещение понесенных расходов и вознаграждение ООО «СтройТоргСервис» с НДС по автоперевозкам и экспедированию со ссылкой не на договор № 09 от 01.12.2009г. (заключенный с ООО «СтройТоргСервис»), а на агентский договор № 7 от 01.11.2009 г. (заключенный с ООО «ДНЛ-Центр»). На свое вознаграждение согласно агентского договора № 4 от 01.07.2008 г. ИП Кочарян В.А. выставлялись Акты без НДС в адрес ООО «Технотрейд».

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы в качестве свидетелей индивидуальных предпринимателей - перевозчиков груза, которым ООО «СтройТоргСервис» перечисляло на р/счета денежные средства без НДС за перевозку по договорам перевозки. Все опрошенные показали, что вид деятельности- грузоперевозки, система налогообложения ЕНВД, плательщиком НДС не являются. О необходимости оказания услуг заявки поступали от Кочарян Вардана Ашотовича по телефону, он же определял маршруты.

Также истребованы документы (информация) у индивидуальных предпринимателей и организаций, перевозчиков груза, которым перечислялись на р/счета обществом «СтройТоргСервис» денежные средства без НДС за перевозку по договорам перевозки:

-  на поручение об истребовании документов (информации) от 16.05.2012 г. № 23748 в отношении ИП Гордеевой В.Н. Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю сообщает, что ИП Гордеевой В.Н. находится на упрощенной системе налогообложения, плательщиком НДС не является.

-  на поручение об истребовании документов (информации) от 14.05.2012 г. № 23636 в отношении ООО «Диамант» МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю сопроводительным письмом (исх. № 18-34/191 11@ от 09.06.2012 г.) сообщает, что ООО «Диамант» система налогообложения специальные режимы ЕНВД и УСН. Получены заверенные копии документов, в том числе платежные поручения за период с 18.01.2010 по 22.12.2010 гг., где плательщик ООО «СтройТоргСервис», а получатель ООО «Диамант»; письма, в которых ИП Кочарян В.А. сообщает директору ООО «Диамант», что денежные средства, полученные от ООО «СтройТоргСервис» согласно платежных поручений считать оплатой «за автоуслуги по договору № 19 от 01.09.2009 г. за ИП Кочарян В.А.»; акты без НДС , где заказчик ИП Кочарян В.А. а исполнитель ООО «Диамант»; счета, в которых плательщик ИП Кочарян В.А. а получатель ООО «Диамант»; транспортный раздел товарно-транспортных накладных, в которых организацией-перевозчиком указано общество «Диамант», а заказчиком (плательщиком обозначен ИП Кочарян В.А.).

-  на поручение об истребовании документов (информации) от 14.05.2012 г. № 23640 в отношении ООО «Круиз» ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края сообщает (исх. № 09-20/1183дсп от 18.06.2012 г., вх. № 04682дсп от 26.06.2012 г.), что ООО «Круиз» находится на едином налоге на вмененный доход в части деятельности автомобильного транспорта, счета-фактуры не выставлялись, книга продаж не велась. представлена объяснительная ООО «Круиз» о том, что договор перевозки груза № 84 от 01.09.2009 г. с ООО «Технотрейд» (договор утерян, восстановить дубликат договора не представляется возможным ввиду отсутствия контактов с ООО «Технотрейд»), согласно которого ООО «Круиз» перевозило грузы ИП Кочарян В.А., ООО «ТехСнаб-2008», ООО «СтройТоргСервис»; товарно-транспортные накладные формировали данные контрагенты, экземпляры в ООО «Круиз» не сохранились. Оплата от данных контрагентов поступала на расчетный счет ООО «Круиз». Грузоперевозки осуществлялись машиной ООО «Круиз» - тягач «Reno Magnum» гос. номер О436ВВ93, полуприцеп-рефрижератор «Grey Adams» гос. номер ЕА2727-23, водитель Богосьян А.А. ООО «Круиз» находится на едином налоге на вмененный доход в части деятельности автомобильного транспорта, счета-фактуры не выставлялись, книга продаж не велась. ООО «Круиз» представлены копии документов:

- акты за автоуслуги по доставке грузов № 20 от 01.01.2010 г., № 21 от 01.03.2010 г., № 22 от 10.03.2010 г. и № 23 от 20.04.2010 г. (без НДС) без подписи и печати заказчика ООО «СтройТоргСервис»;

- платежные поручения № 39 от 18.01.2010 г.,  № 174 от 03.03.2010 г., № 242 от 12.03.2010 г., № 431 от 23.04.2010 г. (плательщик ООО «СтройТоргСервис» а получатель ООО «Круиз», назначение платежа - оплата по договору перевозки № 84 от 01.09.09г. без НДС).

- книги учета физических показателей для действующих субъектов, применяющих систему в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2008, 2009 и 2010 годы, оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.1 по контрагентам за 2008, 2009 и 2010 годы.

-  На поручение об истребовании документов (информации) от 14.05.2012 г. № 23641 в отношении ООО «Фирма «Эдельвейс» ИНН 2301032592 ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края представлены документы (информация) (исх. № 09-20/1924дсп от 08.06.2012 г., вх. № 04605дсп от 20.06.2012 г.): акт транспортных услуг (без НДС) по маршруту г. Новороссийск- Москва № 2935 от 01.10.2009 г., где исполнитель фирма ООО «Эдельвейс» а заказчик ИП Кочарян В.А.; счет-фактура № 2972 от 01.10.2009г. без НДС, где продавец фирма ООО «Эдельвейс»