Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 по делу n А33-8838/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по взаимоотношениям с другими организациями не выписывала, печать не изготавливала; сама лично, какую- либо деятельность от имени общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» не осуществляла, договоры с организациями не заключала; счета-фактуры и другие документы Абрамова М.И. не подписывала; доход от деятельности общества «ТУИМ» не получала; чем фактически занималась организация, Абрамова М.И. не знает.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представлены.

Согласно информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (исх. от 19.01.2009 № 14-08/1/00534дсп@, от 04.02.2009 № 11-19/01559дсп, от 24.02.2009 № 14-08/02458дсп), общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ» состояло на учете в инспекции с 30.05.2007 по 17.01.2008. По юридическому адресу: г. Красноярск,            ул. Семафорная, 441 «А», в 2007 году не располагалось, договоры аренды с данной организацией арендодателями здания не заключались, что подтверждается протоколом обследования от 19.12.2007 № 856.

С 17.01.2008 общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга; учредителем и руководителем организации является Кондаков Сергей Юрьевич, проживающий в                           г. Красноярске; юридический адрес организации: г. Екатеринбург, ул. Большакова, 61, 501; основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами.

Согласно акту обследования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 11.12.2008 установлено, что организация по адресу: г. Екатеринбург, ул. Большакова, 61, оф. 501, не располагается, договор аренды с данной организацией не заключался, в офисе 501 располагается общество с ограниченной ответственностью «Фрост импорт».

По информации, полученной из Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (исх. от 12.12.2008г. № 14-20/12778дсп, от 03.02.2009г. № 14-12/11 Юдсп) общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ» относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков - со дня постановки на учет отчетность в инспекцию не предоставляет. Информация о численности работников, наличии у организации основных средств, транспорта, лицензий в инспекции отсутствует. Контрольно-кассовая техника на организацию не регистрировалась.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (отсутствуют подписи должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации; не содержат достоверной информации).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» (№ 40702810307030100658) в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске за период с 08.06.2007 (дата открытия счета) по 11.01.2008 (дата закрытия счета) установлено, что за указанный период обороты по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» составили 1599 млн. рублей; пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств в счет оплаты за различные товары и услуги, в том числе: металлопрокат, пиловочник, дизельное топливо, пшеницу, маркетинговые услуги, ремонт асфальто-бетонного покрытия и другие товары (работы, услуги), не носящие постоянный характер; денежные средства с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» перечислялись на лицевые счета физических лиц под основаниями «по договору процентного займа», «для зачисления на карточный счет», расходовались на приобретение векселей, товаров различного назначения (за сотовые телефоны, автомобили, кинопрокатную плату, реализацию пин-кодов и т.д.), а также перечислялись на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» ИНН 2466144756, общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» ИНН 2463080536, общества с ограниченной ответственностью «ГАРАНТ 10» ИНН 2463082090, открытые также в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в                            г. Красноярске; правом первой подписи согласно карточке образцов подписей и оттиска печати по обществу с ограниченной ответственностью «ТУИМ» обладала Абрамова М.И., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствовало; перечисление денежных средств осуществлялось по системе «Банк-Клиент Онлайн».

Общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «ФАКТОРИЯ» ИНН 2466133031

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» 20.03.2006 заключен договор поставки № П-9, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю, а покупатель принять и оплатить металлопрокат количество, ассортимент которого определяется в соответствии со спецификациями; доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; право собственности на поставляемый товар, переходит в момент передачи товара покупателю; договор действует до 31.12.2006.

Согласно первичным документам (счету-фактуре от 23.03.2006 № 121, товарной накладной от 23.03.2006 № 113, счетам) общество с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» в 2006 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счету-фактуре, товарной накладной, выставленными обществом с ограниченной ответственностью  «ФАКТОРИЯ», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по стр.030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 84 746 рублей 33 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в первом квартале 2006 года в сумме 15 254 рублей 32 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленному обществом с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» счету-фактуре произвело оплату в общей сумме 100 000,00 рублей с налогом на добавленную стоимость путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ».

Счет-фактура, товарная накладная, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» Бенях О.М.

В счете-фактуре, выставленному обществом «ФАКТОРИЯ» в адрес общества «Сортамент», общество с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» (г. Красноярск,  пр. Мира, д. 49, оф. 303).

Товарная накладная от 23.03.2006 № 113 к вышеуказанному счету-фактуре со стороны общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» в графе «отпуск груза разрешил» подписаны от имени Бенях О.М., а в графе «отпуск груза произвел» никем не подписана, со стороны общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» в графе «груз принял», подписана директором Яреминым Ю.Р. «груз получил» начальником базы Павлушкиным Н.С.

Из объяснений Бенях О.М., зафиксированных в протоколе допроса от 05.02.2009 № 33 следует, что в за вознаграждение, по просьбе малознакомых парней, у нотариуса принимала участие в оформлении документов об открытии ООО «ФАКТОРИЯ», поскольку в то время очень нуждалась в деньгах (Бенях О.М. объяснили, что за указанные действия ей ничего не будет, это простая формальность и фирму скоро закроют); какие документы подписывала не помнит; чем фактически занимается организация, какова численность работающих в обществе «ФАКТОРИЯ» не знает; имелись ли транспортные средства, складские помещения для хранения материалов в организации не знает; печать организации общества с ограниченной ответственностью  «ФАКТОРИЯ» Бенях О.М. лично не заказывала; фактически, руководителем организации никогда не была и деятельности от данной организации не осуществляла; доверенности на представление интересов организации не выдавала; документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывала.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком не представлены.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (исх. от 25.02.2009 № 14-34/02822дсп@) общество с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» зарегистрировано 24.10.2005. По юридическому адресу:                 г. Красноярск, проспект Мира,49, офис 303, за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 не располагалось; договор аренды с собственником здания (балансодержатель общество с ограниченной ответственностью «ВНИИ ПС» ИНН 2466100861/246601001), расположенного по данному адресу, с обществом с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» не заключался, что подтверждается протоколом осмотра территорий, помещений от 15.12.2008 № 926.

Основной вид деятельности: специализированная розничная торговля офисной мебелью, офисным оборудованием, компьютерами, оптическими приборами и фотоаппаратурой.

Последняя отчетность представлена организацией за 6 месяцев 2006 года, декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за август 2006 года с «нулевыми» показателями. Численность работников организации 1 человек. Сведения об имуществе, транспорте, контрольно-кассовой техники, лицензиях, зарегистрированных на обществе с ограниченной ответственностью  «ФАКТОРИЯ» отсутствуют.

Счет-фактура, товарная накладная, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент», договор поставки от 20.03.2006 № П-9, оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (отсутствуют подписи должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации; не содержат достоверной информации).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» (№ 40702810007010100266) в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске установлено, что за период действия расчетного счета обороты общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» составили 1111 млн. рублей; пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств, в счет оплаты за различные товары и услуги, в том числе: металлопрокат, мебель макулатуру, телефоны, краску, пшеницу, стройматериалы и другие товары (работы, услуги), не носящие постоянный характер; денежные средства с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» перечислялись на лицевые счета физических лиц Халтурина Сергея Александровича, Хомякова Сергея Юрьевича под основаниями «оплата за материалы», а также перечислялись на расчетные счета: общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» ИНН 2466144756, общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» ИНН 2463080536, общества с ограниченной ответственностью  «Ника» ИНН 2466133000 по договорам купли-продажи ценных бумаг; в адрес других организаций, участвующих в схемах ухода от налогообложения (общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» ИНН2466133698); перечисление денежных средств осуществлялось по системе «Банк - Клиент Онлайн»».

Общество с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «Эльбрус» ИНН 2464089482.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «Эльбрус» 01.09.2006 заключен договор поставки № 13, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю, а покупатель принять и оплатить металлопрокат; доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; договор действует до 31.12.2006.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 11.09.2006 № 56, от 05.10.2006 № 82, от 29.09.2006 № 74, от 04.10.2006 № 79, от 13.09.2006 № 60, от 16.10.2006 № 100, от 02.11.2006            № 108, от 02.11.2006 № 111, от 08.11.2006 № 129, от 01.12.2006 № 135, от 15.12.2006 № 146, от 27.12.2006 № 165, от 11.01.2007 № 4, от 08.02.2007 № 17, от 08.02.2007 № 18, товарным накладным) общество с ограниченной ответственностью «Эльбрус» в 2006 – 2007 годах поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счетам-фактурам, товарным накладным, выставленным обществом с ограниченной ответственностью  «Эльбрус», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в 2006 году в сумме 1 303 618 рублей 59 копеек, в 2007 году в сумме 651 283 рублей 98 копеек, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по стр. 030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 1 303 618 рублей 59 копеек; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по стр. 030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме                651 283 рублей 98 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в 3 квартале, октябре, ноябре, декабре 2006 года, 1 квартале 2007 года в сумме 351 882 рублей 48 копеек.

Общество «Сортамент» по выставленным обществом «Эльбрус» счетам-фактурам произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной