Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А32-11538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руб., в том числе НДС и по договору поставки № 01/10­08 от 01.10.2008 г. в размере 251 801 945 руб., в т.ч. НДС. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ по вышеуказанным договорам в размере 139 259 067 руб., в т.ч. НДС.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу, что представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности расходов документы ООО «ОптТехСервис» содержат недостоверную информацию и не подтверждают реальность хозяйственных операций между ООО «Технотрейд» и ООО «ОптТехСервис», в связи, с чем ООО «Технотртейд» не вправе претендовать на налоговую выгоду в виде уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 2008г. в сумме 49 186 282 руб. в 2009 г. в сумме 118 016 159 руб. необоснованно заявлен вычет по НДС в 2008г. в сумме 8 853 530 руб. и в 2009г. в сумме 21 242 908 руб. 2009г. по контрагенту ИП Кочарян В.А.

Инспекцией по результатам проверки указано, что ООО «Технотрейд» в нарушение ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ в 4 квартале 2009 г. неправомерно применен налоговый вычет налога на добавленную стоимость в сумме 4 963 171 руб. по принятым на возмещение понесенным расходам по автоперевозкам и экспедированию по счетам-фактурам ИП Кочарян В.А.

Исследуя вопрос о реальности хозяйственных операций с контрагентом проверяемого лица ИП Кочарян В.А. налоговым органом указан ряд обстоятельств, послуживших основанием для вывода о функционировании схемы, направленной на искусственное образование налоговых вычетов. ООО «Технотрейд», используя ИП Кочарян В.А., подконтрольного ему, и далее ИП Кочарян В.А. (находящийся на специальном налоговом режиме УСН), используя подставные фирмы ООО «ДНЛ-Центр», ООО «СтройТоргСервис», ООО «ТехСнаб-2008», осуществлял от имени этих лиц сделки по приобретению транспортных услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальном налоговом режиме ЕНВД или УСН и не уплачивающих НДС. У всех контрагентов отсутствуют в собственности транспортные средств. Отсутствуют платежи по банковскому счету на цели ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охрану объектов, рекламы и т.д.). Установлена незначительность показателей налоговой отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету: ООО ДНЛ-Центр», ООО «СтройТоргСервис», ООО «ТехСнаб-2008» имеют минимальный уровень рентабельности, минимальную налоговую нагрузку. Кроме того, установлена идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета) - по расчетному счету проходят только транзитные операции за транспортные услуги, банковские услуги. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 -2 рабочих дней. В ходе выездной проверки проанализированы банковские выписки, истребованы документы по 10 контрагентам, проведены допросы 107 свидетелей, запрошены карточки с образцами подписей в отношении контрагентов.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлены согласованные действия ООО «Технотрейд», ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «СтройТоргСервис», ООО «ТехСнаб-2008», в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Данные контрагенты не осуществляют реальной предпринимательской деятельности и не исполняют вследствие этого налоговых обязанностей по сделкам, оформленным от их имени. Фактическую перевозку осуществляли индивидуальные предприниматели и организации, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕНВД, УСН) и не уплачивающие НДС. Являясь агентом по агентскому договору, Кочарян В.А. перевыставляя счета на возмещаемые транспортные услуги, необоснованно завышал их на сумму НДС. При этом стоимость самих услуг соразмерна фактической стоимости транспортных услуг.

В подтверждение взаимоотношений с ИП Кочарян В.А. ООО «Технотрейд» представило агентский договор.

Так установлено, что ООО «Технотрейд» (Принципал) в лице генерального директора Галстян А.В. заключило агентский договор № 04 от 01 июля 2008 г. с ИП Кочарян В.А. (Агент). По условиям агентского договора Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство выполнять от своего имени, но за счет Принципала услуги по организации перевозки автотранспортом грузов Принципала, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги. Агенту ИП Кочарян В.А. оплачивались услуги по поиску клиентов, в т.ч. возмещаемые расходы и агентское вознаграждение.

ИП Кочарян В.А. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску в качестве предпринимателя. Заявленный вид деятельности - грузоперевозки, применяет специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН). В рамках исполнения данного договора ИП Кочарян В.А. заключены агентские договоры с рядом организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе ООО «ДНЛ-Центр», ООО «Техснаб-2008», ИП Маркарьян А.М., «СтройТоргСервис».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что фактически груз ООО «Технотрейд» перевозился индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (ООО «Круиз», ООО «Диамант», ООО «Эдельвейс», ООО «Дон Транзит» и др.), применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, и не являющимися плательщиками НДС. Но при этом ИП Кочарян В.А. перевыставлял счета на оплату ООО «Технотрейд», увеличив их на НДС. На основании полученных от ИП Кочарян В.А. счетов-фактур и актов возмещаемые транспортные услуги и вознаграждение Агента обществом «Технотрейд» отнесены на затраты (сч.26), НДС с возмещаемых транспортных расходов отнесен на вычет (Дт сч. 68).

ООО «Технотрейд» по требованию о предоставлении документов (информации) от 13.03.2012 г. № 21913, от 11.05.2012 г. № 22860 представило копии документов указанного контрагента, а именно: договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и карточки счета 60, акты сверки взаимных расчетов, акты и др.

ИП Кочарян В.А. по требованию № 18-33/1018 от 08.12.2011 г. о представлении документов (информации) предоставил копии отчетов агента, актов с контрагентом ООО «Технотрейд», копии счетов-фактур; агентский договор № 4 от 01.07.2008 г. с приложениями согласования агентского вознаграждения с контрагентом ООО «Технотрейд» и с дополнительным соглашением от 31.12.2009 г. о продлении срока действия договора по 31.12.2010 г.; агентский договор № 07 от 01.11.2009 г. со сроком действия до 31.12.2009 г. с приложениями согласования агентского вознаграждения с контрагентом ООО «ДНЛ-Центр» ИНН 3664098334 г. Воронеж; агентский договор № 09 от 01.12.2009 г. со сроком действия до 31.12.2009 г. с приложениями согласования агентского вознаграждения с контрагентом ООО «СтройТоргСервис» ИНН 3123186689 г. Белгород и с дополнительным соглашением от 31.12.2010 г. о продлении срока действия договора с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г., агентский договор № 01 от 01.07.2008 г. с приложениями согласования агентского вознаграждения с контрагентом ООО «ОптТехСервис» ИНН 7724604338 г. Москва; договора на перевозку грузов автомобильным транспортом № 12 от 01.09.2009 г. с индивидуальными предпринимателями Карташов С.А., № 24 от 01.09.2009 г. с ИП Плосков С.А., № 18 от 01.09.2009 г. с ИП Ладник В.В., № 128 от 01.09.2009 г. с ИП Тарелкин И.Н., № 125 от 01.09.2009 г. с ИП Литовка Е.Ф., № 23 от 01.09.2009 г. с ИП Рыбалко С.М., № 04 от 01.09.2009 г. с ИП Черных С.В., № 3 от 01.09.2009 г. с ИП Щербаков Н.А., № 29 от 01.09.2009 г. с ИП Безуглов С.П., № 44 от 01.09.2009 г. с ИП Карелин П.А., № 64 от 01.09.2009 г. с ИП Тельнюк В.А., № 58 от 01.09.2009 г. с ИП Путилин А.А., № 07 от 01.09.2009 г. с ИП Дремов О.Н., № 51 от 01.09.2009 г. с ИП Краморенко Д.В., № 34 от 01.09.2009 г. с ИП Савченко В.В., № 33 от 01.09.2009 г. с ИП Василевским В.Б., № 21 от 01.09.2009 г. с ИП Мгламян А.В., № 15 от 01.09.2009 г. с ИП Вигурским А.М., № 13 от 01.09.2009 г. с ИП Янцер А.Р., № 09 от 01.09.2009 г. с ИП Гесаль И.М., № 16 от 01.09.2009 г. с ИП Орловой И.А., № 60/11 от 12.11.2008 г. с ИП Рева Д.В., № 73 от 01.09.2009 г. с ИП Кузьмич С.П., № 27 от 01.09.2009 г. с ИП Соплин А.Д., № 05 от 01.09.2009 г. с ИП Коваленко А.Н., № 22 от 01.09.2009 г. с ИП Погоренко С.Г., № 66 от 01.09.2009 г. с ИП Апасов В.В., № 55 от 01.09.2009 г. с ИП Новохатским В.В., № 93 от 01.09.2009 г. с ИП Семеновым С.В., № 56 от 01.09.2009 г. с ИП Погореловым А.В.

Всего ИП Кочарян В.А. за 4 квартал 2009 г. оказал транспортных услуг на 32 536 342 руб., в т.ч. НДС - 4 963 171 руб. (приложение № 1 «б» «реестр счетов-фактур ИП Кочарян В.А.», № 9 «выборки из книги покупок за 2009 г.» к Акту ВНП).

На основании полученных от ИП Кочарян В.А. счетов-фактур и актов возмещаемые транспортные услуги и вознаграждение Агента обществом «Технотрейд» отнесены на затраты (сч.26), НДС с возмещаемых транспортных расходов отнесен на вычет (Дт сч. 68).

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Технотрейд», ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «Техснаб-2008», ИП Маркарьян А.М., «СтройТоргСервис», допросов свидетелей, встречных проверок налоговым органом установлено, что фактически груз ООО «Технотрейд» перевозился индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (ООО «Круиз», ООО «Диамант», ООО «Эдельвейс», ООО «Дон Транзит» и др., применяющими систему налогообложения - ЕНВД и не являющимися плательщиками НДС).

В результате анализа денежных потоков согласно полученным из кредитных учреждений выписок по расчетным счетам инспекцией установлено следующее:

ОАО АКБ «Уралсиб-Юг Банк» / Приморский филиал (система «Клиент-Банк», «Банк-Клиент») предоставлена выписка по движению денежных средств по расчетному счету ИП Кочарян В.А., согласно которой денежные средства, полученные от ООО «Технотрейд» по агентскому договору № 4 от 01.07.2008г. (возмещаемые расходы), перечислялись:

-  на р/счет ООО «ДНЛ-Центр» по агентскому договору № 07 от 01.11.2009 г. -оплата возмещаемых расходов, в т.ч. НДС;

-  на р/ счет ООО «СтройТоргСервис» по агентскому договору № 09 от 01.12.2009 г. -оплата возмещаемых расходов, в т.ч. НДС;

-  на р/счет ИП Маркарьян А.М. по агентскому договору № 01 от 01.07.2008 г. (возмещаемые расходы), в т.ч. НДС.

ОАО «Сбербанк России»/Юго-Западный банк (система «Клиент-Банк», «Банк-Клиент») предоставлена выписка по движению денежных средств по расчетному счету ИП Кочарян В.А., согласно которой денежные средства, полученные от ООО «Технотрейд» по агентскому договору № 4 от 01.07.2008г. (возмещаемые расходы), перечислялись:

-  на р/счета ООО «ДНЛ-Центр» по агентскому договору № 07 от 01.11.2009 г. -оплата возмещаемых расходов, в т.ч. НДС;

-  на р/ счет ООО «СтройТоргСервис» по агентскому договору № 09 от 01.12.2009 г. -оплата возмещаемых расходов, в т.ч. НДС;

-  на р/счет ИП Маркарьян А.М. по агентскому договору № 01 от 01.07.2008 г. (возмещаемые расходы), в т.ч. НДС.

Из выписки Центрально-Черноземного Банка ОАО «Сбербанк России» г. Воронеж установлено, что денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «ДНЛ-Центр» от Кочарян В.А. - оплата возмещаемых расходов (в т.ч. НДС) по Агентскому договору № 07 от 01.11.2009 г перечислялись далее на расчетный счет ООО «ТехСнаб-2008» ИНН 3666153407/КПП 366601001 в качестве оплаты за транспортные услуги (в т.ч. НДС) по договорам б/н от 26.11.2009 г., от 14.12.2009 г., от 29.12.2009 г., от 12.01.2010 г. Далее согласно выписке Центрально-Черноземного Банка ОАО «Сбербанк России» г. Воронеж установлено, что денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «ТехСнаб-2008» от ООО «ДНЛ-Центр» - оплата за транспортные услуги (в т.ч. НДС) по договорам б/н от 26.11.2009 г., от 14.12.2009 г., от 29.12.2009 г., от 12.01.2010 г. перечислялись:

-  на расчетные счета индивидуальных предпринимателей - перевозчиков грузов (в т.ч. ИП Краморенко Д.В., ИП Тарелкин И.Н., ИП Сущенко О.И., ИП Романенко Д.В., Роговец И.В., Гордеева В.Н., Плосков С.А., Орлова И.А. и др.) в качестве оплаты за транспортные услуги (без НДС) по договорам перевозки;

-  на расчетный счет ИП Маркарьян А.М. в качестве оплаты по договору перевозки № 155 от 01.09.2009 г.;

-  на расчетные счета ООО «УралКомплектСтрой», ООО «Круиз», ООО «Диамант», ООО «ТрансЛидер» в качестве оплаты за транспортные услуги (без НДС) по договорам перевозки.

Из выписки филиала в г. Белгород ОАО «МИнБ» (система «Клиент-Банк, «Банк-Клиент») следует, что денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «СтройТоргСервис» от Кочарян В.А. - оплата возмещаемых расходов (в т.ч. НДС) по Агентскому договору № 09 от 01.12.2009 г. г. перечислялись далее:

-  на расчетные счета индивидуальных предпринимателей - перевозчиков грузов (в т.ч. ИП Янцер А.Р., Апасов В.В., ИП Тарелкин И.Н., ИП Сущенко О.И., ИП Романенко Д.В., Роговец И.В.,Гесаль И.М., Гордеева В.Н., Плосков С.А., Орлова И.А. и др.) в качестве оплаты за транспортные услуги (без НДС) по договорам перевозки;

-  на расчетные счета ООО «Эдельвейс», ООО «Круиз», ООО «Диамант», ООО «Дон-Транзит», ООО «Милена», ООО «Скифы» и др. в качестве оплаты за транспортные услуги (без. НДС) по договорам перевозки.

Из выписки ОАО АКБ «Уралсиб-Юг Банк» / Приморский филиал следует, что денежные средства, полученные на расчетный счет ИП Маркарьян А.М. от ИП Кочарян В.А. - оплата возмещаемых расходов (в т.ч. НДС) по Агентскому договору № 01 от 01.07.2008г. и от ООО «ТехСнаб-2008» - оплата по договору перевозки № 155 от 01.09.2008г. без НДС, были получены ИП Маркарьян А.М. наличными на хозяйственные расходы.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО

«Технотрейд»,   ИП Кочарян В.А., ООО «ДНЛ-Центр», ООО «Техснаб-2008», ИП Маркарьян А.М., «СтройТоргСервис» и анализа документов, представленных по требованию, судом первой инстанции установлено следующее:

В ноябре 2009 г. услуги по автоперевозке грузов ООО «Технотрейд» оказаны по следующей схеме:

- индивидуальные предприниматели и юридические лица по договорам перевозки (без НДС в связи с применением ЕНВД) оказывали услуги перевозки ООО «Техснаб-2008»;

-  далее ООО «Техснаб-2008» выставляло счета-фактуры с НДС за транспортные услуги по договору перевозки в адрес ООО «ДНЛ-Центр» б/н от 26.11.2009 г., от 14.12.2009 г., от 29.12.2009 г., от 12.01.2010 г.;

-  далее ООО «ДНЛ-Центр» выставляло счета-фактуры на услуги по автоперевозкам и экспедированию и на вознаграждение с НДС согласно агентского договора № 07 от 01.11.2009 г. в адрес ИП Кочарян В.А.;

-  далее ИП Кочарян В.А. выставлял в адрес ООО «Технотрейд» счета-фактуры и отчеты агента на возмещение понесенных расходов по автоперевозкам и экспедированию и на возмещение понесенных расходов вознаграждение с НДС по агентскому договору № 7 от 01.11.2009 г. с ООО «ДНЛ-Центр»; на свое вознаграждение согласно агентского договора № 4 от 01.07.2008 г. ИП Кочарян В.А. выставлялись Акты без