Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу n А48-3992/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

судом общей юрисдикции, арбитражным судом; пребывания гражданина-ответчика в действующей части Вооруженных Сил Российской Федерации или ходатайства гражданина-истца, находящегося в действующей части Вооруженных Сил Российской Федерации; смерти гражданина, являющегося стороной в деле, если спорное правоотношение допускает правопреемство; утраты гражданином, являющимся стороной в деле, дееспособности.

Пояснений относительно того в чем именно, по мнению Общества,  заключается невозможность рассмотрения настоящего дела до разрешения дел по спорам о законности решений Инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых по итогам проверки деклараций за 1 квартал 2008 г., решения Инспекции о возмещении ( частично) суммы налога на добавленную стоимость, принятого по итогам проверки декларации Общества за январь 2007 г., соответствующих доказательств Обществом не представлено.

То обстоятельство, что по указанным налоговым периодам в пакете документов по ст.165 НК РФ Обществом представлены грузовые таможенные декларации, которые фигурируют в настоящем деле, само по себе не свидетельствует о невозможности рассмотрения данного дела до разрешения спора о правомерности решений Инспекции, принятых по налоговым декларациям за иные налоговые периоды.

Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено также, что в силу п.10 ст.171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ, подлежат вычету на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставе 0% в отношении операций по реализации товаров, предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Также не подлежит удовлетворению апелляционная жалоба Инспекции, в которой она просит отменить решение Арбитражного суда Орловской области в части удовлетворения требований Общества «Втормет-Запад» о признании недействительным решения № 30 от 13.08.2007 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования № 327 об уплате, налога, пени, сбора, штрафа по состоянию на 06.09.2007 г. в части  предложения уплатить НДС в сумме 12 017 878 руб., пени в сумме 2 268 627 руб., штрафа в сумме 2 403 576 руб.

Как следует из решения Инспекции, основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 12 017 878 руб., а также соответствующих им пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 2 268 627 руб. и штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 403 576 руб., послужил отказ налогового органа в подтверждении обоснованности применения налоговых выче­тов по операциям с поставщиками ЗАО «Техноком» (в сумме 3 692 522 руб. за 2005 год по счетам-фактурами № 047 от 22.05.2005 г., № 048 от 27.05.2005 г., № 049 от 30.05.2005 г., № 050 от 31.05.2005 г., № 051 от 04.06.2005 г., № 052 от 10.06.2005 г., № 053 от 15.06.2005 г., № 054 от 18.06.2005 г., № 055 от 25.06.2005 г., № 056 от 30.06.2005 г., № 057 от 05.07.2005 г., № 058 от 10.07.2005 г., № 059 от 15.07.2005 г., № 060 от 25.07.2005 г., № 061 от 21.07.2007 г. ); ООО «Сириус» (в суммах           2 388 197 руб. за 2005 год и 205 161 руб. за 2006 год  по счетам-фактурами № 001 от 05.08.2005 г., № 002 от 10.08.2005 г., № 003 от 25.08.2005 г, № 004 от 30.08.2005 г., № 005 от 31.08.2005 г., № 006 от 05.09.2005 г., № 007 от 10.09.2005 г., № 008 от 15.09.2005 г., № 009 от 20.09.2005 г., № 010 от 25.09.2005 г., № 011 от 30.09.2005 г., № 012 от 05.10.2005 г., № 013 от 10.10.2005 г., № 014 от 15.10.2005 г, № 015 от 20.10.2005 г., № 016 от 20.11.2005 г., № 017 от 25.11.2005 г., № 018 от 30.11.2005 г., № 019 от 01.12.2005 г., № 020 от 01.12.2005 г., № 021 от 03.12.2005 г., № 022 от 05.12.2005 г., № 023 от 06.12.2005 г., № 023/2 от 08.12.2005 г., № 024 от 09.12.2005 г, № 024/2 от 09.12.2005 г., № 025 от 10.12.2005 г., № 026 от 12.12.2005 г., № 027 от 13.12.2005 г., № 028 от 14.12.2005 г., № 029 от 15.12.2005 г., № 030 от 16.12.2005 г., № 031 от 17.12.2005 г., № 032 от 19.12.2005 г., № 033 от 20.12.2005 г., № 034 от 21.12.2005 г, № 035 от 23.12.2005 г., № 036 от 27.12.2005 г. ); ООО «Сельхозстройснаб» (в сумме 5 731 998 руб. за 2006 год по счетам-фактурам от 11.08.2006г. №№4, 5, 6, 7, 8, 9, 12, 13, 16, 17, 22, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 66; от 12.08.2006г. №№30, 36, 37, 40, 41, 42, 44, 45, 48, 50; от 14.08.2006г. №№57, 58, 59, 61, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 77; от 15.08.2006г. №№78, 91, 83, 87,92, 89, 90, 88, 80, 82, 91; от 16.08.2006г. №№110, 117, 102, 103, 100, 104, 105, 101, 94, 93, 113, 112, 114, 111, 115, 96, 118, 99, 107; от 17.08.2006г. №№129, 124, 130, 128, 142, 141, 140, 125, 137, 136, 135, 134, 133, 138, 139, 128, 119, 121, 122; от 18.08.2006г. №№209, 220, 249, 144, 160, 153, 146, 154, 151, 150, 155, 156, 158, 152, 149, 162, 161; от 19.08.2006г. № №197, 166, 173, 163, 167, 168, 169, 172, 267, 164; от 20.08.2006г. №№176, 177, 178, 180; от 21.08.2006г. №№188, 185, 187, 183, 190, 191, 195, 196, 199, 193, 189, 438, 157; от 22.08.2006г. №№ 210, 214, 203, 204, 209, 201, 205, 206, 218, 216, 217, 215, 208, 222, 211, 221; от 23.08.2006г. №№243, 224, 225, 231, 235, 236, 240, 244, 245, 239, 223, 232, 227, 229; от 24.08.2006г. №№248, 262, 257, 260, 261, 246, 247, 249, 263, 265, 264, 250, 251, 252, 253, 267, 259, 255, 256; от 25.08.2006г. №№268, 278, 273, 274, 287, 271, 275, 276, 294, 293, 292, 269, 270, 304,291, 272, 440, 286, 282, 283, 284; от 26.08.2006г. №№323, 317, 313, 308, 309, 310. 318, 320, 319, 303, 322, 312, 305, 330, 314, 302, 307, 311, 441, 321, 315; от 27.08.2006г. №№337, 331, 328, 333, 325, 324, 336, 353, 334, 294, 335, 332, 442; от 28.08.2006г. №№359, 360, 361, 358, 350, 351, 348, 355, 338, 343, 344, 346, 347, 370, 349, 357, 340, 352, 341, 345, 362; от 29.08.2006г. №№376, 377, 381, 382, 385, 369, 365, 364, 363, 374, 366, 368, 371, 372, 380, 375, 378, 386, 387; от 30.08.2006г. №№400, 267, 393, 388, 399, 413, 398, 395, 397, 396, 404, 408, 402, 411, 401, 405, 406, 389, 308, 399; от 31.08.2006г. №№417, 426, 436, 431, 434, 435, 432, 418, 433, 430, 419, 425, 424, 420, 427, 429, 423, 320, 322, 437, 421, 426; от 01.09.2006г. №№454, 455, 462; от 02.09.2006г. №№478, 475; от 04.09.2006г. №№506, 507, 487; от 05.09.2006г. №№533, 535, 538; от 06.09.2006г. №№553, 541; от 07.09.2006г. № №578, 580, 603, 595, 594; от 08.09.2006г. №№613, 632, 669, 619; от 11.09.2006г. №№687, 680, 705, 703, 701, 700; от 12.09.2006г. №№731, 714, 713, 706, 725, 732, 735, 733, 711; от 13.09.2006г. №№763, 751, 768, 761, 766, 764; от 14.09.2006г. №№798, 797; от 15.09.2006г. №№813, 810, 834, 838, 835, 837, 820; от 16.09.2006г. №№843, 841, 846, 862, 847, 845, 839; от 17.09.2006г. №№869, 870, 871; от 18.09.2006г. №№879, 883, 896, 897; от 19.09.2006г. №№1052, 1055, 1062, 1063, 1066, 1073; от 21.09.2006г. №№1119, 1124, 1125, 1126, 1115, 1114, 1113, 1112; от 20.09.2006г. №№1074, 1075, 1078, 1087, 1091, 1092; от 22.09.2006г. №№908, 909, 918, 900, 901, 902, 903, 930; от 23.09.2006г. №№932, 933, 935, 934; от 24.09.2006г. №№956, 957, 958; от 25.09.2006г. №№947, 944, 960, 954, 953, 980, 979, 978, 977, 954; от 26.09.2006г. №№982, 995, 1009, 1004, 1003, 1002, 1000, 999, 998, 1010; от 27.09.2006г. №№1045, 1046, 1047, 1048, 1049, 1032, 1142, 1026; от 28.09.2006г. №№1163, 1170, 1158, 1157, 1159, 1160, 1162, 1145; от 29.09.2006г. №№1186, 1187, 1197, 1199, 1201, 1190, 1182, 1202, 1172, 1198, 1185; от 30.09.2006г. №№1207, 1212, 1208, 1213; от 01.10.2006г. №№1687, 1554, 1689; от 05.10.2006г. №№1593, 1594, 1606, 1597, 1609, 1592, 1611, 1618, 1619, 1603, 1612; от 06.10.2006г. №№1628, 1629, 1642, 1643, 1647, 1627, 1638, 1653, 1652, 1651, 1648, 1649, 1650, 1654, 1655, 1646; от 07.10.2006г. №№1668, 1660, 1657, 1658, 1665, 1666, 1662, 1669, 1670, 1667; от 08.10.2006г. №№1673, 1675, 1674, 1676, 1677, 1680, 1685, 1684, 1678, 1686; от 09.10.2006г. №№1770, 1774, 1765, 1764, 1775, 1773, 1772, 1771, 1769, 1776, 1753, 1756, 1757, 1759, 1768, 1766, 1755; от 10.10.2006г. №№1809, 1807, 1798, 1795, 1811, 1810, 1799, 1793, 1808, 1800, 1803, 1804, 1805, 1806, 1789, 1781, 1777, 1792, 1787, 1786, 1636, 1591; от 11.10.2006г. №№1837, 1827, 1840, 1842, 1835, 1836, 1818, 1830, 1832, 1831, 1833, 1841, 1813, 1824, 1839, 1816, 1822, 1819, 1834; от 12.10.2006г. №№1857, 1858, 1849, 1877, 1853, 1854, 1846, 1863, 1860, 1862, 1872, 1871, 1869, 1870, 1873, 1844, 1845, 1864, 1850, 1879, 1875, 1867, 1878; от 13.10.2006г. №№1895, 1894, 1896, 1891, 1890, 1892, 1893, 1897, 1886, 1889; от 14.10.2006г. №№1904, 1903, 1898, 1899; от 15.10.2006г. №№1907, 1905, 1906; от 16.10.2006г. №№1908, 1911, 1910, 1916, 1917, 1918, 1919, 1909, 1914; от 17.10.2006г. № №1930, 1929, 1931, 1932, 1933, 1934, 1927, 1928, 1926; от 18.10.2006г. №№1945, 1944, 1943, 1941, 1942, 1939, 1940, 2055; от 19.10.2006г. №№1955, 1953, 1954, 1952, 1948, 1949, 1951; от 20.10.2006г. №№1966, 1967, 1968, 1969, 1970, 1963, 1964, 1958, 1959, 1960, 1961, 1962, 2056; от 21.10.2006г. №№1972, 1971, 1975, 1977; от 22.10.2006г. № №1982, 1981, 1980, 1978, 1979; от 23.10.2006г. №№1990, 1993, 1994, 1992, 1989, 1988, 1984, 1987, 1991; от 24.10.2006г. №№2002, 2003, 2001, 2004, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2057; от 25.10.2006г. №№2012, 2016, 2015, 2014, 2013, 2010, 2007, 2009, 2011; от 26.10.2006г. №№2022, 2021, 2020, 2024, 2025, 2019, 2018, 2023; от 27.10.2006г. №№2058, 2065, 2066, 2068, 2069, 2064, 2062, 2060, 2059, 2067; от 28.10.2006г. №№2070, 2071, 2088, 2074, 2072, 2075; от 29.10.2006г. №№2076, 2078; от 30.10.2006г. №№2085, 2086, 2087, 2080, 2082, 2083, 2081, 2084; от 31.10.2006г. №№2090, 2091, 2089, 2092; от 05.10.2006г. №№1595, 1617, 1597, 1609; от 06.10.2006г. №№1629, 1641, 1632; от 07.10.2006г. №№1659, 1660, 1661; от 09.10.2006г. №№1751, 1752, 1753, 1756, 1767; от 10.10.2006г. №№1785, 1780, 1802, 1782, 1790, 1792, 1797, 1778, 1783; от 11.10.2006г. № №1812, 1815, 1825, 1820; от 12.10.2006г. №№1881, 1861, 1847, 1848, 1863, 1870, 1844, 1852, 2245; от 13.10.2006г. №№1884, 1885, 2052; от 01.10.2006г. №1696; от 02.10.2006г. №№1709, 1712, 1713, 1714, 1715, 1716, 1708, 1705, 1707, 1703, 1706, 1717, 1732; от 03.10.2006г. №№1743, 1746, 1744, 1747, 1745, 1726, 1731, 1733, 1742, 1719, 1721, 1736, 1741, 1556; от 04.10.2006г. №№1570, 1573, 1568, 1565, 1566, 1586, 1587, 1588, 1589, 1583, 1571, 1562, 1563, 1574, 1572, 1567, 1576, 1560, 1584, 1575; от 05.10.2006г. № №1614, 1607, 1625, 1624, 1623, 1622, 1621, 1620)

По мнению Инспекции, указанные поставщики Общества  относятся к категории недобросовестных.

Так, из оспариваемого решения и апелляционной жалобы Инспекции следует, что в качестве фактов  свидетельствующих о недобросовестности ЗАО «Техноком» и ООО «Сириус» налоговый орган приводит следующие обстоятельства.

Управлением по налоговым преступлениям при УВД Орловской области, проведена проверка соблюдения налогового законодательства ЗАО «Техноком» ИНН 5702007292, по мате­риалам которой СУ при УВД Орловской области 28.02.2006г. возбуждено уголовное дело №143315 по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов в осо­бо крупных размерах.

Из материалов доследственной проверки ЗАО «Техноком», как и в последующем ООО «Сириус» ИНН 5702007599, следует, что указанные организации являлись пред­приятиями – однодневками, зарегистрированными Бочаровым Р.И. (ООО «РИЛ Консал­тинг», г. Ливны) на подставных лиц с целью оказания услуг по обналичиванию денеж­ных средств и уклонения от уплаты налогов.

По результатам проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий было установлено, что ЗАО «Техноком» являлось одним из предприятий – «одно­дневок», созданным Бочаровым Р.И. и использованным им в целях уклонениях от упла­ты налогов.

ЗАО «Техноком» зарегистрировано ИМНС России по г. Ливны Орловской обла­сти 13.09.2004г. (свидетельство о государственной регистрации юридического лица 57 №000459994), состоит на налоговом учете в МРИ ФНС РФ №3 по Орловской области (свидетельство о постановке на налоговый учет 57 №000459995 от 13.09.2004г.). Место­нахождение и почтовый адрес общества согласно документам: Ливны, ул. Гайдара, д. 1. Единственным учредителем общества по сведениям, представленным МРИ ФНС РФ №3 по Орловской области, и документации, полученной в ходе осуществления ОРД, являл­ся Трусов Вячеслав Юрьевич. Он же являлся директором общества и единственным лицом, имеющим пра­во подписи финансовых документов.

В результате проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий установ­лено, что Трусов В.Ю. являлся подставным лицом. Совокупность собранных по делу ма­териалов свидетельствует о том, что фактическим руководителем предприятия, реально осуществлявшим финансово-хозяйственную деятельность от имени ЗАО «Техноком» являлся гражданин Бочаров Р.И.

Так в своих объяснениях от 10.02.2006г. Бочаров Р.И. по существу заданных вопро­сов пояснил, что Трусов В.Ю. действительно является формальным учредителем и ди­ректором ЗАО «Техноком».

В ходе выездной проверки Инспекцией получены сведения и данные о движении де­нежных средств по счетам предприятия из обслуживаемого банка, согласно которым в адрес ЗАО «Техноком» за время работы счета (фактически 1 год) поступило 135 724 121 руб., из которых в налоговых декларациях не отражена большая часть. Все поступившие денежные сред­ства в филиале НБ «ТРАСТ» в г. Орле, доп. офис в г. Ливны снимались Бочаровым Р.И., Бирюковой Е.Е. и иногда иными сотрудниками ООО «РИЛ Консалтинг».

Основным контрагентам ЗАО «Техноком» являлось ОАО «Орелвтормет» и ЗАО «Втормет-Запад» (согласно данным о движении денежных средств по счетам и материа­лам встречных проверок налоговых органов).

Схема работы с ОАО «Орелвтормет» и ЗАО «Втормет-Запад»,  следующая: Бочаров Р.И. организовал скупку лома за наличный рас­чет без документов черных металлов у неустановленных лиц в районах Орловской обла­сти через пункты приема металлов ОАО «Орелвтормет» (подтверждено материалами обследования помещений в офисах ООО «РИЛ Консалтинг» и Ливенского ПЗУ «Втормет-Запад», объяснениями Королева А.В., Гуляевой О.В. Во всех актах сдачи металло­лома в Ливенском ПЗУ ЗАО «Втормет-Запад» (ОАО «Орелвтормет») от имени ЗАО «Техноком» фигурирует Ефанов А.П. (паспорт 5402 №541442, выд. Ливенким ГРОВД 14 сентября 2002 года), который регулярно по доверенности ЗАО «Техноком» сдавал лом в Ливенский пункт приема ОАО «Орелвтормет» (подтверждено материалами обсле­дования помещений в офисах ООО «РИЛ Консалтинг» и Ливенского ПЗУ «Втормет -Запад» (п. 4 описи к акту вскрытия от 01.12.2005г.).

 По данным АБ УВД Орловской об­ласти Ефанов А.П. 19.03.57г. рождения, проживающий в д. Жерино Ливенского района, имеет паспорт 54 02 №486564, выдан 18.11.2003г.; иных Ефановых прописанными в Ор­ловской области не значится. Опрошенный Ефанов А.П. никакого отношения к деятель­ности по закупке и сдаче металлолома