Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2013 по делу n А71-15531/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

г. Москвы, с назначением платежа «перестраховочная премия по ПС», всего за период с 01.01.2007 по 22.12.2010 поступило более 309 млн. рублей. Денежные средства, перечисленные АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) на счет ООО «СК «РСА Интер-Полис», в течение 1-2 дней направлялись на счет ООО Перестраховочная компания «МИАРТ» (до переименования ООО «Страховая компания «Стоунхил»), а затем перечислялись на счета организаций ООО «Крокус» ИНН 1832065650, ООО «Тон» ИНН 1831139719, ООО «Приора» ИНН 1834051269, счета которых открыты в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) с назначением платежа «оплата за строительные материалы», «оплата за офисную мебель», «оплата за оргтехнику».

В дальнейшем, как установлено в ходе проверки и подтверждено представленными по делу доказательствами, денежные средства со счета либо обналичивались (ООО Крокус»), либо перечислялись на расчетные счета проблемных организаций ООО «СтройЭнерго» ИНН 7705829390 с назначением платежа «материалы», ООО «Строймонтаж» ИНН 5906091415 с назначением платежа «стройматериалы, инструмент», с назначением платежа «материалы», ООО «Вердо» ИНН 1832057032 «СМР, материалы», ООО «Астория» ИНН 1835069276 ,ООО «Импульс вега» ИНН 1831133210 с назначением платежа «оборудование, материалы», ООО «Ультра» ИНН 1832065643 с назначением платежа «ТМЦ», ООО «Холдинговая Группа «Комторг» ИНН 1834049171 с назначением платежа «ТМЦ», ООО «Юнитрейд» ИНН 1841006281, ООО «Сити Хауз» ИНН 1832075377, ООО «Триумф» ИНН 18320272270, ООО «СКИФ» ИНН 1831128481, ООО «СпецНефтемашОборудование» ИНН 1832069479, ООО «ТоргМаркет» ИНН 7703614215 и др. с назначением платежа «материалы», ООО «Консультант» ИНН 1831114915 с назначением платежа «услуги», ООО «Эверест» ИНН 1832070530, ООО «Тирас» ИНН 1834046004, Сухих А.А. с назначением платежа «договор процентного займа», а также были направлены на покупку векселей СБ РФ по договорам купли-продажи векселей с АКБ «Ижкомбанк» (ОАО).

Все операции по покупке, продаже и предъявлению к погашению векселей СБ РФ проведены в течение нескольких дней по счетам вышеперечисленных организаций, направлены на счета физических лиц, перечислены по договорам процентного займа, обналичены в Банке.

Перечисление денежных средств ООО «Крокус», ООО «Тон», ООО «Приора» за векселя СБ РФ в Банк становилось возможным только после поступления денежных средств от Банка (погашение собственных векселей), поступления денежных средств от ООО «СК Стоунхилл», ООО «Страховой магазин «Приоритет», и других проблемных организаций. Сумма оборотов по дебету и кредиту в рамках одного дня идентичны. Перечисленные денежные средства банка на счета страховой компании, страхового агента и компании - перестраховщика поступают на счета проблемных фирм – клиентов Банка, а затем являются источником денежных средств для оплаты собственных векселей Банка и векселей Сбербанка.

Установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, свидетельствуют о том, что движение денежных средств по расчетному счету организаций носит транзитный характер, денежные средства, перечисленные по договору страхования проходят через цепочку организаций, зарегистрированных в г. Москва (ООО «СК «РСА «Интер-Полис», ООО Страховой магазин «Приоритет», ООО СК «Стоунхилл», ООО «Перестраховочная компания «МИАРТ»), а затем перечисляются на расчетные счета организаций, зарегистрированных в г. Ижевске (ООО «Тон», ООО «Приора», ООО «Крокус»). Впоследствии денежные средства выводятся из оборота путем обналичивания денежных средств, выдачи займов, а также имитации сделок купли-продажи векселей с «проблемными» организациями, расчетные счета которых открыты в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО). При этом источником денежных средств для приобретения векселей являлись денежные средства самого банка.

В соответствии со ст. 25 Закона Российской Федерации от 27.11.1992              № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»  гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию; собственные средства; перестрахование. Собственные средства страховщиков (за исключением обществ взаимного страхования) включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Страховщики (за исключением обществ взаимного страхования) должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного настоящим Законом минимального размера уставного капитала.

Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы (ст. 26 названного Закона).

Как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, лимит ответственности ООО «СК «РСК «Интер-Полис» составляет 40 000 000 руб., в то время как страховая сумма по договорам страхования, заключенным с ООО «СК «РСК «Интер-Полис» составляет от 200 000 000 и выше.

Таким образом, исполнение обязательств по договорам страхования ООО «СК «РСК «Интер-Полис» не обеспечено. При таких обстоятельствах доводы налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности при выборе в качестве контрагента ООО «СК «РСК «Интер-Полис» нельзя признать обоснованными.

Кроме того, налоговым органом в ходе допроса заместителя директора АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) Ярмухамметова Р.Б. установлено, что акт согласования укрепленности касс со страховой компанией ООО «СК «РСА «Интер-Полис» составлялся в произвольной форме работниками самого банка, указанный акт был направлен по электронной почте в адрес страховой организации, подписанный акт получен от страховой организации вместе с договором также по электронной почте.

В связи с этим налоговым органом сделан вывод, что выезд в г. Ижевск по месту нахождения банка работниками ООО «СК «РСК «Интер-Полис» не производился, договоры страхования заключены без проведения проверки соответствия технической укрепленности помещений банка требованиям, установленным нормативными актами Банка России.

В ходе анализа договоров перестрахования (слип) налоговым органом установлено, что ООО «СК «РСА Интер-Полис» и ООО «Стоунхилл» заключили договор о перестраховании имущества АКБ «Ижкомбанк» (ОАО). Генеральным директором ООО «Стоунхилл»  значится Верновский А.А., который в ходе допроса взаимоотношения с организацией не подтвердил и от подписи в представленных документах от имени организации отказался.

В ходе проверки установлено, что ООО «Стоунхилл» было переименовано и на момент заключения договора перестрахования значилось как ООО «Перестраховочная компания «МИАРТ», генеральным директором которой является Верзун А.И. Лицензия на осуществление страховой деятельности у общества отсутствует. Денежные средства поступают исключительно со счета ООО «СК «РСА Интер-Полис». Дебетовые и кредитовые операции по счету в рамках одного операционного дня равны, что свидетельствует о транзитном характере платежей по счету организации. Отчетность в налоговые органы не предоставляется.

Учредители страховой компании, перестраховщика, страхового агента имеют признаки организаций - однодневок, зарегистрированы на формальных учредителей, руководителей, не имеющих отношения к ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами и собранными доказательствами подтверждается, что   документооборот и расчеты между налогоплательщиком и ООО «СК «РСА «Интер-Полис» носят формальный характер и направлены не на ведение реальной хозяйственной деятельности, а на выведение денежных средств из оборота. Действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде включения в состав расходов по налогу на прибыль сумм страховых взносов за 2009, 2010 годы по договорам страхования имущества банка, заключенным с ООО «СК «РСА «Интер-Полис».

Судом первой инстанции надлежащим образом исследованы все обстоятельства дела, в том числе движение денежных средств перечисленных на счета ООО «СК «РСА «Интер-Полис», выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и представленным доказательствам сторон.

Из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено судом апелляционной инстанции исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.04.2013 № 16549/12).

В связи с этим доводы налогоплательщика, выражающие несогласие с данной судом оценкой установленных обстоятельств, не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции в качестве основания для отмены решения суда первой инстанции.

В указанной части апелляционная жалоба банка удовлетворению не подлежит.

Основанием для доначисления налога по взаимоотношениям с Валиевым М.А. послужили выводы налогового органа о занижении банком налоговой базы по налогу на прибыль путем неотражения (отражения не в полном объеме) в составе внереализационных доходов процентов за пользование кредитом Валиевым М.А. в размере 2 338 611,70 руб., в том числе за: -2008г. -518 133,56 руб., 2009г. - 905 898,14 руб., 2010г. - 914 580,00 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Право на проценты по денежному обязательству является дополнительным к праву кредитора требовать уплаты основной суммы долга.

Статьей 328 НК РФ установлен порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Проценты за пользование кредитом, начисляются на остаток суммы кредита (ссудной задолженности), подлежащей возврату, ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем фактического предоставления кредита, и по день окончательного возврата кредита включительно.

При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Из материалов дела следует, АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) с заемщиком Валиевым М.А. заключены кредитный договор №161-Кр/06 от 14.08.2006 согласно которому Валиеву М.А. предоставлен кредит в размере 4 000 000 рублей; кредитный договор №206-Кр/06 от 27.12.2006 согласно которому Валиеву М.А. предоставлен кредит в размере 2 500 000 рублей

В обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору №161-Кр/06 от 14.08.2006, в залог банку предоставлено следующее недвижимое имущество: часть административного здания (лит. А) общей площадью 1 148 кв.м. (подвал - помещения 1-19; 1-ый этаж -помещения № 16, 66, 6в, 7, 7а, 8, 9, 11, 12, 2-ой этаж - помещения № 1-22), расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Агрыз, ул. Вокзальная, д. 8.

В обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору №206-Кр/06 от 27.12.2006 в залог банку также предоставлено указанное недвижимое имущество по правилам последующего залога.

Ввиду неисполнения обязательств по кредитным договорам в установленные сроки Валиев М.А. передал заложенное имущество в собственность банку на основании Соглашения об отступном от 25.06.2009 №25062009 по цене 5 861 997,07 рублей.

Согласно п. 1.1. соглашения об отступном от 25.06.2009 стороны договариваются о прекращении всех обязательств должника, вытекающих из кредитного договора, в связи с предоставлением должником взамен исполнения этих обязательств отступного в соответствии с условиями настоящего соглашения.

23.07.2009 право собственности банка на недвижимое имущество зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок сделана запись регистрации №16-16-02/006/2009-162, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серии 16-АБ 217285 от 23.07.2009.

В последующем решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.08.2011 по делу №А65-13621/2011 отказано в удовлетворении иска Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Республике Татарстан  к АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) об истребовании помещений, расположенных по адресу: Республика Татарстан, г. Агрыз, ул. Вокзальная, д. 8, кадастровый номер №16:01:220000:0008:0001, площадью 1148 кв.м., инв. №3184, лит А, объект № 1 из незаконного владения АКБ «Ижкомбанк» (ОАО), о выселении АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) из спорного помещения, о признании права «Ижкомбанк» (ОАО) на спорное помещение отсутствующим.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11. 2011 по делу №А65-13621/2011 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.08.2011  отменено,