Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2013 по делу n А71-15531/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходов на обязательное и добровольное страхование правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Пунктом 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что между АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) и ООО «СК «РСА Интер-Полис» заключены договоры страхования имущества банка от 01.04.2009 №12/03-09, от 01.04.2009 №000220, от 01.04.2010 №000220, от 01.04.2010 №ИП -0037/04-10 на общую страховую сумму 883 372 928 руб. с внесением страховых взносов за 2009-2010 годы в общей сумме 16 122 770 руб.

Все договоры подписаны со стороны АКБ«Ижкомбанк» (ОАО) Пономаревым А.Ю., со стороны ООО «СК «РСА Интер-Полис» содержат подпись с расшифровкой подписи – Саенко Л.Д.

По требованию налогового орган налогоплательщиком представлены Правила страхования имущества предприятий и организаций, утвержденные президентом ООО «РСА «Интер-Полис» Федотовым С.С. 22.04.1999 с приложениями (Базовые страховые тарифы по страхованию имущества юридических лиц, формы страхового полиса и договора страхования имущества предприятий и организаций) к договорам страхования имущества банка ИП №12/03-09 от 01.04.2009, ИП №0037/04-10 от 01.04.2010, №220 от 01.04.2009; акты согласования технической укрепленности, оборудованию помещения для совершения операций (операционная касса) с ценностями охранно-пожарной сигнализацией и по организации охраны, обеспечивающих защиту жизни персонала и сохранность ценностей АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) от 01.04.2009 в количестве 22 штук, от 01.04.2010 в количестве 23 штук к договорам страхования имущества банка ИП №12/03-09 от 01.04.2009, ИП №0037/04-10 от 01.04.2010, заключенные с ООО СК «РСА «Интер-Полис»; распоряжения отдела бухгалтерского учета и отчетности на перечисление страхового тарифа; платежные поручения на перечисление страхового тарифа.

По требованию о предоставлении документов по взаимоотношениям с АКБ «Ижкомбанк» (ОАО), о перестраховании имущества АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) ООО СК «РСА «Интер-Полис» в инспекцию представлены: агентский договор от 01.09.2005 №01/05, заключенный между ООО СК «РСА ИнтерПолис» (принципал) и ООО «Страховой магазин «Приоритет» (Агент) ИНН 7721242217, по подбору клиентской базы для заключения договоров страхования с третьими лицами, договор подписан со стороны ООО «СК «РСА Интер-Полис» - Ильиным А.Н., со стороны ООО «Страховой магазин «Приоритет» (Агент) Розановым О.В.; дополнительное соглашение к договорам №12/03-09 от 01.04.2009, №000220 от 01.04.20009, №0000220 от 01.04.2010, предметом которых служит установленная сумма комиссии агентом принципалу по договорам страхования в размере 20.16 процентов от суммы платежей (все дополнительные соглашения к договору №12/03-09 от 01.04.2009, №000220 от 01.04.20009, №0000220 от 01.04.2010 подписаны со стороны ООО «СК «РСА Интер-Полис» - с расшифровкой подписи Саенко Л.Д., со стороны ООО «Страховой магазин «Приоритет» (агент) с расшифровкой подписи Розанов О.В.); платежные поручения на перечисление ООО «СК «РСА Интер-Полис» на счет ООО «Страховой магазин «Приоритет» комиссионного вознаграждения согласно агентскому договору АД01/05 от 01.09.05 по договору №ИП -12/03-09 от 01.04.09, по договору № ИЮ 220 от 01.04.09 всего на общую сумму в размере 3 221 520 руб.; договоры страхования имущества банка №12/03-09 от 01.04.2009, заявление на страхование, перечень объектов страхования к договору заключенному между ООО СК «РСА Интер-Полис» и АКБ «Ижкомбанк» (ОАО); №000220 от 01.04.2009, заявление на страхование, опись застрахованного имущества АКБ «Ижкомбанк» (ОАО), к договору, заключенному между ООО СК «РСА Интер-Полис» и АКБ «Ижкомбанк» (ОАО); №000220 от 01.04.2010, заявление на страхование к договору, заключенному между ООО СК «РСА Интер-Полис» и АКБ «Ижкомбанк» (ОАО).

ООО СК «РСА Интер-Полис» к договору страхования имущества Банка представлены договоры перестрахования (Слип), заключенные между ООО «СК «РСА Интер-Полис» (Перестрахователь) и ООО «Стоунхилл» (Перестраховщик) ИНН 7731515840 - № 10 /09 от 01.04.2009, № 108/09 от 01.05.209, № 177/09 от 01.06.2009 № 185/09 от 01.07.2009№ 196/09 от 10.08.2009, № 271/09 от 04.09.2009, № 275/09 от 02.10.2009, № 294/09 от 03.11.2009, № 296/09 от 01.12.2009, № 2/10 от 12.01.2010, № 8/10 от 01.02.2010, №25/10 от 01.03.2010 объект перестрахования - риск выплаты страхового возмещения (страховой суммы) по основному договору страхования №12/03-09 от 01.04.09, с долей перестрахования 159 680,16 тыс. руб., тариф ставка по перестрахованию 0,335%, брутто-премия (перестраховочная премия) -534,93 тыс. руб.;

- договор перестрахования (Слип) № 103/09 от 01.04.2009 (с 01.04.2009 по 30.06.2009), № 184/09 от 01.07.2009(с 01.07.2009 по 30.09.2009), №274/09 от 01.10.2009 (с 01.10.2009 по 31.12.2009), №1/10 от 01.01.2010 (с 01.01.2010 по 31.03.2010) объект перестрахования - риск выплаты страхового возмещения (страховой суммы) по основному договору страхования №220 от 01.04.2009, с долей перестрахования 189783,79 тыс. руб., тариф-ставка по перестрахованию 0,122%, брутто-премия (перестраховочная премия) -231,54 тыс. руб.

В ходе исследования представленных налогоплательщиком и его контрагентами документов и в ходе проверочных мероприятий налоговым органом установлено следующее.

Согласно пункту 3.4 Правил страхования имущества предприятий и организаций, утвержденные президентом ООО «РСА «Интер-Полис» Федотовым С.С. 22.04.1999, в соответствии с которыми заключены договоры страхования ИП №12/03-09 от 01.04.2009, ИП №0037/04-10 от 01.04.2010, не могут быть застрахованы: наличные деньги в российской и иностранной валюте; акции, облигации, сертификаты, свидетельства, сберегательные и чековые книжки, кредитные карты и другие ценные бумаги.

Вместе с тем объектом указанных договоров являются «Имущественные интересы, связанные с риском утраты, и/или повреждения имущества страхователя, имущества других лиц, находящегося на хранении или в управлении, включая векселя, др. ЦБ, денежную наличность в операционных кассах и внутренних структурных подразделений».

Согласно информации представленной Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве ООО «СК «РСА Интер-Полис» ИНН 7726285976 поставлено на учет в налоговом органе 17.08.2009. Имеет лицензию на страхование от несчастных случаев и болезни (с 24.04.2007), а так же на страховую деятельность, кроме страхования негосударственных пенсионных фондов (с 01.08.2008).

ООО «Страховая компания «РСА «Интер-Полис» ИНН/КПП 7726285976/770701001; место нахождения - 127473, г. Москва, 2-й Самотечный пер., д.4; зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 01.11.2002; уставный капитал - 120 000 000 руб.; руководитель - Саенко Людмила Дмитриевна; сведения о работниках организации (согласно сведениям по форме 2-НДФЛ): 2008 год - 20 чел., 2009 год - 22 чел., 2010 год - 18 чел.

Организацией отчетность представляется, нарушения налогового законодательства не выявлялись. Налоговые декларации ООО «СК «РСА Интер-Полис»» по налогу на имущество организаций за 2009, 2010 годы представлены с показателями средней стоимости 70,8 тыс. руб. и 72,1 тыс. руб. Сумма исчисленного налога составила, соответственно 1,5 тыс. руб., 1,6 тыс. руб. Начисленный налог на прибыль организаций за 2008-2010 года составляет 0 руб.

Все договоры подписаны со стороны АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) Пономаревым А.Ю., со стороны ООО «СК «РСА Интер-Полис» - подпись содержит расшифровку подписи Саенко Л.Д. Платежные поручения на перечисление АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) на счет ООО «СК «РСА Интер-Полис» денежных средств с назначением платежа «оплата по договору страхования имущества № ИП -12/03-09 от 01.04.09, по договору № ИЮ 220 от 01.04.09, по договору № 0037/04-10 от 01.04.10, всего на общую сумму в размере 16 122 770 руб.

В ходе проверки в соответствии со ст. 90, ст. 128 НК РФ проведены допросы Саенко Л.Д., являющейся в проверяемый период президентом ООО СК «РСА Интер-Полис», и Говердовской Ларисы Николаевны - главного бухгалтера ООО СК «РСА Интер-Полис»:

Из показаний Говердовской Л.Н. (протокол допроса №14-22/4140 от 25.05.2012) следует, что в ООО СК «РСА «Интер-Полис» она работала с 2001 по февраль 2011 года, вначале в должности бухгалтера, затем главного бухгалтера. В должностные обязанности входило формирование и сдача отчетности, проводила платежи в бюджет. Приступала к работе при президенте Федотове Сергее Сергеевиче, затем по документам президентом являлся Ильин Александр Николаевич, Саенко Людмила Дмитриевна, фактически руководство организацией весь этот период осуществлял Микаелян Артем Сергеевич. Под его контролем заключались договоры страхования, осуществлялись платежи по счетам. Организация занималась, в основном, медицинским страхованием, страхованием имущества и ответственности. Из страхователей вспомнила АКБ «Ижкомбанк» (ОАО), с другими банками не работали, не страховали. Организации перестраховщики ей не известны. Организации ООО СК «Стоунхилл», ООО «Перестраховочная компания «МИАРТ» ИНН 7731515840, ООО «Страховой магазин «Приоритет», ООО Страховая компания «Булгар» ИНН 1657009682, ООО «Крокус» ИНН 1832065650, ООО «ТОН» ИНН 1831139719, ООО «Свияга», ООО «Приора» ИНН 1834051269, ООО «Оазисгрупп» ей не знакомы. Из перечисленных лиц знакома Саенко Л.Д., приходила в офис подписывать отчетность, вспомнила Розанова О. В., работал охранником в ЧОП «НОРТ-М».

Из показаний Саенко Л.Д. следует: в 2007-2010 годах она не работала, так как является пенсионером (1948г.р.). Организации не учреждала, руководителем не являлась (в устной форме пояснила, что представляла свои данные для получения лицензии на страховую деятельность, так как законодательством предусмотрены требования к руководителю в части опыта работы в страховой деятельности, образования). Представленные на обозрение документы от ООО «СК «РСА Интер-Полис» Саенко Л.Д. не подписывала. Организация ООО РСА «Интер-Полис» знакома, учредитель и руководитель Микаелян Артем Сергеевич, главный бухгалтер Говердовская Лариса Николаевна. Организации ООО СК «Стоунхилл», ООО «Перестраховочная компания «МИАРТ» ИНН 7731515840, ООО «Страховой магазин «Приоритет», ООО Страховая компания «Булгар» ИНН 1657009682, ООО «Крокус» ИНН 1832065650, ООО «ТОН» ИНН 1831139719, ООО «Свияга», ООО «Приора» ИНН 1834051269, ООО «Оазисгрупп» ей не знакомы.

При этом Саенко Л.Д., по данным ЕГРЮЛ, в период с 27.03.2009 по 13.09.2011 являлась президентом ООО СК «РСА Интер-Полис», с 22.11.2004 по настоящий период является учредителем и генеральным директором ООО «Страховой магазин «Приоритет».

В ходе проведения проверки налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО СК «РСА Интер-Полис» № 40701810500120039665, открытому в ОАО МДМ Банк, установлено, что на счет организации поступают страховые взносы от ОАО «Донаэродорстрой» ИНН 6163002069, ОАО «Завод электронной техники» ИНН 1826002437, ООО «Рутэк» ИНН 7703518790, ФГУП «Ижевский механический завод» ИНН 1835011597, ЗАО «Аксион-ИМКОМ» ИНН 1833031157, ООО СУ «Магистраль» ИНН 7106047883, АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) и др.

Согласно выписке по лицевому счету «Расчеты с ООО «СК РСА Интер-Полис» сумма перечисленных страховых взносов АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) с апреля 2009 по декабрь 2010 года составила 16 122 770 руб., в том числе за 2010 год 9 222 800 руб., что составляет 68% суммы дохода, отраженного в отчетности ООО СК «РСА» «Интер-Полис».

Денежные средства, поступившие по договору страхования имущества банка № 12/03-09 от 01.04.2009, от АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в сумме 670 000 руб. по каждой операции перечисляются ООО «СК «РСА Интер-Полис» с назначением платежа «перестраховочная премия» на счет ООО СК «Стоунхил» ИНН 7731515840 в размере 534 928 руб. и на счет ООО «Страховой магазин «Приоритет» ИНН 7721242217 с назначением платежа «комиссионное вознаграждение, согласно агентскому договору АД 01/05 от 01.09.2005 (по договору №12/03-09 от 01.04.2009) в размере 134 000 руб.

Денежные средства, поступившие по договору №220 от 01.04.2009 со счета АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в сумме 290 000 руб., по каждой операции перечисляются ООО «Страховая компания «РСА Интер-Полис» с назначением платежа «перестраховочная премия» на счет ООО «Страховая компания «Стоунхил» ИНН 7731515840 в размере 231 536 руб.(80%), на счет ООО «Страховой магазин «Приоритет» ИНН 7721242217, с назначением платежа «комиссионное вознаграждение, согласно агентского договора АД 01/05 от 01.09.2005 (по договору ИЮ 220 от 01.04.09) в размере 58 000 руб.(20%).

Всего на счет, открытый ООО «Страховой магазин «Приоритет» в ОАО «Московский кредитный банк», перечислено по агентскому договору с назначением платежа «комиссионное вознаграждение» 3 221 518 руб.

Всего на счет, открытый ООО «Страховая компания «Стоунхил» в КБ «Адмиралтейский», поступило денежных средств с назначением платежа «перестраховочная премия» в сумме 12 854 253 руб.

Таким образом, 99,7 процентов от суммы страховых взносов, перечисленных АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) страховой компании, направлены на счета ООО «Страховая компания «Стоунхил», ООО «Страховой магазин «Приоритет». Однако при предъявлении лицам, указанным в расшифровке подписи договоров (дополнительных соглашений, Слипов), ими отрицался факт занимаемой должности и подписания документов (Саенко Л.Д., Розанов О.В., Верновский А.А.) и причастности к сделке.

Согласно выписке по движению средств по счету ООО «Страховой магазин «Приоритет» за период с 01.01.2007 по 31.12.2010 денежные средства, перечисленные АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) на счет ООО «СК «РСА Интер-Полис» в течение 1-2 дней направлялись на счет ООО Страховой магазин «Приоритет», в дальнейшем были перечислены на счета организаций: ООО «Крокус» ИНН 1832065650, ООО «ТОН» ИНН 1831139719, ООО «Приора» ИНН 1834051269, счета у которых открыты в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) с назначением платежа «оплата за строительные материалы», «оплата за мебель», «оплата за оргтехнику».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Страховая компания «Стоунхилл», открытому в КБ «Адмиралтейский», свидетельствует о том, что на счет поступают денежные средства исключительно со счетов ООО СК «РСА Интер-Полис», открытых в различных банках