Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А32-11538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НДС в адрес ООО «Технотрейд»;

-  далее ООО «Технотрейд» принимает на вычет в Дт счета 68 НДС по возмещению понесенных расходов по автоперевозкам и возмещению понесенных расходов вознаграждение согласно агентского договора № 7 от 01.11.2009 г. (заключен между ИП Кочарян В.А. и ООО «ДНЛ-Центр») по счетам-фактурам ИП Кочаряна В.А.

В декабре 2009 г. - 2010 г. транспортные услуги по перевозке грузов ООО «Технотрейд» оказаны по следующей схеме:

-   индивидуальные предприниматели и юридические лица по договорам перевозки (без НДС, на ЕНВД) оказывали услуги перевозки ООО «СтройТоргСервис»;

-   далее ООО «СтройТоргСервис» выставляло счета-фактуры и Акты на услуги по автоперевозкам и экспедированию и на свое вознаграждение с НДС согласно агентского договора № 09 от 01.12.2009 г. в адрес ИП Кочарян В.А.;

-   далее ИП Кочарян В.А. выставлял в адрес ООО «Технотрейд» счета-фактуры и отчеты агента на возмещение понесенных расходов и вознаграждение ООО «СтройТоргСервис» с НДС по автоперевозкам и экспедированию со ссылкой не на договор № 09 от 01.12.2009г. (заключенный с ООО «СтройТоргСервис»), а на агентский договор № 7 от 01.11.2009 г. (заключенный с ООО «ДНЛ-Центр»). На свое вознаграждение согласно агентского договора № 4 от 01.07.2008 г. ИП Кочарян В.А. выставлялись Акты без НДС в адрес ООО «Технотрейд»;

-   далее ООО «Технотрейд» принимает по счетам-фактурам ИП Кочаряна В.А. на вычет НДС (Дт счета 68) по возмещению понесенных расходов и вознаграждение ООО «СтройТоргСервис» с НДС по автоперевозкам со ссылкой на агентский договор № 7 от 01.11.2009            г., который заключен между ИП Кочарян. В.А. и ООО «ДНЛ-Центр», а не на заключенный с ООО «СтройТоргСервис» договор № 09 от 01.12.2009 г.

Индивидуальным предпринимателем Кочарян В.А. к счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Технотрейд», в подтверждение возмещения понесенных расходов и вознаграждения по автоперевозкам приложены счета-фактуры и Акты ООО «СтройТоргСервис» со ссылкой на агентский договор № 09 от 01.12.2009 г. (заключенный между ИП КочарянВ.А. и ООО «СтройТоргСервис»).

В представленных ходе проверки ООО «Технотрейд» по требованию о предоставлении документов (информации) от 11.05.2012 г. № 22860 товарно-транспортных накладных за ноябрь 2009 г. в транспортном разделе перевозчиком указан -ООО «ДНЛ-Центр», Агентом - ИП Кочарян Вардан Ашотович, заказчик - ООО «Технотрейд». В представленных товарно-транспортных накладных за декабрь 2009 г. и за 2010 г. в транспортном разделе перевозчиком указан - ООО «СтройТоргСервис», Агентом - ИП Кочарян Вардан Ашотович, заказчик - ООО «Технотрейд».

В соответствии со ст. 90 НК РФ физические лица допрошены в качестве свидетелей. Получены допросы индивидуальных предпринимателей, которые пояснили, что перевозили фрукты из г. Новороссийска, находятся на специальном режиме налогообложения - являются плательщиками ЕНВД или УСН, плательщиками НДС не являлись в 2008 -2010 гг.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Галкин Евгений Александрович (представитель Гордеевой Виктории Николаевны по доверенности 23 АД 228284 от 25.05.2010г.) Галкин Е.А. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № 33 от 05.05.2012 г. поясняет, что Гордеева В.Н. является предпринимателем с июля 2008 г., вид деятельности - организация транспортных перевозок. Система налогообложения - УСН, плательщиком НДС не является. В собственности транспортные средства не имелись. Осуществляла перевозку груза ООО «Технотрейд». ИП Гордеева В.Н. является организатором грузоперевозок (диспетчером), оплата производилась безналичным путем, частями, без НДС. С Кочарян В.А. знакома, для подписания договора с Кочарян В.А. и ООО «СтройТоргСервис» приезжал в Новороссийск. Договор с ООО «СтройТоргСервис» Кочарян В.А. предоставил для подписания уже подписанный руководителем организации. С ИП Кочарян В.А заключались договора № 71 от 10.11.2008 г. и № 72 от 01.09.2009 г. Обязательствами по данному договору были: подача транспортных средств для перевозки грузов. В адрес заказчика транспортных услуг не составлялись и не выставлялись счета-фактуры (в т.ч. НДС), акты оказания транспортных услуг. О необходимости оказания услуг по перевозке грузов ООО «Технотрейд» узнавали по телефону от Кочарян В.А. и общались только с ним. Водители сдавали только товарно-транспортные накладные с отметкой о сдаче груза.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Ивашкин С.Е. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № б/н от 14.05.2012 г. пояснил, что является  индивидуальным  предпринимателем,   вид  деятельности  -  грузоперевозки, находится на системе налогообложения - ЕНВД, плательщиком НДС в настоящее время не является. В период с 2008 по 2010 гг. в собственности и в аренде находились грузовые машины. Оплата за каждый рейс перечислялась на расчетный счет в Сбербанке. С ИП Кочарян В.А, ООО «Технотрейд», ООО «Спэйс», ООО «ТехСнаб-2008», ООО «СтройТоргСервис» договора не заключал. Пользовался диспетчерской программой (AM) AT: SU.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Карташов С.А. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № б/н от 14.05.2012 г. поясняет, что является индивидуальным предпринимателем, вид деятельности - грузоперевозки. Режим налогообложения - ЕНВД. Плательщиком НДС не является и отчетность по НДС не сдавал.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Ляхов О.И. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № б/н от 16.05.2012 г.) поясняет, что является            индивидуальным   предпринимателем,   вид   деятельности   грузоперевозки, находится на системе налогообложения ЕНВД, плательщиком НДС не является. В собственности имеется транспортное средство МАН У694НА93. Из Новороссийска перевозил фрукты, овощи в Москву, точное название организации не помнит.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Тоцкий А.П. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № 37 от 13.06.2012 г. поясняет что является индивидуальным предпринимателем. Осуществляет оказание услуг по перевозке грузов, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Плательщиком НДС не является. Отчетность по НДС не сдает. Имеет в собственности грузовой транспорт - Фред Лайнер гос. номер У095КР. Осуществлял перевозку груза по маршруту Новороссийск - Челябинск - Екатеринбург. Заявки на перевозку груза поступали от Кочарян В.А. по телефону, он же определял маршрут. Транспортное средство в аренду не передавал. Перевозились овощи и фрукты. Расчетный счет открыт в Сбербанке ст. Каневской. Оплата производилась безналичным путем после каждого рейса. В платежных поручениях НДС не выделялся. О необходимости оказания услуг по перевозке грузов узнавал непосредственно от Кочарян В.А. по телефону.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Янцер А.Р. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № б/н от 06.06.2012 г. поясняет, что является индивидуальным предпринимателем приблизительно. Осуществляет грузовые перевозки, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Плательщиком НДС не является. Имелись в собственности VOLVO гос. номер В500АК01, У240СК01, В516ЕЕ01, Р718УУ01. Перевозки осуществлялись из Новороссийска в города Самара, Саратов, Челябинск, Екатеринбург. Заявки поступали от Кочарян В.А.по телефону, он же определял маршрут. Общался по телефону с Кочарян В.А. и Галстян А.В. О необходимости оказания услуг, а так же все вопросы по перевозке и маршруту решались с Кочарян В.А. по телефону. При погрузке на груз водителю давалась доверенность и товарно-транспортная накладная.

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Романенко Д.В. был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу пояснил, что является индивидуальным предпринимателем, занимался уборкой опасных деревьев в г. Новороссийске, транспортные услуги. Транспортных средств в собственности не имеет. Осуществлял перевозку овощей и фруктов транспортом иных лиц с октября 2008 г. по 2009 г. Перевозили овощи и фрукты в г. Санкт-Петербург, г. Москву. Расчет за транспортные услуги ООО «СПЭЙС» производило безналичным порядком по мере наличия у них денег. С руководителем ООО «СПЭЙС» Назаровым Р.Э. лично не знаком, договор № 89 от 01.12.2008 ООО «СПЭЙС» получил по почте уже подписанный. Проведя в поисках работы в г. Новороссийске рекламацию по разным агентствам, через время на него вышли и предложили перевозить овощи и фрукты. Диспетчера звонили разные по необходимости перевозки. Водителям выдавали документы на груз, когда его возили в г. Москву или Санкт-Петербург. (приложение № 21 Акта).

В соответствии со ст. 90 НК РФ физическое лицо Кочарян Вардан Ашотович был допрошен в качестве свидетеля и согласно протоколу допроса № б/н от 08.12.2011 г. поясняет, что является индивидуальным предпринимателем с 2007 года, осуществлял грузоперевозки по заявкам ООО «Технотрейд». Применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Заявки приходили в электронном виде на почтовый ящик [email protected]. В заявке отражалось наименование товара, температура хранения и количество. Расчеты с ООО «Технотрейд» производились в безналичном порядке. Расчеты с контрагентами ИП Кочарян В.А. производились так же в безналичном порядке. ООО «Технотрейд» имеет небольшую задолженность перед Кочарян В.А. Транспортные средства с водителями Кочарян В.А. нанимал у предпринимателей и юридических лиц. Работал как с постоянными, так и разовыми хозяевами, которые присылали водителей. Постоянные контрагенты - ООО «Диамант» г. Славянск на Кубани (директор Коврук С.С.), Иванов Виталий Федорович, Буряк Н.Ф. О заключении агентского договора с ООО «ОптТехСервис» свидетель не помнит, каким образом ООО «ОптТехСервис» осуществлял исполнение договора, затрудняется ответить. Документами, подтверждающими возмещаемые расходы и на основании которых исчислялось агентское вознаграждение, были копии паспортов хозяина и водителя, водительское удостоверение, трудовой договор между хозяином и водителем, техпаспорт транспортных средств, счет на оплату услуг, а если это было юридическое лицо, то счет-фактура. На вопрос, почему при выставлении счетов-фактур не представлялись заказчику (ООО «Технотрейд») Акты по оказанию услуг с подробной расшифровкой маршрутов перевозки, количества рейсов, тарифами на перевозку, дате осуществления перевозки с указанием транспортного средства, свидетель ответил, что представлял товарно-транспортные накладные и другие бумаги, какие конкретно не помнит. Бухгалтерский учет и формирование налоговой отчетности осуществляли работники организаций ООО «Овощторг», ООО «Технотрейд», ООО «Черноморский альянс» по договоренности, а кто подписывал, не помнит. Прибыль свидетель не исчислял, а заработную плату согласно оказанных услуг начисляли сотрудники ООО «Овощторг», ООО «Технотрейд», согласно указаний Учайкиной Л.Г., которая в основном зачислялась на карточный счет свидетеля.

Согласно книге покупок ООО «Технотрейд» за 4 квартал 2009 г. по контрагенту ИП Кочарян В.А. ИНН 231504898478 стоимость оказанных транспортных услуг по перевозке груза ООО «Технотрейд» составила 32 536 342 руб., в том числе НДС по налоговой ставке 18% - 4 963 171 руб.

В материалах дела имеется агентский договор № 07 от 01 ноября 2009, согласно которому ООО «ДНЛ-Центр» - Принципал поручает, а ИП Кочарян В.А. - Агент берет на себя обязательство выполнять от своего имени, но за счет Принципала услуги по организации перевозки автотранспортом грузов Принципала, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

Фактически ИП Кочарян В.А. как Принципал поручал, а ООО «ДНЛ-Центр» как Агент выполнял от своего имени, но за счет Принципала, услуги по поиску потенциальных клиентов, связанных с перевозкой груза. Принципал ИП Кочарян В.А. оплачивал Агенту ООО «ДНЛ-Центр» услуги по поиску клиентов, в т.ч. возмещаемые расходы и агентское вознаграждение.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Технотрейд», ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «Техснаб-2008» установлено следующее:

-    услуги автоперевозки грузов ООО «Технотрейд» в ноябре 2009 г. оказаны индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами по договорам перевозки от 01.09.2009г. (без НДС, на ЕНВД), оплата производилась с р/с ООО «ТехСнаб-2008» на р/счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без НДС;

-    далее ООО «Техснаб-2008» выставлял счета-фактуры с НДС за транспортные услуги по договору перевозки в адрес ООО «ДНЛ-Центр», денежные средства перечислялись с р/с ООО «ДНЛ-Центр» на р/с ООО «Техснаб-2008» (возмещаемые расходы с НДС);

-   далее ООО «ДНЛ-Центр» выставляло счета-фактуры на услуги по автоперевозкам и экспедированию и на вознаграждение с НДС в адрес ИП Кочарян В.А., денежные средства перечислялись с р/с ИП Кочарян В.А. на р/с ООО «ДНЛ-Центр» (возмещаемые расходы с НДС);

-   далее ИП Кочарян В.А. выставлял в адрес ООО «Технотрейд» счета-фактуры и отчеты агента на возмещение понесенных расходов и вознаграждение по автоперевозкам и экспедированию с НДС по агентскому договору № 7 от 01.11.2009 г. с ООО «ДНЛ-Центр», денежные средства перечислялись с р/счета ООО «Технотрейд» на р/с ИП Кочарян В.А. (возмещаемые расходы с НДС, агентское вознаграждение НДС не облагается).

ООО «ДНЛ-Центр» ИНН 3664098334 состоит на учете с 08.07.2009 г. в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа, учредителем и руководителем ООО «ДНЛ -Центр» является Никитина Юлия Борисовна с 08.07.2009 г. по настоящее время. В 2009 году сведения о доходах физических лиц представлены на 6 человек: Доценко В.В., Ефанова И.Ю., Кривоносова Н.Ю., Медведкова О.А., Никитина Ю.Б., Складнева М.В. Вид деятельности по ОКВЭД 51.7 - Прочая оптовая торговля.

Согласно представленным налоговым декларациям из ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа (вх. № 03899 от 12.05.2012 г.) установлено, что ООО «ДНЛ-Центр» при заявленных в декларациях миллионных оборотах к уплате в бюджет начисляло незначительные суммы.

Для подтверждения достоверности информации, содержащейся в документах ООО «ДНЛ-Центр» и реальности хозяйственных операций в адрес налогового органа по месту регистрации ООО «ДНЛ-Центр» в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа в отношении ООО «ДНЛ-Центр» ИНН 3664098334 / КПП 366401001 направлено поручение об истребовании документов (информации) от 21.02.2012 г. № 21874. Во исполнение поручения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа представлены копии документов (исх. 09-10/6669дсп от 04.05.2012 г.): агентский договор с приложением, выписка из книги продаж по контрагенту Кочарян В.А. за период с 01.11.2009 г. по 16.12.2009 г., Акт сверки с контрагентом Кочарян В.А. на 31.12.2009 г., акты на выполненные услуги по заказчику Кочарян В.А., счета-фактуры за ноябрь 2009 г. ООО «ДНЛ-Центр» документы представлены не в полном объеме, не представлены товарно-транспортные накладные к счетам-фактурам за ноябрь