Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 по делу n А33-8838/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Российской Федерации предусмотрено проведение налогового контроля в форме допроса свидетеля, право налогового органа на проведение налогового контроля в форме допроса свидетеля не ограничено фактом отсутствия проводимой в отношении налогоплательщика выездной налоговой проверки.

Поскольку действующее законодательство не содержит запретов на использование налоговым органом и арбитражным судом письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, объяснения лиц, полученные сотрудниками ФБУ ИЗ-54/1 ГУФСИН России по Новосибирской области (объяснения Кузнецова В.Г. и Голубь К.В.), в соответствии с частью 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могут быть представлены суду налоговым органом в качестве доказательства по делу, представленные сведения оцениваются судом по правилам оценки доказательств с учетом их значимости для разрешения спора.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Аларм» (№ 40702810007010100376) в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске установлено, что на расчетный счет организации поступали денежные средства в счет оплаты за товары и услуги различного назначения (лесоматериалы, металлолом, мясо, песок, рекламный ролик, торговое оборудование, европоддоны, транспортные и юридические услуги, услуги по предоставлению персонала, за работу автокрана и т.д.). Денежные средства с расчетного счета в основном перечислялись на покупку векселей, на лицевые счета физических лиц (Куксенко И.Е. по основанию «по договору процентного займа»), а также на расчетные счета «проблемных» организаций (организаций, длительно не отчитывающихся, зарегистрированных на «подставных» руководителей: общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» ИНН 2466137043, общества с ограниченной ответственностью  «Обшерон» ИНН 5406290814, общества с ограниченной ответственностью «Сатурн» ИНН 2462038027, общества с ограниченной ответственностью «РОМУС» ИНН 2466134684.

Обороты по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Аларм» за 2006 год составили 336 000 000,00 рублей. Перечисление денежных средств осуществлялось по системе «Клиент - Банк Онлайн».

Общество с ограниченной ответственностью «Аларм» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «БОНУС Плюс» ИНН 2463080536

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» 01.02.2007 заключен договор поставки № 15, по условиям которого поставщик обязуется поставить товар по количеству, качеству в соответствии со спецификациями, а покупатель принять и оплатить металлопрокат, именуемый в дальнейшем «товар»; поставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; право собственности на поставляемый товар, переходит в момент передачи товара покупателю; договор действует до 31.12.2007.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 28.02.2007 № 10, от 05.06.2007 № 49, от 02.04.2007 № 28, от 02.05.2007 № 33, от 17.03.2007 № 19, товарным накладным) общество с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» в 2007 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счетам-фактурам, товарным накладным, выставленными обществом с ограниченной ответственностью  «БОНУС Плюс», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по стр.030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 1 459 318 рублей 63 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в 1 квартале, апреле, мае, июне 2007 года в сумме 262 677 рублей 35 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленным обществом «БОНУС Плюс» счетам-фактурам произвело оплату в общей сумме 1 721 995 рублей 98 копеек с налогом на добавленную стоимость путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества.

Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» в адрес общества «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» Федоровым Д.В.

В счетах-фактурах, выставленных обществом «БОНУС Плюс» в адрес общества «Сортамент», общество с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан юридический адрес общества «БОНУС Плюс» (г. Красноярск,                ул. Калинина, 84 «А»).

Товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам со стороны общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» в графе «отпуск груз разрешил» подписаны от имени Федорова Д.В., в графе «отпуск груза произвел» никем не подписаны, со стороны общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» в графах «груз принял», «груз получил» подписаны директором Яреминым Ю.Р.

В соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц, учредителем и генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «БОНУС плюс» с 08.08.2006 является Федоров Денис Викторович, который числится руководителем еще 8 организаций.

Из объяснений Федорова Д.В., зафиксированных в протоколе допроса от 29.07.2009 № 323 следует, что директором общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» являлся формально с августа 2006 года. Два молодых человека предложили за вознаграждение зарегистрировать на свое имя организацию общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс». Федоров Д.В. пояснил, что его возили к нотариусу, в налоговую инспекцию, в банки, где он оставлял свои подписи, отдавал по необходимости свой паспорт. Фактически руководителем общества «Бонус Плюс» Федоров Д.В. никогда не был, документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации, не видел и не подписывал, денежными средствами на расчетных счетах организации не распоряжался. Кроме того, в ходе допроса Федорову Д.В. были предъявлены счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «БОНУС плюс» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент» Федоров Д.В. заявил, что никогда ранее данных документов не видел и не подписывал.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком не представлены.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (исх. от 21.08.2008 № 04-18/09091дсп) общество с ограниченной ответственностью  «БОНУС Плюс» состоит на учете в инспекции с 08.08.2006; по юридическому адресу не находится (протокол обследования от 20.04.2007 № 224). Балансодержателем здания, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 84 «А», до 31.07.2007 являлось МП «КПАТП-2», которое указало, что договоры аренды офиса и складских помещений с обществом «БОНУС Плюс» не заключало (протокол обследования от 06.02.2009 № 12, письмо МП «КПАТП-2» от 12.12.2008         № 612).

Основным видом деятельности зарегистрирована оптовая торговля прочими строительными материалами. Среднесписочная численность организации составляет 1 человек.

Организация относится к категории «проблемных», длительно не отчитывающихся налогоплательщиков - последняя отчетность представлена за первое полугодие 2007 года. В декларациях по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, март, апрель, май, июнь суммы к уплате незначительные.

Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент», договор поставки от 01.02.2007 № 15 оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (отсутствуют подписи должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации; не содержат достоверной информации).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» (№ 40702810507020100523) в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске установлено, что пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств в счет оплаты за покупку товаров (работ, услуг) различного назначения (за металлолом, лесопродукцию, переплав алюминиевых отходов, полиграфические материалы, транспортные услуги, разработку бизнес-плана и т.д.); денежные средства с расчетного счета общества «БОНУС Плюс» перечислялись на лицевые счета физических лиц, расходовались на приобретение векселей, товаров различного назначения (за мясо, продукты питания, ткани, карты оплаты связи, кинопрокатную плату), перечислялись на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «ГАРАНТ 10» ИНН 2463082090, общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» ИНН 2466144756, открытые в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске.

Общество с ограниченной ответственностью «БОНУС плюс» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «ИНТЕРСТРОЙ» ИНН 2466144756.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» 26.03.2007 заключен договор № 26/03/07, по условиям которого исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги по резке листов, а заказчик обязуется оплатить эти услуги; оказание услуг осуществляется на территории склада заказчика; услуги считаются выполненными в момент подписания акта; приемка продукции по количеству производится на складе заказчика; договор действует до 31.12.2007.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 12.04.2007 № 349, от 27.04.2007       № 402, актам от 12.04.2007 № 216, от 27.04.2007 № 261) общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» в 2007 году осуществляло для общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» услуги по резке листов.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость услуг по счетам-фактурам, актам выполненных работ, выставленными обществом «ИНТЕРСТРОЙ», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по стр.030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 94 996 рублей 95 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в апреле 2007 года в сумме 17 099 рублей 45 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленным обществом «ИНТЕРСТРОЙ» счетам-фактурам произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью  «ИНТЕРСТРОЙ».

Счета-фактуры, акты выполненных работ, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества «ИНТЕРСТРОЙ» Хабибулиным С.Г., который согласно учредительным документам в данный период уже не являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ», поскольку в апреле 2007 года руководителем организации числился Гнетов А.С.

В счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью  «ИНТЕРСТРОЙ» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», общество «ИНТЕРСТРОЙ» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя, указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» (г. Красноярск, ул. Марковского, 45,оф. 303).

Акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам со стороны общества «ИНТЕРСТРОЙ» в графе «исполнитель» подписаны от имени Хабибулина С.Г., со стороны общества «Сортамент» в графе «заказчик», подписаны директором Яреминым Ю.Р.

По требованию налогового органа о представлении документов от 16.06.2009 № 1551 налогоплательщиком не представлен акт сверки взаимных расчетов с обществом с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ».

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (исх. от 15.01.2008 № 14-34/00209дсп, от 18.11.2008 № 14-34/14722дсп@) и согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» состояло на учете в инспекции с 20.11.2006 по 05.02.2008.

Учредителем и руководителем организации с 20.11.2006 по 22.03.2007 являлся Хабибулин Салават Гаптулович. Решением от 19.03.2007 № 2 единственный учредитель общества - Хабибулин С.Г. продал 100% долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» за 10 000,00 рублей Гнетову Александру Сергеевичу (договор купли-продажи долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью  «ИНТЕРСТРОЙ» от 19.03.2007 № 1, акт передачи документов и имущества от 19.03.2007). Приказом от 19.03.2007 № 23к с должности директора общества «ИНТЕРСТРОЙ» Хабибулин С.Г. уволен, назначен на должность директора - Гнетов А.С.

Учредителем и руководителем организации с 23.03.2007 по 11.11.2007 являлся Гнетов А.С. (решение учредителя о продаже доли в уставном капитале от 02.11.2007 № 4, договор купли-продажи от 02.11.2007).

Учредителем и руководителем организации с 12.11.2007 по 04.02.2008 являлся Зайчиков Евгений Сергеевич.

Из объяснений Хабибулина С.Г., зафиксированных в протоколе допроса от 03.12.2008 № 244 следует, что он зарегистрировал общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» по просьбе своего знакомого Сергея ноябре 2006 года; Хабибулин С.Г. подписывал учредительные документы, открывал расчетный счет в банке; все полученные в налоговой инспекции и в банке документы и дискету он отдал Сергею; в марте 2007 года знакомый Хабибулина С.Г. сообщил ему, что нашел покупателя на организацию