Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.05.2011 по делу n А74-3273/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в адрес общества с ограниченной ответственностью «Техпромсервис», в соответствии с условиями договора от 21.12.2006 № 152/06 на оказание услуг по отправке и получению грузов общество с ограниченной ответственностью «Техпромсервис» производило приемку груза от железной дороги, по актам приема-передачи передавало вагоны с шерстью обществу с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон», шерсть доставлялась на территорию общества «Черногорская ПОШ», размещалась на складах, принадлежащих обществам «Техпромсервис» и «Черногорская ПОШ», по товарным накладным передавалась обществу с ограниченной ответственностью «Техпромсервис».

Согласно имеющимся в деле документам (ветеринарным свидетельствам, железнодорожным накладным) подтверждена доставка шерсти от крестьянского хозяйства «Исаев» Ростовской области. Расчеты за полученную шерсть осуществлялись налогоплательщиком путем перечисления денежных средств на основании писем общества с ограниченной ответственностью  «Сервисный центр «Рубикон» непосредственно на расчетный счет крестьянского хозяйства «Исаев».

В соответствии с договором на оказание услуг по отправке и получению грузов от 21.12.2006 № 152/06 в функции общества «Техпромсервис» входило выполнение всего комплекса  услуг по отправке груза, и его получению от грузоперевозчика, в том числе по оформлению в установленном порядке и получению для отправки и перевозки грузов перевозочных документов, а также, в необходимых случаях, их оформление через погранично-ветеринарные пункты и раскредитование документов на прибывшие в адрес заказчика грузы и их приемку от грузоперевозчика, в необходимых случаях осуществление оплаты установленных тарифов, сборов и т.д., осуществление заказа необходимого количества вагонов (контейнеров) для перевозки груза перевозчиком. Таким образом, фактически общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон», так же как и иные контрагенты общества «Техпромсервис», в операциях по поставке шерсти не участвовало, оформление документов по передаче шерсти носило формальный  характер, с целью их использования для подтверждения права на налоговый вычет и уменьшение  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, при исследовании представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных, подтверждающих, по его мнению, доставку сырья, установлено, что в них не заполнены реквизиты, установленные формой №1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата от 28.11.1997 №78: отсутствует (не заполнен) «транспортный раздел», то есть отсутствуют сведения о марке автомобиля, его государственном номере, не указано наименование организации (грузоперевозчика), наименование заказчика, Ф.И.О. водителя, номер его водительского удостоверения, сведения о лицензионной карточке (серия, номер), вид перевозки, пункт погрузки, пункт разгрузки, сведения о перевозимом грузе. Следовательно, такие документы не являются допустимыми доказательствами перевозки груза.

Документы, оформляющие передачу шерсти, не отражают фактические хозяйственные операции, совершаемые их участниками. О формальном оформлении документов косвенно свидетельствует факт подписания документов на передачу шерсти от общества «Техпромсервис» обществу с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон» (актов приема-передачи вагонов) лично первыми руководителями организаций (Ситниковым Ю.С. и Калашниковой И.Ф.), осуществление отпуска шерсти по товарным накладным от имени общества с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон» Калашниковой И.Ф. При этом, из имеющихся в деле пояснений руководителя Ситникова Ю.С. от 25.10.2010 следует, что с Калашниковой И.Ф. он лично знаком не был, а общался только по телефону.

В актах приема-передачи вагонов с шерстью наименование контрагента указано неверно (общество с ограниченной ответственностью «Рубикон»), вместо общества с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон».

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю предоставлена информация о том, что в проверяемом периоде общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр «Рубикон» относилось к категории проблемных организаций, не исполняющих обязанностей налогоплательщика (последняя отчетность была представлена за 2005 год).

Общество с ограниченной ответственностью «Орион»

Согласно книге покупок за 2007 год налогоплательщиком во 2-4 кварталах 2008 года применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме          4 945 681 рубля 30 копеек по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Орион». Затраты на приобретение сырья по указанным счетам-фактурам (за вычетом налога на добавленную стоимость) в сумме 27 482 210 рублей 52 копеек включены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 год.

При рассмотрении апелляционной жалобы на решение налоговой инспекции Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия было установлено, что расходы на приобретение сырья по счетам-фактурам обществом с ограниченной ответственностью «Орион» от 14.08.2008 № 046, от 15.08.2007 № 047, от 28.11.2007 № 157 в сумме 35 835 рублей 36 копеек не заявлялись налогоплательщиком в составе суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. С учетом данного обстоятельства Управлением Федеральной налоговой службы  по Республике Хакасия были скорректированы сумы доначисленного налога на прибыль и пени по налогу на прибыль.

В ходе налоговой проверки налогоплательщиком были представлены: договоры поставки немытой шерсти, заключенные с обществом с ограниченной ответственностью «Орион» от 07.03.2008 № 70, от 11.03.2008 № 73, от 21.06.2008 № 294, от 06.06.2008 № 266, от 07.05.2008      № 202, от 20.06.2008 № 291, от 23.07.2008 № 367, от 15.07.2008 № 350, от 04.08.2008 № 393, от 17.06.2008 № 283, от 27.06.2008 № 310, от 30.06.2008 № 313, от 04.11.2008 № 588, от 02.10.2008  № 520, от 10.07.2008 № 342, от 22.09.2008 № 495, от 10.06.2008 № 474, от 24.07.2008 № 372, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12 и товарно-транспортные накладные по форме №1 -Т. Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Орион» Сметаниным П.П.

Согласно информации, представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, общество с ограниченной ответственностью «Орион» с 12.02.2009 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю по адресу: г. Красноярск, ул. Вавилова, 1-218. До 12.02.2009 общество с ограниченной ответственностью «Орион» состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска; руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Орион» в  2008 году являлся Сметанин Петр Петрович, проживающий по адресу: Республика Хакасия, г. Черногорск, ул. Космонавтов, 5-23. Решением учредителя от 10.03.2008 принято решение о продаже всей доли уставного капитала Гребневу Юрию Тимофеевичу. С 19.06.2009 обязанности директора общества «Орион» исполнял Гребнев Ю.Т.; 29.09.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю был проведен осмотр по месту регистрации общества с ограниченной ответственностью «Орион», по результатам которого установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах, организация не находится; обществу с ограниченной ответственностью «Орион» по юридическому адресу было направлено требование о предоставлении документов по факту взаиморасчетов с обществом с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ», документы представлены не были; у общества с ограниченной ответственностью «Орион» отсутствовали собственные и арендованные основные средства, в том числе офисные и складские помещения, а также транспорт; численность работников организации в 2008 году отсутствовала; налоговая отчетность за 2008 год первоначально представлена отчетность с «нулевыми» показателями, 02.07.2009 налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации, в которых обществом с ограниченной ответственностью «Орион» продекларированы суммы налога к уплате в бюджет.

В рамках выездной налоговой проверки Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия были предоставлены объяснения Сметанина П.П., единственного учредителя и директора общества с ограниченной ответственностью «Орион». Сметанин Петр Петрович пояснил, что в 2005 году познакомился с генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» Ситниковым Ю.С. и согласился на его предложение стать директором вновь созданной организации, которая будет заниматься поставкой шерсти. По его паспорту в г. Минусинске была зарегистрирована фирма - общество с ограниченной ответственностью «Партнер», регистрацией занимался юрист общества «Черногорской ПОШ». В здании общества «Черногорской ПОШ» ему был выделен рабочий кабинет, его деятельность как  директора сводилась к подписанию договоров и подписанию счетов-фактур, которые готовили работники общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ», переговоры с поставщиками шерсти о поставке шерсти в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Партнер» вели сотрудники отдела заготовок общества «Черногорской ПОШ». Расчетным счетом общества с ограниченной ответственностью «Партнер» он фактически не распоряжался, только подписывал платежные поручения, которые ему приносила бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ», от кого поступали денежные средства и кому направлялись ему неизвестно. В 2008 году он подписал какие-то доверенности и передал копию паспорта юристу общества «Черногорская ПОШ», после чего узнал от сотрудников обществ «Черногорская ПОШ» и «Техпромсервис», что является директором общества с ограниченной ответственностью «Орион». Затем при подписании какого-то договора узнал, что общество с ограниченной ответственностью «Орион» зарегистрировано в г. Абакане, расчетный счет открывал сам с кем-то из сотрудников общества «Черногорская ПОШ». Для закупа шерсти как директор общества «Орион» никуда не ездил, ездил кто-то из сотрудников общества «Черногорская ПОШ», он подписывал только чистый бланк договора. Расчетным счетом общества с ограниченной ответственностью «Орион» фактически по своему усмотрению не распоряжался, распоряжался кто-то из сотрудников общества «Черногорская ПОШ». От кого поступали денежные средства и кому направлялись ему неизвестно, он только подписывал готовые платежные поручения у секретаря общества «Черногорская ПОШ», денежные средства из кассы никогда не получал, только подписывал доверенности и расходные кассовые ордера. Кто получал денежные средства, не знает. За то, что являлся руководителем обществ «Орион и «Партнер» ежемесячно получал в кассе общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» денежные средства в сумме 4 тыс. рублей. Печать общества с ограниченной ответственностью  Орион» хранилась у секретаря общества «Черногорская ПОШ», фактически доступа к печати у него не было.

Опрос Сметанина П.П. является допустимым доказательством, поскольку произведен оперуполномоченным ОРЧ НП МВД по Республике Хакасия в пределах полномочий, предоставленных Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», оснований для непринятия его арбитражным судом в качестве доказательства по делу не имеется. Кроме того, налоговым органом представлен протокол допроса Сметанина П.П. в качестве свидетеля от 26.05.2010, произведенного следователем по ОВД следственного управления Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации по Республике Хакасия.

Как следует из указанного протокола допроса, пояснения Сметанина П.П. сводятся к тому, что самостоятельную деятельность созданная им фирма, общество с ограниченной ответственностью «Орион». не осуществляла, организацией закупа шерсти у производителей занимались работники общества «Черногорской ПОШ», он выполнял обязанности руководителя лишь формально, подписывая договоры, счета-фактуры, товарные накладные, доверенности и платежные поручения, которые ему готовили и приносили работники общества «Черногорской ПОШ». Сметанин П.П. также пояснил, что до знакомства с Ситниковым Ю.С. он после увольнения из Усть-абаканской администрации в 1994 году зарабатывал случайными заработками на стройке, злоупотреблял спиртными напитками.

Таким образом, показания Сметанина П.П., изложенные в протоколе допроса, полностью соответствуют его показаниям, содержащимся в протоколе опроса от 17.07.2009. При этом в ходе допроса Сметанин П.П. был предупрежден об уголовной ответственности по статье 307 Уголовного кодекса Российской Федерации за дачу заведомо ложных показаний.

В рамках контрольных мероприятий оперуполномоченным ОРЧ МВД по Республике Хакасия было проведено обследование помещений, зданий, сооружений, находящихся по адресу: г. Черногорск, ул. Энергетиков, 3. В результате обследования были установлено, что по вышеуказанному адресу расположено шестиэтажное здание с прилегающей территорией. По данному адресу располагаются общество с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» и общество с ограниченной ответственностью «Техпромсервис». В ходе обследования приемной общества с ограниченной ответственностью «Черногорская ПОШ» была обнаружена печать в корпусе серого цвета общества с ограниченной ответственностью «Орион». При обследовании кабинета генерального директора Ситникова Ю.С. обнаружены и изъяты приказы по обществу с ограниченной ответственностью «Орион»: от 13.03.2008 № 1 «О назначении ответственных лиц за сохранность универсальных контейнеров по выгрузке-погрузке грузов», от 09.04.2008 № 2. В ходе обследования кабинета юрисконсульта Кригер Ж.В. обнаружены и изъяты учредительные и правоустанавливающие документы обществ «Партнер-Абакан», «Партнер» и «Орион» (протокол обследования от 03.06.2009). Таким образом, подтверждаются показания Сметанина П.П.

Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия представлены объяснения, в том числе, директора общества с ограниченной ответственностью «ПЗ «Боргойский» Зайцева П.И., бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Сырье Забайкалья» Стаховской Н.Е., индивидуального предпринимателя Доржиевой Т.Г., председателя кооператива «Колос» Овинниковой В.Н., председателя СПК «60 лет СССР» Шестакова А.Г., председателя СПК «ПЗ Дружба» Баженовой Р.Н., директора ГУП «Могои-Буьи» Ооржак Ошку-Саар, полученные в рамках выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью  «Черногорская ПОШ».

Баженова Раиса Николаевна пояснила, что с августа 1990 года является председателем СПК «ПЗ Дружба». СПК «ПЗ Дружба» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает. С Ситниковым Юрием Сергеевичем