Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А32-11538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2009 г., выставленным в адрес ИП Кочарян В.А. за услуги по автоперевозкам и экспедированию согласно договора № 07 от 01.11.2009 г. и книга покупок за ноябрь 2009 г. (или за 4 квартал 2009 г.). Дополнительно представлены копии налоговой, бухгалтерской отчетности (вх. № 03899 от 12.05.2012 г.).

В Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Воронежской обл. направлено поручение 427 от 05.05.2012 о допросе свидетеля Никитиной Юлии Борисовны (учредитель и руководитель ООО «ДНЛ-Центр»), исх. № 18-34/15117@ от 05.05.2012 г. Получено сопроводительное письмо МИФНС России № 1 по Воронежской обл. исх. № 11-10/09197@ от 23.05.2012 г. В соответствии с поручением о проведении допроса Никитиной Юлии Борисовны была направлена повестка исх. № 11-10/08188 от 11.05.2012г. о вызове свидетеля. В назначенное время Никитина Ю.Б. в инспекцию не явилась, заказное письмо с уведомлением о вручении лицу в инспекцию не вернулось.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Технотрейд», ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр» налоговым органом установлен контрагент общества «ДНЛ-Центр» - ООО «Техснаб-2008» .

Услуги автоперевозки грузов ООО «Технотрейд» в ноябре 2009 г. оказаны индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами по договорам перевозки от 01.09.2009г. (без НДС в связи с применением специальной системы налогообложения в виде ЕНВД), оплата производилась с р/с ООО «ТехСнаб-2008» на р/счета Индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без НДС;

- далее ООО «Техснаб-2008» выставляло счета-фактуры с НДС за транспортные услуги по договорам перевозки в адрес ООО «ДНЛ-Центр»,  денежные средства перечислялись с р/с ООО «ДНЛ-Центр» на р/с ООО «Техснаб-2008»   (возмещаемые расходы с НДС);

-   далее ООО «ДНЛ-Центр» выставляло счета-фактуры на услуги по автоперевозкам и экспедированию и на вознаграждение с НДС в адрес ИП Кочарян В.А., денежные средства перечислялись с р/с ИП Кочарян В.А. на р/с ООО «ДНЛ-Центр» (возмещаемые расходы с НДС) со ссылкой на агентский договор № 7 от 01.11.2009 г.;

-   далее ИП Кочарян В.А. выставлял в адрес ООО «Технотрейд» счета-фактуры и отчеты агента на возмещение понесенных расходов и вознаграждение ООО «ДНЛ-Центр» с НДС по автоперевозкам и экспедированию по агентскому договору № 7 от 01.11.2009 г., заключенному между ИП Кочарян В.А. и ООО «ДНЛ-Центр». Денежные средства перечислялись с р/счета ООО «Технотрейд» на р/с ИП Кочарян В.А. (возмещаемые расходы с НДС, агентское вознаграждение НДС не облагается) со ссылкой на агентский договор № 4 от 01.07.2008 г., заключенного между ООО «Технотрейд» и ИП Кочарян В.А.

В соответствии сост. 90 НК РФ проведены допросы в качестве свидетелей индивидуальных предпринимателей - перевозчиков груза (Барабанов И.А., Андреев В.П., Ананян Г.М., Гришин Г.В., Денисов Н.В., Довганевич Л.И., Ляхов О.И., Янцеп А.Р., Тарелкин И.Н.), которым ООО «ТехСнаб-2008» перечисляло на р/счета денежные средства без НДС за перевозку по договорам перевозки. Все опрошенные свидетели поясняют, что перевозили фрукты из г. Новороссийска, находятся на специальном режиме налогообложения - являются плательщиками  ЕНВД или УСН, плательщиками НДС в 2008 -2010 не являлись.

При проведении проверки налоговым органом были также истребованы документы (информация) у индивидуальных предпринимателей и организаций, перевозчиков груза, в пользу которых ООО «ТехСнаб-2008» перечисляло денежные средства по договорам перевозки:

- ИП Гордеева Виктория Николаевна ИНН 233303954292 на р/счет ИП Гордеевой В.Н. перечислялись денежные средства от ООО «ТехСнаб-2008» по договору перевозки № 72 от 01.09.2009г. без НДС; от ООО «СтройТоргСервис» по договору перевозки № 72 от 01.09.2009 г. без НДС; от ИП Кочарян В.А. по договору перевозки № 72 от 01.09.2009 г. без НДС). Система налогообложения УСН, плательщиком НДС не является.

Во исполнение поручения об истребовании документов (информации) 16.05.2012 г. № 23748 в отношении ИП Гордеевой В.Н. Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю в отношении Гордеевой В.Н. представлены документы: договор на оказание посреднических услуг по транспортной перевозке и экспедиции № 71 от 10.11.2008, заключенный с ИП Кочарян В.А. (с 10.11.2008 г по 31.12.2008 г.) и договор № 72 от 01.09.2009г., заключенный с ООО «СтройТоргСервис» (01.09.2009 г. по 31.12.2008); товарно-транспортные накладные за 2008г., 2009 и 2010 годы, (перевозка фруктов и овощей в г. Тольятти, г. Орел, г. Москва, Московская обл. г. Подольск, г. Владимир, г. Челябинск, Свердловская обл. г. Верхняя Пышма, г. Пермь, г. Санкт-Петербург, Н.Новгород), где грузоотправителем заявлено общество «Технотрейд», а грузополучателями заявлены ЗАО «Тандер», ООО «Агроторг», ООО «Дикси-Челябинск», ООО «Урал-Агро-Торг», ООО «Урал-Ритэейл», ООО «Кама-Ритэйл», ООО «Агроаспект», ООО «Сладкая жизнь Н.Н.»), которые также заявлены в ТТН и плательщиками (заказчиками-плательщиками) транспортных услуг.

- ООО «Диамант» ИНН 2349020958 на р/счет ООО «Диамант» перечислялись денежные средства от ООО «ТехСнаб-2008» по договору перевозки № 19 от 01.09.2009г. без НДС

На поручение об истребовании документов (информации) от 14.05.2012 г. № 23636 в отношении ООО «Диамант» МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю сопроводительным письмом (исх. № 18-34/19111@ от 09.06.2012 г.) сообщает, что ООО «Диамант» не относится к категории лиц, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность. Система налогообложения специальные режимы ЕНВД и УСН. Сведения среднесписочной численности в 2009 г. - 8 чел, в 2010 г.- 8 чел. Получены заверенные копии документов на 300 листах, в том числе акты сверки между ООО «Диамант» и ИП Кочарян В.А. за 2010 г.; карточки счета 62 по контрагенту ИП Кочарян В.А. за период с 03.09.2009 по 31.12.2010 гг.; договор № 19 на перевозку грузов автомобильным транспортом с ИП Кочарян В.А.(Заказчик); платежные поручения за период с 22.12.2009 по 15.01.2010 гг., где плательщик ООО «ТехСнаб-2008» а получатель ООО «Диамант»; письма, в которых ИП Кочарян В.А. сообщает директору ООО «Диамант», что денежные средства, полученные от ООО «ТехСнаб-2008» согласно платежных поручений считать оплатой «за автоуслуги по договору № 19 от 01.09.2009 г. за ИП Кочарян В.А.»; акты без НДС, где заказчик ИП Кочарян В.А. а исполнитель ООО «Диамант»; счета без НДС, в которых плательщик ИП Кочарян В.А. а получатель ООО «Диамант»; транспортный раздел товарно-транспортных накладных, в которых организацией-перевозчиком указано общество «Диамант», а заказчиком (плательщиком обозначен ИП Кочарян В.А.).

- ООО «Круиз» ИНН 2301053472 на р/счет ООО «Круиз» перечислялись денежные средства от ООО «ТехСнаб-2008» по договору перевозки № 84 от 01.09.2009г. без НДС.

На поручение об истребовании документов (информации) от 14.05.2012 г. № 23640 в отношении ООО «Круиз» ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края представлены документы (информация) (исх. № 09-20/1183дсп от 18.06.2012 г., вх. № 04682дсп от 26.06.2012 г.):

- представлена объяснительная ООО «Круиз» о том, что договор перевозки груза № 84 от 01.09.2009 г. с ООО «Технотрейд» (договор утерян, восстановить дубликат договора не представляется возможным ввиду отсутствия контактов с ООО «Технотрейд»), согласно которого ООО «Круиз» перевозило грузы ИП Кочарян В.А., ООО «ТехСнаб-2008», ООО «СтройТоргСервис»; товарно-транспортные накладные формировали данные контрагенты, экземпляры в ООО «Круиз» не сохранились. Оплата от данных контрагентов поступала на расчетный счет ООО «Круиз». Грузоперевозки осуществлялись машиной ООО «Круиз» - тягач «Reno Magnum» гос. номер О436ВВ93, полуприцеп-рефрижератор «Grey Adams» гос. номер ЕА2727-23, водитель Богосьян А.А. ООО «Круиз» находится на едином налоге на вмененный доход в части деятельности автомобильного транспорта, счета-фактуры не выставлялись, книга продаж не велась.

Представлены копии документов:

-  акт за авто-услуги по доставке грузов № 23 от 01.11.2009 г., где заказчик ИП Кочарян В.А.; акты за авто-услуги по доставке грузов № 25 от 01.12.2009 г. и № 01 от 01.01.2010 г. (без НДС) без подписи и печати заказчика ООО «ТехСнаб-2008»;

-  платежные поручения № 253 от 25.11.2009 г. (плательщик ИП Кочарян В.А. а получатель ООО «Круиз», назначение платежа - оплата по договору перевозки № 84 от 01.09.09г. без НДС), № 748 от 17.12.2009 г., № 11 от 15.01.2010 г. (плательщик ООО «ТехСнаб-2008» а получатель ООО «Круиз», назначение платежа - оплата по договору перевозки № 84 от 01.09.09г. без НДС);

-  книги учета физических показателей для действующих субъектов, применяющих систему в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2008, 2009 и 2010 годы, оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.1 по контрагентам за 2008, 2009 и 2010 годы.

ООО «Техснаб-2008» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области с 10.07.2008 г., с 07.04.2010 г. мигрировало в ИФНС России № 25 по г. Москве. Учредителем и руководителем ООО «ТехСнаб-2008» в 2009 г. является Уразова Татьяна Евгеньевна.

По данным информационных ресурсов (удаленный доступ) ООО «ТехСнаб-2008» сведения о доходах физических лиц за 2009 году не представлены.

Согласно представленного ответа ИФНС России № 25 по г. Москве (23-10/10681@ от 25.04.2012 г.) среднесписочная численность организации за 2009 г. - 1 чел.

Вид деятельности - подготовка строительного участка.

Согласно представленным налоговым декларациям ООО «ТехСнаб-2008» при заявленных в декларациях миллионных оборотах к уплате в бюджет начисляло незначительные суммы.

На поручение об истребовании документов (информации) от 21.02.2012 г. № 21885. в отношении ООО "ТехСнаб-2008" ИФНС России № 25 по г. Москве сопроводительным письмом (исх. № 23-10/31366 от 24.02.2012 г.) сообщила, что ООО "ТехСнаб-2008" состоит на учете в инспекции ИФНС России № 25 по г. Москве с 07.04.2010 г., генеральный директор - Уразова Т.Е., главный бухгалтер - Никанкин Д.П. Вид деятельности 45.1 Подготовка строительного участка. С момента постановки на налоговый учет бухгалтерская и налоговая отчетность организацией в инспекцию не представлялась. Требование вернулось с отметкой почты «организация по адресу не значится». Сотрудниками отдела оперативного контроля инспекции проведена проверка места нахождения ООО «ТехСнаб-2008» с выездом по адресу: г. Москва, пр-кт. Андропова, 22, офис 110. В процессе проведенных мероприятий установлено, что организация ООО «ТехСнаб-2008» не находится по данному адресу. Инспекцией ранее был направлен запрос №23-15/29353 от 16.06.2010 г. в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЮАО г. Москвы о розыске руководителя.

На поручение о проведении допроса свидетеля Уразовой Т.Е. МИФНС России № 7 по Воронежской области сопроводительным письмом (исх. № 09-28/01544@ от 09.07.2012 г., вх. № 28059 от 09.07.2012 г.) сообщила, что провести опрос руководителя не представляется возможным, т.к. Уразова Т.Е. в ответ на повестки, высланные неоднократно по адресу регистрации Уразовой Т.Е., свидетель не является. Карточка доставки вернулась с подписью неизвестного лица, повестка № 09-38/01216 от 11.05.2012 г.

Учитывая вышеизложенное, инспекция указала, что по данным информационных ресурсов (удаленный доступ) ООО «ТехСнаб-2008» имеет признаки фирмы-однодневки:

- имеются массовые учредители (участники) и руководители (более чем в десяти других организациях) - физическое лицо Уразова Татьяна Евгеньевна ИНН 365102490800 (с 22.07.2008 г. по 06.04.2010 г.); Попов Алексей Юрьевич (с 07.04.2010 г.);

- непредставление бухгалтерской отчетности.

В рамках выездной налоговой проверки были проведены допросы других участников схемы.

По агентскому договору № 01 от 01 июля 2008 г. индивидуальный предприниматель Маркарьян А.М. ИНН 231513846469 оказывал транспортные услуги индивидуальному предпринимателю Кочарян В.А.

Услуги перевозки груза ООО «Технотрейд» в 2009-2010 гг.: оказаны по цепочке: индивидуальный предприниматель Маркарьян Артур Михайлович (возмещаемые расходы с НДС) - ИП Кочарян В.А. (вознаграждение без НДС, возмещаемые расходы с НДС) -ООО «Технотрейд» (НДС с перевыставленных возмещаемых транспортных расходов отнесен на вычет в Дт счета 68 «НДС»).

Денежные средства перечислялись: с р/счета ООО «Технотрейд» на р/счет ИП Кочарян В.А. (возмещаемые расходы с НДС, агентское вознаграждение НДС не облагается), далее с р/счета ИП Кочарян В.А. на р/счет ИП Маркарьян А.М. (возмещаемые расходы с НДС), которые далее ИП Маркарьян А.М. получал наличными на хозяйственные расходы. (Приложение № 16 «Выборка по р/счету ИП Маркарьян А.М. движения денежных средств»).

Характер операций по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Технотрейд» и контрагентов ИП Кочарян В.А. ООО «ТехСнаб-2008», ИП Маркарьян А.М. свидетельствуют о направленности платежей на обналичивание денежных средств.

ИП Маркарьян А.М. представлена в ИФНС России по г. Новороссийску представлена налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2010 г. Других деклараций в инспекцию ИП Маркарьян А.М. не представлял.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Маркарьян Артур Михайлович был допрошен в качестве свидетеля согласно протоколу допроса № 542 от 04.06.2012г. В результате допроса Маркарьяна Артура Михайловича установлено, что он является индивидуальным предпринимателем с 2005г. Вид деятельности - организация перевозки груза. Режим налогообложения - ЕНВД, плательщиком НДС не является, отчетность не сдавал. ТС в собственности не имел. Перевозку овощей и фруктов осуществлял наемными машинами, номера не помнит. Расчетный счет открывал сам. О том, что на р/с Маркарьян А.М. поступили денежные средства, ему сообщала гр. Учайкина Л.Г. и говорила ему статью расходов для банка «хозяйственные расходы». Макарьян А.М. снимал деньги со своего р/счета, привозил в офис и отдавал либо Учайкиной Людмиле Георгиевне, либо Галстян Анастасии Владимировне без расписки. Счета-фактуры не выставлял, декларации не сдавал, налоги не платил, т.к. Учайкина Л.Г. должна была все решать сама, поэтому Маркарьян А.М. не знает, какая налоговая отчетность за предпринимателя Маркарьян А..М. сдавалась в налоговую инспекцию. Со слов Маркарьяна А.М. Учайкина Л.Г. была главным бухгалтером всего. За перевозку Маркарьян А.М. рассчитывался с водителями наличными деньгами, которые получал в кассе по адресу: ж/д Петля Парк А.

С Кочарян В.А. работал в одном офисе, где он был начальником транспортного отдела, какой организации - не знает. С Галстян А.В. знаком по работе. Назарова Р.Э (рук ООО СПЭЙС), Анисимову Е.В. (рук. ООО «СтройТоргСервис»), с Уразовой Т.Е. (рук. ООО «ТехСнаб-2008»), с Безрукавым М.А. (рук. ООО Новатор) не знает. На предприятии имелась диспетчерская служба, о необходимости перевозки груза узнавал в офисе, находящемуся по адресу: г. Новороссийск, ул. Губернского, 42 А. Маркарьян А.М. как диспетчер оформлял ТТН, в которых указывал номер контейнера