Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.05.2011 по делу n А74-3273/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Валентина Николаевна пояснила, что с 2004 года является председателем кооператива «Колос», в 1991 году познакомилась с директором общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» Ситниковым Юрием Сергеевичем, когда приезжала на Черногорскую фабрику ПОШ для сдачи шерсти; в 2006-2008 годах в п. Приаргунск приезжали представители обществ «Черногорская ПОШ» и «Текхпромсервис» для приобретения шерсти и отгрузки в адрес указанных организаций; ей известно, что представителями указанных организаций закупается шерсть в хозяйствах, которые занимаются скотоводством и животноводством, на расчетный счет кооператива «Колос» неоднократно перечислялись денежные средства от общества с ограниченной ответственностью «Техпромсервис», поскольку одно из хозяйств района брало у кооператива займ, затем реализовало в адрес общества «Техпромсервис» шерсть и направило отношение в адрес общества «Техпромсервис» о перечислении денежных средств в адрес кооператива для погашения займа, директора общества с ограниченной ответственностью «Актион» Дюбина А.В. Овинникова В.Н. не знает (протокол опроса от 31.07.2009).

Шестаков Алексей Гаврилович пояснил, что с 2005 года по настоящее время является председателем СПК «60 лет СССР». СПК «60 лет СССР» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает. В 2006 году в рамках телефонных переговоров была достигнута договоренность на поставку шерсти в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ». При этом вышеуказанными организациями в СПК «60 лет СССР» был направлен по факсу договор на поставку шерсти от имени общества с ограниченной ответственностью «Актион». Фактически поставка шерсти осуществлялась в общество с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» и общество с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» автомобильным и железнодорожным транспортом. Отгрузка сырья производилась в присутствии представителя обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» Светланы Константиновны, которой и передавались счета-фактуры и товарные накладные на отгрузку. Оплата за поставленное сырье производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет СПК «60 лет СССР» через общество с ограниченной ответственностью «Актион». Реализация шерсти осуществлялась в адрес общества «Актион» по цене без учета налога на добавленную стоимость. Директора общества с ограниченной ответственностью «Актион» Дюбина А.В. Шестаков А.Г. не знает (протокол опроса от 30.07.2009).

Аюшев Тумэн Дашинимаевич пояснил, что с 2006 года работает в должности председателя СПК «Иро», который плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает. Весной 2007 года в Управление сельского хозяйства Селенгинского района Республики Бурятия прибыли представители общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» - директор Ситников Ю.С. и    Доможакова Л.М., был заключен договор на поставку шерсти. Через некоторое время в СПК «Иро» позвонил Ситников Ю.С. и сообщил, что в адрес СПК «Иро» будет направлен договор с другим юридическим лицом обществом с ограниченной ответственностью «Актион», договор поступил по факсу, согласно договору директором общества с ограниченной ответственностью  «Актион» был указан Дюбин А.В., с которым он не знаком, лично его он не видел, на закуп шерсти Дюбин А.В. никогда не приезжал, на отгрузку приезжал водитель с доверенностью. В 2008 году после звонка работника общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» с предложением продать шерсть, поступил по факсу договор с обществом с ограниченной ответственностью «Орион», директором которого указан Сметанин П.П., лично Сметанина П.П. он не видел, не знаком, на отгрузку он никогда не приезжал. Расчет за шерсть производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет обществу с ограниченной ответственностью «Орион». По договору с обществом с ограниченной ответственностью  «Актион» перечисляло денежные средства общество с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» (в назначении платежа указано «за ООО «Актион»). В счет взаиморасчетов с обществами «Актион» и «Орион» в адрес СПК «Иро» поступал контейнер с продукцией общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ». Вопросы реализации шерсти с  директорами обществ «Орион» и «Актион» никогда не обсуждались, все вопросы решались с Ситниковым Ю.С. (протокол опроса от 23.07.2009).

Аналогичные показания дала бухгалтер СПК «Иро» Будажапова Серафима Бальжировна (протокол опроса от 23.07.2009).

В результате исследования всех представленных документов, касающихся поставки товаров обществом с ограниченной ответственностью «Актион» для общества с ограниченной ответственностью «Техпромсервис», а также результатов проведенных контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводам: первичные документы общества с ограниченной ответственностью «Актион» (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) подписаны неустановленным лицом; общество с ограниченной ответственностью «Актион» отсутствовало по адресу, указанному в учредительных документах, счетах-фактурах и товарных накладных; расчет за полученное сырье осуществлялся обществом с ограниченной ответственностью  «Техпромсервис» путем перечисления денежных средств на расчетные счета производителей немытой шерсти; у общества с ограниченной ответственностью «Актион» отсутствовала возможность реального осуществления операций по поставке шерсти в связи с отсутствием материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимых для выполнения оказания услуг.

Это повлекло выводы о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в первичных документах налогоплательщика, в том числе счетах-фактурах, товарных накладных и товаротранспортных накладных; об отсутствии подтверждения факта реальной поставки немытой шерсти обществом с ограниченной ответственностью «Актион»в адрес заявителя. Финансово-хозяйственные взаимоотношения налогоплательщика с обществом с ограниченной ответственностью «Актион» фактически не осуществлялись, а сводились к документальному оформлению, использование которого было направлено на необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Показания руководителей и главных бухгалтеров предприятий-сельхозпроизводителей опровергают факт поставки сырья в адрес налогоплательщика от общества с ограниченной ответственностью «Актион», свидетельствуют об отсутствии реальной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Актион»; позволяют сделать вывод о намеренном оформлении обществом с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» сделок с сельхозпроизводителями через общество с ограниченной ответственностью  «Актион» с целью получения вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку сельхозпроизводители находились на упрощенной системе налогообложения и не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

Общество с ограниченной ответственностью «Магнат»

Согласно книге покупок налогоплательщиком в сентябре - ноябре 2007 года применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 752 666 рублей                  29 копеек по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью  «Магнат» за поставленную шерсть немытую. Затраты на приобретение сырья по указанным счетам-фактурам (за вычетом налога на добавленную стоимость) в сумме 9 737 034 рублей           84 копеек включены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

В ходе налоговой проверки в подтверждение хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью «Магнат» налогоплательщиком были представлены договоры поставки шерсти: от 15.11.2007 № 526, от 12.11.2007 № 519, от 12.10.2007 № 472, от 07.11.2007         № 512, от 25.10.2007 № 494, от 28.09.2007 № 444, от 24.09.2007 № 423, от 06.09.2007 № 373, от 04.09.2007 № 366, от 11.07.2007 № 146; счета-фактуры; товарные накладные по форме ТОРГ-12 и товарно-транспортные накладные. Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Магнат» Дюбина А.В.

Согласно выпискам по операциям на расчетном счете № 40702810471020121118, расчет за полученное сырье (шерсть) производился путем перечисления денежных средств обществом с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» по письмам общества с ограниченной ответственностью «Магнат» непосредственно производителям шерсти: ИП Доржеевой Т.Г. (письмо от 11.12.2008 № 31, от 09.12.2008 № 30, от 06.11.2008 № 26, от 31.10.2008 № 25, от 23.10.2008 № 24, от 14.10.2008 № 22), ЧПО «Заготовитель» (письмо от 19.11.2008 № 29), ООО «Сырье Забайкалье» (письмо от 19.11.2008 № 28, от 17.11.2008 № 27). Все письма подписаны от имени директора общества с ограниченной ответственностью «Магнат» Дюбина А.В.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 № САЭ~3-13/182, а также представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Красноярскому краю, общество с ограниченной ответственностью «Магнат» с 26.12.2006 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Красноярскому краю по адресу: Красноярский край, Березовский район, п. Березовка, ул. Береговая, 44; сведения об открытых банковских счетах общества с ограниченной ответственностью «Магнат» отсутствуют; общество с ограниченной ответственностью «Магнат» находится на стадии банкротства, в отношении него введено конкурсное производство (определение Арбитражного суда Красноярского края от 23.06.2009 №А33-13706/2008); у общества «Магнат» отсутствовали имущество и транспортные средства; сведения о суммах полученного работниками общества «Магнат» дохода по форме 2-НДФЛ налогоплательщиком не представлялись.

В ходе проверки налоговым органом использована информация, полученная МРО ОРЧ НП МВД по Республике Хакасия по запросам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Красноярскому краю (исх.№09-15/3813 от 29.09.2009) и 9-го МРО ОРЧ по НП ГУВД г. Канска, по Красноярскому краю (исх.№ 91354/8290 от 25.03.2009), подтверждающая указанные сведения. Дополнительно отражено:

- начиная с 2008 года обществом с ограниченной ответственностью «Магнат» представлялась «нулевая» налоговая отчетность по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость;

- директором, учредителем общества с ограниченной ответственностью «Магнат» значится Дюбин Александр Владимирович, проживающий по адресу г. Канск, микрорайон Северо-Западный, дом 39, квартира 63; образование неполное среднее; на основании копии трудовой книжки, последнее место работы Дюбина А.В.: грузчик в обществе с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Мекран»; 06.04.2006 Дюбин А.В. за прогулы был уволен (подпункт «а» пункт 6 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации);

- из показаний Дюбина А.В. (протокол опроса от 25.04.2009) установлено: в конце 2005 года им был потерян паспорт и военный билет, по истечении нескольких дней, документы          Дюбину А.В. возвращены незнакомыми людьми; никакого отношения Дюбин А.В. к финансово-хозяйственной деятельности каких–либо организаций не имеет с директором общества с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» Ситниковым Ю.М., а также другими должностными лицами данной организации не знаком.

В рамках выездной налоговой проверки Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия были предоставлены объяснения должностных лиц организаций- производителей шерсти, в том числе бухгалтера общества с ограниченной ответственностью  «Сырье Забайкалья» Стаховской Н.Е. (протокол опроса от 27.07.2009), индивидуального предпринимателя Доржиевой Т.Г. (протокол опроса от 27.07.2009), изложенные выше, которые свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах налогоплательщика, в том числе в счетах-фактурах, товарных накладных. Из показаний вышеуказанных лиц следует, что фактически поставка шерсти осуществлялась в адрес обществ «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ» в присутствии представителей вышеуказанных организаций. Оформление документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных), в том числе, в адрес общества с ограниченной ответственностью «Магнат», производилось по просьбе директора вышеуказанных предприятий Ситникова Ю.С.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы заявителя о недопустимости принятия в качестве доказательства по делу объяснений Дюбина А.В., как не отвечающих требованиям, предъявляемым к доказательствам положениями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сбор доказательств производится налоговым органом в процессе мероприятий налогового контроля. В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также использования других форм, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В силу пункта 4 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» и статьи 6 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» сотрудники органов внутренних дел могут получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки. Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений, утвержденный Приказом МВД России и Федеральной налоговой службы России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 не исключает возможности запроса налоговым органом интересующей его информации в органах МВД и получения соответствующих документов, в том числе составленных сотрудниками органов внутренних дел. Органы внутренних дел вправе направлять в налоговый орган документы, полученные в ходе осуществления оперативно-розыскной деятельности, предусмотренной