Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 по делу n А35-3614/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Стройтрансгаз-агро» являлось в проверяемом периоде плательщиком НДС.

В соответствии со ст.146 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройтрансгаз-агро» в ноябре 2004 году к налоговым вычетам предъявило НДС по следующим счетам-фактурам:

- выставленным ООО «Стройтрансгаз-холдинг»:

№ 90000320 от 29.10.2004 г. на сумму 35 399 387 руб. 29 коп., в том числе НДС 5 565 488 рублей;

№ 9000285а от 01.10.2004 г. на сумму 4 149 538 руб. 51 коп., в том числе НДС 663 463 руб. 18 коп.

- выставленным ЗАО «Стройтрансгаз-Орел»:

№ 90 от 29.10.2004 г. на сумму 30 885 514 руб. 73 коп., в том числе НДС 5 118 819 руб. 70 коп.;

№ 89 от 28.10.2004 г. на сумму 23 380 079 руб. 77 коп., в том числе НДС 3 566 452 руб. 85 коп.

Из материалов дела следует, что между ООО «Стройтрансгаз-агро» и ООО «Стройтрансгаз-холдинг» 17 марта 2003 года был заключен договор № 3-П на реализацию инвестиционного проекта реконструкции Фатежского РТП в г. Фатеж Курской области, в соответствии с которым Заказчик-инвестор (ООО «Стройтрансгаз-агро») поручает, а Заказчик-застройщик (ООО «Стройтрансгаз-холдинг») принимает на себя обязательства по реализации инвестиционного проекта на реконструкцию, строительство и сдачу в эксплуатацию комплекса (Фатежское РТП в г. Фатеж Курской области). Заказчик-застройщик имеет право пользования и распоряжения инвестициями на весь период строительства в соответствии с условиями настоящего договора.

Пунктом 7 настоящего договора определены обязанности Заказчика-застройщика, в число которых входит: заключение от своего имени договоров (контрактов) с подрядчиками, поставщиками, иными организациями и обеспечение контроля их выполнения; обеспечение технического сопровождения разрабатываемой по заказу Заказчика-инвестора проектно-сметной документации; определением генеральных подрядчиков; передача генподрядчикам по акту в соответствии со СНиП объектов строительства; осуществление контроля и технического надзора за строительством, соответствием объема, стоимости и качества выполняемых работ проектам и сметным расчетам, строительным нормам и правилам на производство и приемку этих работ, а также обеспечение осуществление проектной организацией авторского надзора; передача генподрядчикам всей необходимой технической документации на оборудование и материалы и т.п.

Объект был передан Заказчиком-застройщиком ООО «Стройтрансгаз-агро» по счетам-фактурам № 90000320 от 29.10.2004 г. № 9000285а от 01.10.2004 г.

Как установлено судом первой инстанции, указанные счета-фактуры являются сводными.

Оплата счетов-фактур № 90000320 от 29.10.2004 г. и № 9000285а от 01.10.2004 г. была произведена ООО «Стройтрансгаз-агро» в полном объеме путем перечисления денежных средств по платежным поручениям:

- № 191 от 27.02.2004 г. на сумму 770 000 рублей, в оплату зачтено 599 811 руб. 64 коп.,

- № 54 от 28.01.2004 г. на сумму 500 000 рублей,

-  № 52 от 28.01.2004 г. на сумму 1 940 000 рублей.

-  № 191 от 04.03.2004 г. на сумму 3 500 000 рублей.

-  № 257 от 18.03.2004 г. на сумму 4 302 520 рублей.

-  № 384 от 15.04.2004 г. на сумму 896 700 рублей.

-  № 589 от 26.05.2004 г. на сумму 136 340 рублей.

-  № 590 от 26.05.2004 г. на сумму 50 000 рублей.

-  № 591 от 26.05.2004 г. на сумму 1 000 000 рублей.

-  № 592 от 26.05.2004 г. на сумму 300 000 рублей.

-  № 594 от 26.05.2004 г. на сумму 431 865 руб. 24 коп.,

-  № 690 от 21.06.2004 г. на сумму 1 093 131 руб. 86 коп.,

- № 269 от 07.10.2004 г. на сумму 11 000 000 рублей, в оплату зачтено 10 943 339 руб. 81 коп.

Также из материалов дела следует, что 30 ноября 2003 года между ООО «Стройтрансгаз-холдинг», ООО «Стройтрансгаз-агро» и ООО «Проветурстрой» было заключено соглашение о зачете взаимных обязательств, в соответствии с которым стороны в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации приняли на себя обязательства по проведению взаимозачетов однородных обязательств на сумму 13 606 249 руб. 25 коп., в том числе НДС 2 267 708 руб. 21 коп., так, ООО «Стройтрансгаз-холдинг» имея обязательства перед ООО «Проветурстрой» в сумме 13 606 249 руб. 25 коп. уменьшает задолженность ООО «Стройтрансгаз-агро» по договору № 3-И от 17 марта 2003 года на сумму 13 405 811 руб. 25 коп.; ООО «Стройтрансгаз-агро» в свою очередь имея обязательства перед ООО «Стройтрансгаз-холдинг» по договору № 3-И от 17 марта 2003 года в сумме 13405811 руб. 25 коп. уменьшает задолженность ООО «Проветурстрой» по договору на оказание услуг № 096-1 от 15 апреля 2002 года и по договору купли-продажи № 252-2 от 17 сентября 2003 года на сумму 13606249 руб. 25 коп., ООО «Проветурстрой» имея обязательства перед ООО «Стройтрансгаз-агро» по договору на оказание услуг № 096-1 от 15 апреля 2002 года и по договору купли-продажи № 252-2 от 17 сентября 2003 года уменьшает задолженность ООО «Стройтрансгаз-холдинг» по договору подряда № 1503/03-16 от 18 марта 2003 года в сумме 13606249 руб. 25 коп.

Всего ООО «Стройтрансгаз-агро» была произведена оплата на сумму 39 605 585 руб. 99 коп., т.е. счета-фактуры № 90000320 от 29.10.2004 г. на сумму 35 399 387,29 рублей, в том числе НДС 5565488,60 рублей, и № 900285а от 01.10.2004 г. на сумму 4149538,51 рублей, в том числе НДС 663563,18 рублей, полностью оплачены.

Копии документов, подтверждающих произведенную оплату счетов-фактур, имеются в материалах дела (том 16 лист дела 27-45).

Как установлено судом первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего дела, счет-фактура № 90000320 от 29 октября 2004 года был предъявлен Обществом к вычету в ноябре 2004 года в связи с вводом в эксплуатацию 8 объектов недвижимости после реконструкции, по которым работы выполнялись Заказчиком-застройщиком - ООО «Стройтрансгаз-холдинг» и привлеченными подрядчиками.

Согласно Акту приемки-сдачи законченного строительства второго пускового комплекса Фатежского ремонтно-технического предприятия ООО «Стройтрансгаз-агро» Фатежского района Курской области от 29 октября 2004 года ООО «Стройтрансгаз-агро» приняло у ООО «Стройтрансгаз-холдинг» законченный строительством второй пусковой комплекс Фатежского ремонтно-технического предприятия ООО «Стройтрансгаз-агро» в Фатежском районе Курской области согласно приложению № 1 к настоящему акту на общую сумму 35 399 387 руб. 29 коп., в том числе НДС 5565488 руб. 60 коп.

В приложении № 1 к указанному акту перечислены следующие объекты строительства:

- корпус ремонта энергонасыщенных тракторов с пристроенной котельной №2,

- административный корпус №2 со столовой, мини-пекарней и залом совещаний,

- внутриплощадочные сети водопровода и канализации,

- автопроезды и площадки,

- внутриплощадочные сети электроснабжения,

- внутриплощадочные тепловые сети,

- внутриплощадочные электросети,

- благоустройство территории.

Инспекция в оспариваемом решении указала на то, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Стройтрансгаз-агро» представило счет-фактуру № 90000320 от 29.10.2004 г., в которой было указано на передачу продавцом (ООО «Стройтрансгаз-холдинг») покупателю (ООО «Стройтрансгаз-агро») объектов недвижимости в количестве 2 штук на общую сумму 35399387 руб. 29 коп., в том числе НДС 5565488 руб. 60 коп.

Впоследствии Общество представило Инспекции письмо ООО «Стройтрансгаз-холдинг» № 17 от 10 июля 2007 года, в котором ООО «Стройтрансгаз-холдинг» просит принять измененные счета-фактуры № 90000320 от 29.10.2004 г. и № 9000285а от 01.10.2004 г. Единственным изменением в счет-фактуру № 90000320 явилось увеличение количества переданных объектов недвижимости, так, в измененном счете-фактуре № 90000320 от 29.10.2004 г. указано на передачу ООО «Стройтрансгаз-агро» 8 объектов недвижимости на общую сумму 35399387 руб. 29 коп., в том числе НДС 5565488 руб. 60 коп.

В ходе проведения встречной налоговой проверки ООО «Стройтрансгаз-холдинг» представило Инспекции счет-фактуру № 90000320 от 29.10.2004 г., в котором указано на передачу ООО «Стройтрансгаз-агро» двух объектов недвижимости, в связи с чем, Инспекция сделала вывод о том, что ООО «Стройтрансгаз-холдинг» внесло изменения только в счет-фактуру ООО «Стройтрансгаз-агро», а свой счет-фактуру оставило без изменения, т.е. счета-фактуры не являются идентичными.

Отклоняя указанный довод Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как указано выше, в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В пунктах 5 и 6 данной статьи приведены обязательные сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками установленных статьей 169 НК РФ требований, если нарушения устранены в установленном порядке.

Кроме того, положения статьи 169 НК РФ не запрещают устранять нарушения в счете-фактуре путем направления продавцом покупателю взамен ранее оформленного с нарушением установленного порядка переоформленного счета-фактуры, содержащего все необходимые реквизиты.

Факт передачи ООО «Стройтрансгаз-холдинг» Обществу 8 объектов недвижимости не оспаривается Инспекцией и подтверждается протоколом осмотра № 2 от 29.11.2007 г., произведенным Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

Факт невнесения продавцом изменений в свой счет-фактуру не влияет на право покупателя предъявить НДС по исправленному счету-фактуре.

Аналогичный довод апелляционной жалобы отклоняется судом апелляционной инстанции в силу вышеизложенного.

Как следует из материалов дела, в состав работ по счету-фактуре № 90000320 от 29.10.2004 г. вошли работы, как выполненные самим Заказчиком-застройщиком, так и работы, выполненные подрядными организациями, а также полученные от поставщиков товары и материалы. К счету-фактуре был приложен реестр №1, в котором были отражены данные о счетах-фактурах по этим видам работ и полученным товарам, полученным от следующих юридический лиц:

- ООО «Проветурстрой»;

- ООО «Стройтрансгаз-холдинг»;

- ОАО «Стемп»;

- ОАО «Стройтрансгаз» - «Завод теплотехнического оборудования»;

- ООО «Стройконтрактсервис»;

- ООО «Технология МельМонтаж».

Согласно указанному реестру в счет-фактуру № 90000320 от 29.10.2004 г. включены суммы НДС по следующим счетам-фактурам:

-   № 28 от 30.12.2003 г., № 24 от 17.11.2003 г., № 23 от 16.07.2004 г., № 24 от 23.08.2004 г., выставленные ООО «Проветустрой»,

-   № 120 от 31.05.2010 г., № 148 от 30.06.2004 г., № 190 от 31.07.2004 г., № 222 от 31.05.2004 г., № 277 от 30.09.2004 г., выставленным ООО «Стройтрансгаз-холдинг»,

-   № 191 от 27.10.2003 г., выставленному ОАО «Стемп»,

-   № 117 от 28.11.2004 г., выставленному ОАО «Стройтрансгаз» - «Завод теплотехнического оборудования»,

-   № 8 от 31.03.2004 г., № 43 от 30.04.2004 г., № 48 от 31.05.2004 г., № 32 от 30.07.2004 г., № 72 от 30.10.2004 г., выставленным ООО «Стройконтрактсервис»,

- № 104 от 30.09.2004 г., выставленному ООО «Технология МельМонтаж».

Инспекция посчитала неправомерным предъявление Обществом к вычету НДС по счетам-фактурам № 8 от 31.03.2004 г., № 43 от 30.04.2004 г., № 48 от 31.05.2004 г., № 32 от 30.07.2004 г., № 72 от 30.10.2004г., выставленным ООО «Стройконтрактсервис», и счету-фактуре № 117 от