Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.05.2011 по делу n А74-3273/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Актион» за поставленную шерсть немытую. Сумма затрат на приобретение сырья по указанным счетам-фактурам (за вычетом налога на добавленную стоимость) в размере 23 937 984 рублей 51 копейки включена обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия установлено, что расходы на приобретение сырья по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Актион» от 02.10.2007 № 120, от 02.07.2007 № 54, от 29.03.2007 в сумме 152 520 рублей 20 копеек не заявлялись обществом в составе суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. С учетом данного обстоятельства Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия  были скорректированы сумы доначисленного налога на прибыль и пени по налогу на прибыль.

В подтверждение хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью «Актион» налогоплательщиком были представлены: договоры поставки шерсти от 07.05.2007 № 42, от 17.05.2007 № 51, от 22.05.2007 № 52, от 22.05.2007 № 53, от 04.06.2007 № 000064, от 05.06.2007 № 0064, от 06.06.2007 № 00065, от 07.06.2007, от 09.06.2007 № 000000067, от 13.06.2007 № 000068, от 14.06.2007 № 69, от 14.06.2007 № 75, от 15.06.2007 № 77, от 04.07.2007 № 115, от 17.07.2007 № 177, от 23.07.2007 № 205, от 23.07.2007 № 206, от 24.07.2007 № 211, от 26.07.2007 № 221, от 27.07.2007 № 230, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12 и товарно-транспортные накладные. Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Актион» Дюбина А.В.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 № САЭ-3-13/182, а также информации, представленной ИФНС России № 15 по Красноярскому краю по запросу МРО ОРЧ НП МВД по Республике Хакасия, общество «Актион» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Красноярскому краю с 26.12.2006 по адресу: 662500, Красноярский край, г. Сосновоборск, ул. Солнечная, дом 6 Д; учредителем и руководителем общества «Актион» значится Дюбин Александр Владимирович; у общества «Актион» отсутствуют имущество, складские, производственные помещения и транспортные средства; сведения о суммах полученного работниками общества «Актион» дохода по форме 2-НДФЛ налогоплательщиком не представлялись; отчетность по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года и за 9 месяцев 2007 года по налогу на прибыль представлена «нулевая», за 4 квартал 2007 года налогоплательщиком заявлена сумма налога к уплате в бюджет в размере 147 736,00 рублей. На 01.01.2009 указанная сумма налога в бюджет не поступила, числится задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 147 871,00 рублей.

МРО ОРЧ по НП ГУВД по Красноярскому краю были представлены объяснения Дюбина А.В. (л.д.111, том № 2), полученные в рамках выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ». Дюбин Александр Владимирович пояснил, что в конце 2005 года им были утеряны документы, в том числе паспорт и военный билет. По истечении несколько дней документы были ему возвращены за вознаграждение неизвестными лицами. Дюбин А.В. пояснил, что в 2007 году жил и работал в г.Канске. Такие организации, как общество с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» и общество с ограниченной ответственностью «Актион», ему не знакомы, должных лиц общества также не знает. Ситников Ю.М. ему не знаком. Финансово-хозяйственной деятельностью общества «Актион» никогда не занимался (объяснение от 25.03.2009 № 3).

Согласно базе данных федерального информационного ресурса (ФИР), сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 28.12.2004                 № САЭ-3-13/182, общество с ограниченной ответственностью «Актион» ликвидировано на основании определения Арбитражного суда Красноярского края о завершении конкурсного производства от 08.09.2009 по делу № А33-13707/2008 и снято с учета 24.09.2009.

При исследовании документов, подтверждающих оплату за полученное сырье (шерсть), налоговым органом было установлено, что денежные средства общества с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» перечисляло по письмам общества с ограниченной ответственностью «Актион» на счета третьих лиц, в том числе: колхоза «Рассвет», крестьянского хозяйства «Исаев», СПК «Плутон», колхоза/племзавода «Первомайский», ПСХК «Переднебырскинский», СХК «Хадабулак», общества с ограниченной ответственностью «Сырье Забайкалья», колхоза «Богдановка», СПКСК «Колос» за СХК имени Лазо, за СХК «Зоргол», за ПСХК «Горняк», открытого акционерного общества «Урулюнгуй», закрытого акционерного общества «Локшинское», общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Минусинский», открытого акционерного общества «Племенной завод «Овцевод», Племенного завода «Боргойский», колхоза имени 60-летия СССР, СПК «Иро», СХК «Соктуй», колхоза «Забайкалец», СХК «Восточный», общества с ограниченной ответственностью «Погодаево», колхоза «Дружба», Ринчинова Г.Г., СХК «Бырка», общества с ограниченной ответственностью «Сибирский стиль», открытого акционерного общества «Российские железные дороги», СПК «Победа», ОКХ «Знамя Ленина», закрытого акционерного общества «Новоселово», ПК «Племенной завод имени 60-летия Союза ССР», индивидуального предпринимателя Доржиевой Т.Г., закрытого акционерного общества Сарагашское, АКХ «Амырлан» (том № 4).

Кроме того, в ряде случаев согласно условиям заключенных договоров общество с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» производило вывоз шерсти собственными силами от организаций-производителей (счет-фактура от 28.08.2007 № 98, путевой лист от 23.08.2007 № 918 по маршруту следования: г. Черногорск – п. Локшино, Ужурский район, Красноярский край – лист дела 77, том № 3).

При исследовании представленных обществом товарно-транспортных накладных налоговым органом установлено, что в них не заполнены реквизиты, установленные формой №1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78: не заполнен транспортный раздел», то есть отсутствуют сведения о марке автомобиля, его государственном номере, не указано наименование организации (грузоперевозчика), наименование заказчика, Ф.И.О. водителя, номер его водительского удостоверения, сведения о лицензионной карточке (серия, номер), вид перевозки, пункт погрузки, пункт разгрузки, сведения о перевозимом грузе. Следовательно, такие документы не являются допустимым доказательством перевозки продукции.

В рамках выездной налоговой проверки Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия были представлены протоколы опросов руководителей и главных бухгалтеров организаций-сельхозпроизводителей: директора общества с ограниченной ответственностью «ПЗ «Боргойский» Зайцева П.И., главного бухгалтера открытого акционерного общества «Урулюнгуй» Соломиной В.В., бухгалтера общества с ограниченной ответственностью  «Сырье Забайкалья» Стаховской Н.Е., индивидуального предпринимателя Доржиевой Т.Г., председателя кооператива «Колос» Овинниковой В.Н., председателя СПК «60 лет СССР» Шестакова А.Г., председателя СПК «Иро» Аюшева Т.Д., главного бухгалтера СПК «ИРО» Будажаповой С.Б.

Из протоколов опросов было установлено, что данные организации не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость, находились на упрощенной системе налогообложения, уплачивали единый сельскохозяйственный налог.

Опрошенные руководители и главные бухгалтера организаций пояснили, что о поставке немытой шерсти договаривались с представителями обществ «Черногорская ПОШ» и «Техпромсервис», поставка шерсти также производилась непосредственно в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ»; договоры на закупку шерсти заключались с другим юридическим лицом, обществом с ограниченной ответственностью «Актион», по просьбе директора общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» Ситникова Ю.С.; тексты договоров направлялись по почте и по факсу; с руководителем общества с ограниченной ответственностью «Актион» Дюбиным Ю.С. никто из глав крестьянских хозяйств не знаком; на закуп и приемку шерсти приезжали представители обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ».

Зайцев Петр Иванович пояснил, что с 1994 года по настоящее время работает в обществе с ограниченной ответственностью «ПЗ «Боргойский» в должности директора. Общество «ПЗ «Боргойский» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает. В июне 2006 года представитель обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Филиппов предложил ему скупить шерсть для вышеуказанных предприятий. Закуп шерсти в обществе «ПЗ «Боргойский» осуществляли также Татьяна Петровна, Любовь Михайловна и Светлана Константиновна на основании представленных ими договоров, заключенных, в том числе от имени общества с ограниченной ответственностью «Актион» и общества с ограниченной ответственностью «Орион». В 2007 году Зайцев П.И. познакомился на выставке с представителем обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Ситниковым Ю.С. До личного знакомства Зайцев П.И. и Ситников Ю.С. общались в телефонном режиме. В 2007 году Ситников Ю.С. для переговоров приезжал в                 с. Белоозерск, Цель визита - переговоры об инвестировании общества «ПЗ «Боргойский» в части развития овцеводства. По факту поставки шерсти в адрес вышеуказанных предприятий             Зайцев П.И. пояснил, что доставка сырья осуществлялась автомобильным и железнодорожным транспортом. Оплата за поставленное сырье производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «ПЗ «Боргойский» через общество с ограниченной ответственностью  «Актион». Директора общества с ограниченной ответственностью «Актион» Дюбина А.В.          Зайцев П.И. не знает, договоры с ним не заключал. Счета-фактуры на реализацию шерсти в адрес общества «Актион» передавались представителю обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Любовь Семеновне. Реализация шерсти осуществлялась в адрес обществ «Актион» и «Орион» по цене без учета налога на добавленную стоимость (протокол опроса от 23.07.2009).

Соломина Валерия Владимировна пояснила, что с мая 2009 года по настоящее время работает в открытом акционерном обществе «Урулюнгуй» в должности главного бухгалтера. До этого периода Соломина В.В. работала в открытом акционерном обществе «Урулюнгуй» заместителем главного бухгалтера. В период с 2006 года по 2008 год общество «Урулюнгуй» являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивало. В 2006-2007 годах общество «Урулюнгуй» осуществляло в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» поставку шерсти в рамках договора, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Актион». Поставка сырья производилась железнодорожным транспортом. Контроль за отгрузкой шерсти осуществляла представитель обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Муратова Светлана Константиновна. Оплата за поставленное сырье производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «Урулюнгуй» через общество с ограниченной ответственностью «Актион». Директора общества с ограниченной ответственностью «Актион» свидетель не знает (протокол опроса от 30.07.2009).

Стаховская Наталья Евгеньевна пояснила, что с июля 2007 года по декабрь 2008 года работала в обществе с ограниченной ответственностью «Сырье Забайкалья» в должности бухгалтера. Общество «Сырье Забайкалья» являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивало. Общество «Сырье Забайкалья» осуществляло в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» поставку шерсти в рамках договоров, заключенных с обществами «Актион» и «Магнат». Вопросы поставки шерсти в адрес вышеуказанных организаций решались с представителем этих организаций Ситниковым Юрием Сергеевичем при личной встрече. Шерсть по договорам с обществом «Актион» отгружалась в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» автомобильным транспортом по просьбе представителя общества «Черногорская ПОШ» Марии Петровны. По факту заключения договоров с обществами «Актион» и «Магнат», а при этом отгрузки в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Мария Петровна ничего не поясняла. Счета-фактуры и товарные накладные на реализацию шерсти в адрес общества с ограниченной ответственностью «Актион» передавались водителям, осуществляющим погрузку. Реализация шерсти осуществлялась в адрес обществ «Актион», «Магнат» и «Орион» по цене без учета налога на добавленную стоимость. Оплата за поставленное сырье производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «Сырье Забайкалья» через счет общества «Актион». Директоров обществ «Актион» и «Магнат» Дюбина А.В. Стаховская Н. Е. не знает, для заключения договоров с обществом с ограниченной ответственностью «Сырье Забайкалья» Дюбин А.В. в город Читу не приезжал (протокол опроса от 27.07.2009).

Доржиева Татьяна Галыновна пояснила, что с октября 2007 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом ее деятельности являлась заготовка шерсти. Доржиева Т.Г. являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивала. В 2007 году Доржиева Т.Г. лично познакомилась с директором обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Ситниковым Юрием Сергеевичем, с которым впоследствии была достигнута договоренность о поставке шерсти в адрес вышеуказанных организаций. Поставка шерсти в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» осуществлялась железнодорожным и автомобильным транспортом в рамках договоров, заключенных с обществами «Актион», «Магнат» и «Орион». По данному факту представитель обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Тетерина Мария Петровна, с которой непосредственно решались вопросы поставки и оплаты сырья, ничего не поясняла. Счета-фактуры и товарные накладные на реализацию шерсти в адрес общества с ограниченной ответственностью «Актион» отправлялись по почте по адресу: г. Черногорск, ул. Энергетиков, 3. Реализация шерсти осуществлялась в адрес обществ «Актион», «Магнат» и «Орион» по цене без учета налога на добавленную стоимость. Оплата за поставленное сырье производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя Доржиевой Т.Г. через общество с ограниченной ответственностью «Актион». Директоров обществ «Актион» и «Магнат»          Дюбина А.В. Доржиева Т.Г. не знает, никогда с ним не встречалась, какие-либо переговоры не вела. Представителей вышеуказанных организаций также не знает (протокол опроса от 27.07.2009).

Овинникова