Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 по делу n А35-3614/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 29.10.2004 г. и № 9000285а от 01.10.2004 г. Единственным изменением в счет-фактуру № 9000285а явилось изменение количества переданного технологического оборудования, так, в исправленном счете-фактуре № 9000285а от 01.10.2004 г. указано на передачу ООО «Стройтрансгаз-агро» 30 штук технологического оборудования на общую сумму 2158171 руб. 51 коп., в том числе НДС 359695 руб. 18 коп.

В ходе проведения встречной налоговой проверки ООО «Стройтрансгаз-холдинг» последним был представлен счет-фактура № 9000285а от 01.10.2004 г., в котором указано на передачу ООО «Стройтрансгаз-агро» одного объекта технологического оборудования, в связи с чем, Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Стройтрансгаз-холдинг» внес изменения только в счет-фактуру ООО «Стройтрансгаз-агро», а свой счет-фактуру оставил без изменения, т.е. счета-фактуры не являются идентичными.

Указанное обстоятельство обоснованно признано судом первой инстанции несущественным, поскольку невнесения продавцом изменений в свой счет-фактуру не влияет на право покупателя предъявить НДС по исправленному счету-фактуре.

Как следует из реестра № 1 в сводный счет-фактуру № 9000285а от 01.10.2004 г. включены суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Стройтрансгаз-холдинг» его подрядчиком ООО «Проветурстрой»:

- № 28 от 30 декабря 2003 года на сумму 20369641 руб., в том числе НДС 3394940 руб., в счет-фактуру № 9000285а включена сумма 2158171 руб. 51 коп., в том числе НДС 359695 руб. 18 коп.,

- № 24 от 23 августа 2004 года на сумму 10333757 руб., в том числе НДС 1578335 руб. 81 коп., в счет-фактуру № 9000285а включена сумма 1991367 руб., в том числе НДС 303768 руб.

Документы свидетельствуют о том, что, что в рамках исполнения заключенного между ООО «Стройтрансгаз-агро» и ООО «Стройтрансгаз-холдинг» договора № 3-И от 17 марта 2003 года, ООО «Стройтрансгаз-холдинг» (Заказчик) с ООО «Проветурстрой» (Подрядчик) был заключен договор подряда № 1503/03-16 на реконструкцию Фатежского Р ТП в г. Фатеж Курской области от 18 марта 2003 года.

Согласно условиям указанного договора Заказчик сдает, а Подрядчик принимает на себя генеральный подряд на работы по реконструкции Фатежского РТП в г. Фатеж Курской области ул. Загородняя, 70. Подрядчик обязуется выполнить на свой риск собственными и привлеченными силами и средствами работы по возведению объекта в соответствии с условиями договора, заданием Заказчика и проектной документацией, с поставкой материалов и оборудования.

Дополнительным соглашением № 1 от 6 августа 2003 года к настоящему договору определены приложения к нему, являющиеся его неотъемлемой частью:

- Приложение 1 – Смета № 1 на пусконаладочные работы систем вентиляции,

- Приложение 2 – Смета № 1 на пусконаладочные работы КИПиА,

- Приложение 3 – Протокол согласования договорной цены,

- Приложение 4 – календарный план выполнения работ.

По результатам проведения работ Заказчиком и Подрядчиком составлялись Акты КС-2 и Справки КС-3.

ООО «Проветурстрой» по итогам работы выставило ООО «Стройтрансгаз-холдинг» упомянутые счета-фактуры № 28 от 30.12.2003 г. и № 24 от 24.03.2004 г., а также счета-фактуры № 23 от 16.07.2004 г. и № 24 от 17.11.2003 г..

В качестве доказательства оплаты выполненных работ по указанным счетам-фактурам ООО «Стройтрансгаз-агро» были представлены следующие документы:

1. платежные поручения об уплате ООО «Стройтрансаз-холдинг» подрядчику за выполненные работы в виде перечисления денежных средств третьим лицам на основании писем ООО «Проветурстрой»: № 1300 от 09.12.2003 г. на сумму 130216 руб., № 1302 от 09.12.2003 г. на сумму 53800 руб., № 1303 от 09.12.2003 г. на сумму 63720 руб. 17 коп., № 1324 от 15.12.2003 г. на сумму 72072 руб., № 1336 от 18.12.2003 г. на сумму 4500000 руб., № 3 от 09.12.2009 г. на сумму 3000000 руб., № 151 от 01.03.2004 г. на сумму 2000000 руб., № 323 от 06.04.2004 г. на сумму 271085 руб. 04 коп.,

2. Соглашения о зачете взаимных требований: от 30 ноября 2003 года на сумму 13606249 руб. 25 коп., от 30 ноября 2003 года на сумму 497650 рублей, № ПР/О-104 от 12 сентября 2005 года на сумму 255900 руб.

3. Соглашение об уступке права требования от 22 декабря 2004 года на сумму 10930967 руб.

Из материалов дела следует, что 31 мая 2004 года между ООО «Проветурстрой» (Цедент) и ООО «Стройтрансгаз-агро» (Цессионарий) было заключено Соглашение об уступке права требования, согласно которому Цедент передает, а Цессионарий принимает право требования к ООО «Стройтрансгаз-холдинг» по оплате строительно-монтажных работ, выполненных в 2003 году в соответствии с договором № 1503/03-16 от 18 марта 2003 года в размере 20829522 руб. 54 коп., в том числе НДС 3471587 руб. 09 коп. С момента вступления в силу настоящего Соглашения Цессионарий приобретает уступаемое по настоящему договору право требования и наделяет всеми правами кредитора по требованию об оплате строительно-монтажных работ в размере 20829522 руб. 54 коп., в том числе НДС 3471587 руб. 09 коп. Пунктом 11 настоящего Соглашения определено, что оно вступает в силу с момента его подписания. Копия Соглашения приобщена к материалам дела (том 17 лист дела 118-119).

Также 31 мая 2004 года между ООО «Проветурстрой» (Цедент) и ООО «Стройтрансгаз-агро» (Цессионарий) было заключено Соглашение об уступке права требования, в соответствии с которым Цедент передает, а Цессионарий принимает право требования к ООО «Стройтрансгаз-холдинг» по оплате строительно-монтажных работ, выполненных в 2004 году в соответствии с договором № 1503/03-16 от 18 марта 2003 года в размере 10333757 рублей, и проектных работы соответствии с договором на проектные работы № 1101/03-25 от 11 апреля 2003 года в размере 597210 рублей, всего на общую суму 10930967 рублей. С момента вступления в силу настоящего Соглашения Цессионарий приобретает уступаемое по настоящему договору право требования и наделяет всеми правами кредитора по требованию об оплате строительно-монтажных и проектных работ в размере 10930967 рублей, в том числе НДС 18%. Пунктом 11 настоящего Соглашения определено, что оно вступает в силу с момента его подписания. Копия Соглашения приобщена к материалам дела (том 18 лист дела 5-7).

Согласно акту сверки взаиморасчетов между ООО «Проветурстрой» и ООО «Стройтрансгаз-холдинг» по состоянию на 24 августа 2004 года задолженность ООО «Стройтрансгаз-холдинг» перед ООО «Проветурстрой» составляет 10930967 рублей (том 25 лист дела 13).

В качестве документа, подтверждающего оплату Заказчиком-застройщиком выполненной ООО «Промветурстрой» работы по счету-фактуре № 24 от 23.08.2004 г., Обществом было представлено платежное поручение № 269 от 7 октября 2004 года на сумму 11 000 000 рублей. Согласно указанному платежному поручению ООО «Стройтрансгаз-агро» перечислило ООО «Стройтрансгаз-холдинг» денежные средства в сумме 11 000 000 рублей, в назначении платежа указано, что произведена «оплата по инвестиц. дог. № 3-И от 17.03.2003 г., без НДС».

Отказывая Обществу в применении налогового вычета по НДС в сумме 303768 рублей по счету-фактуре № 24 от 23.08.2004 г., Инспекция ссылается на то обстоятельство, что поступление денежных средств по платежному поручению № 269 является поступлением инвестиционных средств в адрес Заказчика-застройщика, которые не облагаются НДС, так как Заказчик-застройщик ООО «Стройтрансгаз-холдинг» не является плательщиком НДС по поступившим средствам, следовательно, ООО «Стройтрансгаз-агро» не подтвержден факт оплаты по указанному счету-фактуре.

Общество, возражая против доводов Инспекции, сослалось на то обстоятельство, что договор № 3-И от 17 марта 2003 года был заключен между ООО «Стройтрансгаз-агро» и ООО «Стройтрансгаз-холдинг» на реализацию инвестиционного проекта, и, в частности, выполнения функций Заказчика-застройщика, выполнение же ООО «Стройтрансгаз-холдинг» работ в рамках этого договора не может быть не признано реализацией.

Аналогичные доводы изложены Инспекцией в апелляционной жалобе.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что не  признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товара передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В настоящем случае речь идет о работах по реконструкции, строительству и вводу в эксплуатацию ремонтно-строительного предприятия ООО «Стройтрансгаз-агро» Фатежского РТП в г. Фатеж Курской области (ул. Загородняя, 70) и НДС, предъявленном Застройщиком-заказчиком (ООО «Стройтрансгаз-холдинг») Обществу к оплате в 2004 году.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Налоговые вычеты в этих случаях производятся, как следует из статьи 172 НК РФ, на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику.

Проанализировав  заключенный между ООО «Стройтрансгаз-агро» и ООО «Стройтрансгаз-холдинг» договор № 3-И от 17 марта 2003 года, суд первой инстанции правомерно указал, что по своей правовой сущности данный договор содержит существенные условия  договора строительного подряда.

В силу статьи 1 Федерального закона № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно статье 4 этого закона инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Подрядчики -физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору - подряду и (или) государственному контракту, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами Гражданского кодекса РФ об этих видах договоров.

Договор подряда