Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 по делу n А33-8838/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(Гнетова А.С.), с которым свидетель впоследствии занимался оформлением документов на продажу организации.

По юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Марковского, 45, 303 организация не находится, что подтверждается актами обследования от 10.01.2008, от 23.01.2008. Балансодержателем здания, расположенного по указанному адресу является открытое акционерное общество  «Красноярскзернопродукт». Договоров аренды офиса и складских помещений по данному адресу организация не заключала (протокол обследования от 06.10.2008 № 94).

Основным видом деятельности зарегистрировано производство общестроительных работ по возведению зданий.

Общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за январь-март 2007 года, 2 квартал 2007 года; налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года, 6 месяцев 2007 года; расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу за 6 месяцев 2007 года представлены в инспекцию с «нулевыми» показателями. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за ноябрь 2007 года. Основные средства на балансе организации в 2007 году не числились. Сведения о зарегистрированных на общество «ИНТЕРСТРОЙ» транспортных средствах в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска отсутствуют, контрольно-кассовая техника на общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» не регистрировалась.

По информации, полученной из Инспекции Гостехнадзора г. Красноярска (исх. от 05.06.2008 № 05-04-74) на общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ 19.07.2007 было зарегистрировано 2 единицы самоходной техники, на следующий день - 20.07.2007 - данная техника была снята с учета.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                г. Ставрополя (исх. от 29.12.2008 № 12-25/017605@) общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» состоит на учете в инспекции с 05.02.2008; учредителем и руководителем организации является Сафина Зульфира Хайдаровна, проживающая в г. Красноярске (решение учредителя от 30.01.2008 № 6, договор об уступке доли от 30.01.2008); юридический адрес организации: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 23; основной вид деятельности: производство общестроительных работ по возведению зданий; организация относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков - со дня постановки на учет отчетность в инспекцию не представляет; в связи с непредставлением отчетности движения по расчетным счетам организации с 08.05.2008 приостановлены.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя проведено обследование юридического адреса общества с ограниченной ответственностью  «ИНТЕРСТРОЙ», в ходе которого установлено, что организация по адресу: г. Ставрополь,              ул. Ломоносова, 23, не располагается (протокол обследования от 16.10.2008 № 16-10/01).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» (№ 40702810607020100533) в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске установлено, что обороты по расчетному счету за период действия счета составили 2 119,8 млн. рублей; перечисление денежных средств осуществлялось по системе «Банк-Клиент Онлайн»; движение денежных средств на расчетном счете данной организации носило транзитный характер; денежные средства с расчетного счета ООО «ИНТЕРСТРОЙ» перечислялись на расчетный счет индивидуального предпринимателя Тимонина Владимира Михайловича (более 390 млн. рублей) под основанием «покупка ценных бумаг по договору», и на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «БОНУС Плюс» ИНН 2463080536, общества с ограниченной ответственностью «ГАРАНТ 10» ИНН 2463082090, общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» ИНН 2461126200, открытые также в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске, на лицевые счета физических лиц под основаниями «по договору процентного займа», «для зачисления на карточный счет», расходовались на приобретение векселей. Расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не установлено: не осуществлялись расходы на оплату коммунальных услуг, выдачу заработной платы, командировочные расходы; правом первой подписи согласно карточке образцов подписей и оттиска печати по обществу с ограниченной ответственностью  «ИНТЕРСТРОЙ» обладал Гнетов А.С, лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствовало.

Согласно опросу Тимонина В.М., он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе Сергея; по звонку этого же человека Тимонин В.М. снимал с расчетного счета поступавшие денежные средства и за вознаграждение передавал их ему; никаких ценных бумаг Тимонин В.М. обществу «ИНТЕСТРОЙ» не передавал, с руководителями общества «ИНТЕРСТРОЙ» Хабибулиным С.Г., Гнетовым А.С. не знаком (протокол допроса Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 27.03.2008).

Общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРСТРОЙ» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «КОБУС» ИНН 2466137043.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» 03.04.2006 заключен договор поставки № 4, по условиям которого поставщик обязуется поставить товар по количеству, качеству в соответствии со спецификациями, а покупатель принять и оплатить металлопрокат, именуемый в дальнейшем «товар»; поставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; право собственности на поставляемый товар, переходит в момент передачи товара покупателю; договор действует до 31.12.2006.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 04.04.2006 № 16, от 11.04.2006 № 20, от 14.04.2006 № 26, от 17.04.2006 № 28, от 04.05.2006 № 49, от 06.05.2006 № 53, от 18.05.2006         № 67, от 25.05.2006 № 79, от 08.06.2006 № 85, от 20.06.2006 № 104, от 20.06.2006 № 105, от 21.06.2006 № 106, от 24.07.2006 № 185, от 07.08.2006 № 204, от 14.08.2006 № 218, от 07.09.2006   № 247, от 29.09.2006 № 269, от 02.11.2006 № 296, от 30.10.2006 № 293, от 04.10.2006 № 278, товарным накладным от 04.04.2006 № 16, от 11.04.2006 № 20, от 14.04.2006 № 26, от 17.04.2006       № 28, от 04.05.2006 № 46, от 06.05.2006 № 50, от 18.05.2006 № 64, от 25.05.2006 № 76, от 20.06.2006 № 59, от 20.06.2006 № 58, от 08.06.2006 № 80, от 21.06.2006 № 60, от 24.07.2006 № 176, от 07.08.2006 № 195, от 14.08.2006 № 209, от 07.09.2006 № 238, от 29.09.2006 № 260, от 02.11.2006 № 287, от 30.10.2006 № 284, от 04.10.2006 № 269) общество с ограниченной ответственностью «КОБУС» в 2006 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счетам-фактурам, товарным накладным, выставленным обществом с ограниченной ответственностью  «КОБУС» отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в 2006 году в сумме 1 279 649 рублей 69 копеек и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по стр. 030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 1 279 649 рублей 69 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного металлопроката общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале, 3 квартале, октябре, ноябре 2006 года в сумме 230 336 рублей 94 копеек.

Обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленным обществом «КОБУС» счетам-фактурам произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества.

Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» Федотко А.В.

В счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», общество «КОБУС» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан адрес заявителя общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» (г. Красноярск, ул. Обороны, 3).

Товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам со стороны общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» в графе «отпуск груза разрешил» подписаны от имени Федотко А.В., в графе «отпуск груза произвел» никем не подписаны. Со стороны общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» в графах «груз принял» подписаны директором Яреминым Ю.Р. «груз получил» подписаны начальником отдела продаж Павлушкиным Н.С., товарная накладная от 02.11.2006 № 287 к счету-фактуре от 02.11.2006 № 296, в графе «груз получил» подписана директором Яреминым Ю.Р.

Из объяснений Федотко А.В., зафиксированных в протоколе допроса от 24.07.2009 № 322 следует, что регистрацию общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» свидетель не осуществлял; расчетные счета в банках не открывал; доход от деятельности не получал; фактически, руководителем организации общества «КОБУС» никогда не был, и финансово-хозяйственной деятельности от общества «КОБУС» не осуществлял; документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывал; фактическое местонахождение и виды деятельности организации ему не известны; с Яреминым Ю.Р. лично не знаком, с обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений не осуществлял.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «КОБУС», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком не представлены.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (исх. от 28.01.2009 № 12-08/1/01230@) общество с ограниченной ответственностью «КОБУС» состоит на учете в инспекции с 22.02.2006; по юридическому адресу: г. Красноярск,         ул. Обороны, 3, общество не располагалагается (протокол осмотра (обследования) от 29.09.2008  № 78); договоры аренды с обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» балансодержателем здания обществом с ограниченной ответственностью «СВ-Риэлти» не заключались; основной вид деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачные изделия.

Последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года, по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года. Численность организации - 1 человек. Сведений о зарегистрированных транспортных средствах, имуществе на общество с ограниченной ответственностью «КОБУС» нет.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «КОБУС» в адрес общества «Сортамент», договор поставки от 03.04.2006, оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (отсутствуют подписи должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации; не содержат достоверной информации).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «КОБУС» (№ 40702810107010100328) в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске за период с 21.03.2006 (дата открытия счета) по 16.01.2007 (дата закрытия счета) установлено, что за указанный период обороты по расчетному счету общества «КОБУС» составили 727 797,8 тыс. рублей; пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств за различные товары и услуги, в том числе: металлопрокат, строительные материалы, оборудование, детские товары, кабель, лом, мебель, датчики и другие товары (работы, услуги), не носящие постоянный характер. Большая часть поступивших на расчетный счет денежных средств в тот же или на следующий день перечислены на счет организаций общества с ограниченной ответственностью «Фактория», общества с ограниченной ответственностью «Стройтехснаб», которые также по сведениям налоговых органов являются «проблемными», участвующими в схемах уклонения от налогообложения.

Налоговым органом установлено, что общество с ограниченной ответственностью «КОБУС» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности (не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д.). На расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «Ника» ИНН 2466133000.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент и обществом с ограниченной ответственностью «Ника» 20.02.2006 заключен договор поставки № 12, по условиям которого поставщик обязуется поставить товар по количеству, качеству в соответствии со спецификациями, а покупатель принять и оплатить металлопрокат, именуемый в дальнейшем «товар»; поставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; право собственности на поставляемый товар, переходит в момент передачи товара покупателю; договор действует до 31.12.2006.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 16.02.2006 № 50, от 27.02.2006 № 69, от 28.02.2006 № 76, от 06.03.2006 № 85, от 07.03.2006 № 87, от 10.03.2006 № 90, от 15.03.2006        № 98, от 16.03.2006 № 101, от 17.03.2006 № 103, от 20.03.2006 № 107, от 21.03.2006 № 110, от 23.03.2006 № 114, от 05.07.2006 № 17, от 29.08.2006 № 39, от 13.09.2006 № 71, товарным накладным от 16.02.2006 № 43, от 27.02.2006 № 60, от 28.02.2006 № 65, от 06.03.2006 № 73, от 07.03.2006 № 75, от 10.03.2006 № 77, от 15.03.2006 № 85, 16.03.2006 № 87, от 17.03.2006 № 89, от 20.03.2006 № 93, от 21.03.2006 № 95, от 23.03.2006 № 99, от 05.07.2006 № 17, от 29.08.2006 № 39, от 13.09.2006 № 71), общество с ограниченной ответственностью «Ника» в 2006 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счетам-фактурам, товарным накладным, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Ника», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в 2006 году в сумме      1 092 757 рублей 38 копеек и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по стр. 030 Листа 02 «расходы,