Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 по делу n А33-8838/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

уменьшающие доходы» в сумме 1 092 757 рублей 38 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в         1 квартале 2006 года в сумме 153 327 рублей 84 копеек, 3 квартале 2006 года в сумме 43 368 рублей 48 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленным обществом «Ника» счетам-фактурам произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Ника».

Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Ника» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Ника» Тарабукиной Н.В.

В счетах-фактурах, выставленных обществом «Ника» в адрес общества «Сортамент», общество с ограниченной ответственностью «Ника» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Ника» (г. Красноярск, пр. Мира, 30-216).

Товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам со стороны общества «Ника» в графе «отпуск груза разрешил» подписана от имени Тарабукиной Н.В., в графе «отпуск груза произвел» никем не подписана, со стороны общества «Сортамент» в графах «груз принял» подписаны директором Яреминым Ю.Р., «груз получил» начальником базы Павлушкиным Н.С.

Из объяснений Михайлиной Е.В. (девичья Тарабукина Н.В.), зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2009 следует, что по инициативе знакомых, с целью получения денежного вознаграждения зарегистрировала на свое имя организацию; регистрацией сама лично не занималась, расчетные счета в банках не открывала; фактически, руководителем организации общества с ограниченной ответственностью «Ника» никогда не была, и финансово-хозяйственной деятельности от имени общества «Ника» не осуществляла; документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывала; доверенностей на право подписи от имени общества «Ника» не выдавала; фактическое местонахождение, виды деятельности, численность организации Михайлиной не известны.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «Ника», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представлены.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (исх. от 16.06.2009 № 12-08/1/09259дсп @) общество с ограниченной ответственностью «Ника» состоит в инспекции с 24.10.2005; по юридическому адресу не находится, что подтверждается актом осмотра (обследования) от 31.07.2009 № 76. Балансодержателем здания, расположенного по адресу: г. Красноярск, пр. Мира, 30, 216, является закрытое акционерное общество «Институт Красноярскагропромпроект», по информации которого договоров аренды офиса и складских помещений по данному адресу организация не заключала.

Основным видом деятельности зарегистрирована специализированная розничная торговля офисной мебелью, офисным оборудованием, компьютерами, оптическими приборами и фотоаппаратурой. Среднесписочная численность организации составляет 1 человек.

С момента регистрации по настоящее время бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представлялась. Сведений о численности в организации, зарегистрированных транспортных средствах, имуществе на общество с ограниченной ответственностью «Ника» у налогового органа нет.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Ника» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (отсутствуют подписи должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации; не содержат достоверной информации).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Ника» (№ 40702810107010100263) в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске за период с 01.11.2005 (дата открытия счета) по 04.04.2006 (дата закрытия счета) установлено, что за указанный период обороты по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Ника» составили 474 036,5 тыс. рублей. Осуществлялось перечисление денежных средств за различные товары и услуги, в том числе, за пиловочник, металлопрокат, электрооборудование и кабельную продукцию, алюминиевый профиль, лом и отходы черных металлов, буровые материалы, ценные бумаги, строительные материалы, сетку, услуги по уборке снега, за пальто, баллоны для гелия, за лесопродукцию, мебель и другие товары (работы, услуги), не носящие постоянный характер. Денежные средства с расчетного счета в основном перечислялись на покупку ценных бумаг, на карточный счет физического лица - Нефедова В.А. (под основанием по договору покупки ценных бумаг) а также на расчетные счета «проблемных организаций», зарегистрированных на подставных руководителей – общества с ограниченной ответственностью «ФАКТОРИЯ» ИНН 2466133031 и другие.

Общество с ограниченной ответственностью «Ника» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «Оптима» ИНН 2464080634.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» 15.05.2006 был заключен договор купли-продажи         № 7/06, по условиям которого продавец обязуется продать Цинк ЦОА, а покупатель принять и оплатить товар; поставка товара осуществляется за счет покупателя; договор действует до 31.12.2006.

Согласно первичным документам (счету-фактуре от 18.05.2006 № 50, товарной накладной) общество с ограниченной ответственностью «Оптима» в 2006 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» цинк.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товара по счету-фактуре, товарной накладной, выставленными обществм с ограниченной ответственностью  «Оптима», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по стр.030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 94 618 рублей 64 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость во втором квартале 2006 года в сумме 17 031 рубля 36 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленному обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» счету-фактуре произвело оплату в общей сумме 111 650,00 рублей с налогом на добавленную стоимость путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Оптима».

Счет-фактура, товарная накладная, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Оптима» Гайко А.В.

В счете-фактуре, выставленному обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», общество «Оптима» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью  «Оптима» (г. Красноярск, ул. Ключевская, 69).

Товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре со стороны общества с ограниченной ответственностью «Оптима» в графах «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел» подписаны от имени Гайко А.В., со стороны общества с ограниченной ответственностью  «Сортамент» в графе «груз принял», подписана директором Яреминым Ю.Р., в графе «груз получил» начальником базы Павлушкиным Н.С.

Из объяснений Гайко А.В., зафиксированных в протоколе допроса от 16.04.2008 № 158 следует, что незнакомый молодой человек по имени Дмитрий предложил оформить на свое имя организации за вознаграждение.; в период с 2003 по 2006 годы на имя Гайко А.В. было оформлено несколько организаций, в том числе общество с ограниченной ответственностью «Оптима»; фактически, к финансово-хозяйственной деятельности общества «Оптима» Гайко А.В. отношения не имеет, никаких документов, кроме учредительных, он не подписывал, договорных отношений от указанной организации с другими организациями не заключал; доход от деятельности общества «Оптима» не получал; чем фактически занимается организация ему не известно.

Документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного согласно первичным документам у общества с ограниченной ответственностью «Оптима», акт сверки взаимных расчетов налогоплательщиком не представлены.

Согласно информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю общество с ограниченной ответственностью «Оптима» зарегистрировано в инспекции 12.01.2006. По юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Ключевская, д. 69, ни в настоящее время, ни в 2006 году общество не находилось. По данному адресу расположен деревянный двухэтажный жилой дом с восьмью квартирами (протокол обследования от 09.12.2008 № 115).

Основной вид деятельности: оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Организация относится к категории длительно не отчитывающихся налогоплательщиков - бухгалтерская и налоговая отчетность представлена только за 1 квартал 2006 года с нулевыми показателями, в том числе, декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Сведения о наличии численности, основных средств, транспорте, лицензий у общества с ограниченной ответственностью «Оптима» отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Оптима» (№ 40702810105010000520) в Красноярском ФКБ «Московский капитал» за период с 26.02.2006 (дата открытия счета) по 31.12.2006 (дата закрытия счета) установлено, что за указанный период обороты по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Оптима» составили 584,9 млн. рублей; поступающие на счет денежные средства (в том числе денежные средства, поступившие от общества с ограниченной ответственностью «Оптима») перечислялись индивидуальному предпринимателю Тюменцеву Р.А. под основанием «предоставление процентного займа» (по вышеуказанному основанию списано 228,4 млн. рублей, что составляет 99,7 % от общей суммы поступления по банку).

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации.

ООО «ТУИМ» ИНН 2461126200.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Сортамент» и обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ» 20.06.2007 был заключен договор поставки № 7, по условиям которого поставщик обязуется поставить товар по количеству, качеству в соответствии со спецификациями, а покупатель принять и оплатить металлопрокат, именуемый в дальнейшем «товар»; поставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя; право собственности на поставляемый товар, переходит в момент передачи товара покупателю; договор действует до 31.12.2007.

Согласно первичным документам (счетам-фактурам от 21.06.2007 № 3, от 06.07.2007 № 25, от 06.08.2007 № 37, от 04.09.2007 № 49, от 04.10.2007 № 56, товарным накладным) общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ» в 2007 году поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» металлопрокат.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» стоимость товаров по счетам-фактурам, товарным накладным, выставленными обществом с ограниченной ответственностью  «ТУИМ», отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, и отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по стр.030 Листа 02 «расходы, уменьшающие доходы» в сумме 1113 647 рублей 19 копеек. Налог на добавленную стоимость от стоимости приобретенного товара общество отнесло к налоговым вычетам и отразило в книге покупок и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в июне, июле, сентябре, ноябре 2007 года в сумме 200 456 рублей 48 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сортамент» по выставленным обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ» счетам-фактурам произвело оплату в общей сумме 1 323 011 рублей 20 копеек с налогом на добавленную стоимость путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества.

Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «ТУИМ» Абрамовой М.И.

В счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «ТУИМ» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент», общество «ТУИМ» является одновременно продавцом и грузоотправителем товара, а в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью  «ТУИМ» (г. Красноярск, ул. Семафорная, 441 «А»).

Товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам со стороны общества «ТУИМ» в графе «отпуск груз разрешил» подписаны от имени Абрамовой М.И., в графе «отпуск груза произвел» никем не подписаны, со стороны общества «Сортамент» в графах «груз принял», «груз получил» подписаны директором Яреминым Ю.Р.

Из объяснений Абрамовой М.И., зафиксированных в протоколах допросов от 12.05.2008 и от 14.11.2008 следует, что в мае 2007 года ей предложили зарегистрировать на свое имя организацию общество с ограниченной ответственностью «ТУИМ»; по Уставу и решению о регистрации Абрамова М.И. являлась единственным учредителем и руководителем общества «ТУИМ»; доверенностей на право подписи документов, о распоряжении денежных средств на расчетных счетах, осуществлении финансово-хозяйственной деятельности