Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 по делу n А33-8838/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Следовательно, при заключении сделок налогоплательщику следовало не только запросить у контрагентов копии уставов, свидетельств о государственной регистрации и ознакомиться со сведениями, внесенными в Единый государственный реестр юридических лиц, но и удостовериться в личности лиц, подписывающих первичные документы от лица контрагента, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Поскольку допрос руководителя общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» Яремина Ю.Р. налоговым органом не проводился (в связи с возвратом повесток о вызове в качестве свидетеля, направленных обществу 17.07.2009, 24.07.2009, 04.08.2009), суд первой инстанции исследовал показания бывшего начальника отдела продаж общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» Павлушкина Н.С.

Из пояснений Павлушкина Н.С. (протокол допроса от 30.07.2009 № 320) следует, что в период с 2002 по 2006 годы он работал в обществе «Сортамент» в должности начальника отдела продаж с обязанностями по  реализации, приему и отпуску металлопроката; металлопрокат, который поступал в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сортамент» на базу, расположенную по адресу г. Красноярск ул. Семена Давыдова, 37, принимался          Павлушкиным Н.С. по количеству и ассортименту, им же и подписывались документы на приемку и отпуск товара; товарные накладные подписывались Павлушкиным Н.С. и передавались в офис директору организации; с руководителями обществ «Аларм», «Интерстрой», «БОНУС Плюс», «Кобус», «ТУИМ», «Ника», «Фактория», «Эльбрус» он не знаком, наименования этих организаций ему не известны.

Таким образом, общество «Сортамент», вступая в договорные отношения со спорными контрагентами, принимая документы содержащие недостоверную информацию, не проявило должную осторожность и осмотрительность, не проверив документы, подтверждающие личность и полномочия лиц, выступающих в качестве представителей и руководителей от имени обществ «Аларм», «Интерстрой», «БОНУС Плюс», «Кобус», «ТУИМ», «Ника», «Фактория», «Эльбрус».

С учетом изложенного, в связи с отсутствием подтверждения реальных хозяйственных операций между заявителем и обществами «Аларм», «Интерстрой», «БОНУС Плюс», «Кобус», «ТУИМ», «Ника», «Фактория», «Эльбрус», недостоверностью и противоречивостью сведений, содержащихся в документах налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, налоговый орган правомерно доначислил обществу «Сортамент» соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль за 2006 – 2007 годы, а также начислил соответствующие суммы пени и штрафа.

За день до завершения налоговой проверки и составления налоговым органом справки о проведенной выездной налоговой проверки налогоплательщиком в налоговый орган представлены утоненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2006 года и 12 месяцев  2007 года и по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, 1 квартал, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 2, 3 кварталы 2008 года.

Налогоплательщик уменьшил размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006, 2007 годы на сумму 1 058 692,00 рубля по счетам-фактурам, выставленным обществами «Кобус» ИНН/КПП 246613 7043/246601001, «Эльбрус» ИНН/КПП 2464089482/ 246401001, «Оптима» ИНН/КПП 2464080634/246401001, «Ника» ИНН/КПП 2464089387/246401001, «БОНУС Плюс» ИНН/КПП2463080536/246301001, «ТУИМ» ИНН/КПП 2461126200/246101001, «Блок» ИНН/КПП 2461126305/246101001, и исключил из состава расходов при исчислении налога на прибыль за 2006 - 2007 годы затраты в общей сумме                                    1 411 429,00 рублей по сделкам с указанными контрагентами.

Одновременно налогоплательщиком уменьшена налогооблагаемая база, из дохода исключена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 058 692,00 рублей покупателям: ООО «Монолитстрой», ООО «ТД Лесмаш», ОАО «Лесосибирский ЛДК-1», ООО «Дак»,            ООО «Производственное Обьеденение «КраМЗ Техносервис», ООО «МеталлПромГарант»,            ОАО «КрасПТМ», ООО «Моторосервис», ООО «КЗЛМК Маяк», ЗАО «Майна-Вира», ООО «Блок Мастер», ООО ТД «Градив», ООО «Глиноземсервис», ЗАО «Сибтяжмаш», ООО «Фирма «Паритет», ОАО «Красноярскстройоптторг», ООО «Промтех», ЗАО «Спецтехномаш», КМЗУ филиал ОАО «Сибтехмонтаж», ООО «ТПК «Красноярскэнергокомплект», ООО «Красноярское управление Востокэнергомонтаж, ООО «Завод слесарного монтажного инструмента»,              ОАО «Строймеханизация», ОАО «Красноярский электровагоноремонтный завод»,                    ООО «СибИмпЭкс», ОАО «Сибинстрем», ОАО «Восточно-Сибирский завод металлоконструкций», ООО «Сибирский элемент», ООО «НПП Ермак», ООО «АС Прииск Дражный», ООО «Машзавод», ОАО «Завод электромонтажных изделий», Специальное производственно-монтажное управление № 3 филиал ОАО Сибтехмонтаж, ООО «Красноярский котельный завод», Симаеву Михаилу Ивановичу, ООО «Сервисный центр», ЗАО «Импульсные технологии», ООО «Ника», ЗАО «Прииск Удерейский», ООО «Сплав»,                                            ООО «Сибтрансспецстрой», ООО «СПК Холдинг», ЗАО «Совместное предприятие БИВА»,                ООО «КраМЗ «Полиграф», ОАО «Бетон», ООО «КрасРемКомплекс», ООО «Ресурс»,                     ОАО «Енисейская Сплавная Контора», приобретенных у обществ «Кобус», «Эльбрус», «Оптима», «Ника», «БОНУС Плюс», «ТУИМ», «Блок».

Из пояснений налогоплательщика следует, что получение товаров от обществ «Кобус», «Эльбрус», «Оптима», «Ника», «БОНУС Плюс», «ТУИМ», «Блок» в проверяемом периоде неверно отражалось в корреспонденции на счетах по Дт счета 41 (товары на складе) и Кт счета 60 (расчеты с поставщиками), так как фактически при реализации товаров, полученных от названных организаций, заявитель  действовал в рамках субагентского договора на совершение сделки по продаже товара от 22.03.2006 № СА-08/03, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет» и агентского договора от 10.02.2006, заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «Эльбрус» и обществом с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет».

Налогоплательщиком представлены копии документов, свидетельствующие о проведении исправительных записей, а именно: дополнительных листов к книгам покупок и продаж; бухгалтерские справки; договор поставки от 20.12.2005 № 25/05, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет»; субагентский договор от 22.03.2006                      № СА-08/03 и дополнительные соглашения к нему (между обществами «Фирма «Паритет» с «Сортамент» и «Кобус», «Эльбрус», «Оптима», «Ника», «БОНУС Плюс», «ТУИМ», «Блок»); агентские отчеты, акты выполненных работ, счета-фактуры за 2006-2008 годы.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком представлены бухгалтерские справки, согласно которым исправления в бухгалтерский учет внесены 30.04.2009, данные по металлопрокату, приобретенному у «проблемных» контрагентов, отражены на забалансовом счете 004 «Товары, принятые в комиссию».

При этом в ходе проведения выездной налоговой проверки обществом были представлены карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по «проблемным» контрагентам, где данные по металлопрокату, приобретенному у данных организаций, отражены на счете 41.1 «Товары на складах» (отчеты сформированы 27.06.2009).

В целях проверки показателей представленных уточненных налоговых деклараций налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, в результате которых инспекция пришла к выводу о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений заявителя в рамках субагентского договора с обществом «Фирма «Паритет» и приобретенный заявителем товар реализован им самостоятельно в рамках договора поставки. Вместе с тем, налоговый орган утверждает, что товар заявителем приобретен у неустановленных лиц с созданием фиктивного документооборота о приобретении товара у обществ «Кобус», «Эльбрус», «Оптима», «Ника», «Бонус Плюс», «Туим», «Блок».

Согласно условиям субагентского договора от 22.03.2006 № СА-08/03, представленного в налоговый орган 10.08.2009, агент (общество с ограниченной ответственностью «Сортамент») обязуется по поручению принципала (общества «Фирма «Паритет», действующего на основании Устава и агентского договора от 10.02.2006 № 3/6, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Эльбрус») от своего имени, но за счет принципала за вознаграждение совершить следующие действия:

- приобрести товары (металлопрокат в ассортименте) у юридических лиц, определенных принципалом и поименованных в приложении 1 к настоящему договору;

- реализовать приобретенные товары третьим лицам;

- не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершены сделки, предоставить Принципалу письменный отчет с приложением оправдательных документов (договоры, товарные накладные, счета-фактуры);

- сообщить принципалу о привлечении субагента;

- не позднее 10 банковских дней со дня поступления на расчетный счет Агента денежных средств от реализации товара, перечислить по реквизитам, указанным принципалом полученные средства за вычетом агентского вознаграждения и расходов.

На основании данного договора принципал обязан выдать агенту доверенность для выполнения поручения принципала; выплатить агенту вознаграждение в размере 2% выручки от реализации, возместить расходы, понесённые агентом (за несвоевременное перечисление денежных средств, поступивших агенту от реализации товара, агент уплачивает принципалу пеню в размере 0,2%); оказанные услуги принимаются принципалом путём подписания сторонами акта приемки оказанных услуг; срок действия договора до 01.12.2007, пролонгирован до 31.12.2007 (дополнительное соглашение от 01.12.2006 № 2).

Дополнительными соглашениями от 08.05.2006 № 1, от 10.01.2007 № 3, от 24.05.2007 № 4, и приложению к субагентскому договору от 22.03.2006 № СА-08/03, стороны пришли к соглашению о том, что перечень поставщиков товара, определенный пунктом 1.1.1 договора, дополняется юридическими лицами: «Кобус», «Эльбрус», «Оптима», «Ника», «БОНУС Плюс», «ТУИМ», «Блок».

По информации, полученной из Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет» ИНН 2463049783/ КПП 246301001 (исх. от 06.10.2009г. № 02-08/3/14223 дсп@), следует, что: общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет» состояло на учете в инспекции с 15.05.2000; руководителем и учредителем общества «Фирма «Паритет» являлся Чулков Андрей Константинович; организация зарегистрирована по юридическому адресу: 660062, г. Красноярск, ул. Телевизорная, д. 1 (адрес «массовой» регистрации юридических лиц); при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле прочими бытовыми товарами хозяйственного назначения; отчетность представлена организацией в 2006 году с незначительной суммой к доплате; в 2007 году отчетность представлена с «нулевыми» показателями, последняя отчетность представлена с «нулевыми» показателями за 9 месяцев 2007 года; за 2006 год организацией произведена незначительная уплата налогов, за 2007 год уплаты налогов в бюджет организацией не производилось; численность организации в 2006 году - 1 человек, в 2007 году - 0 человек; на балансе организации в 2006-2007 годах основные средства не числились; сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средствах, зарегистрированных на общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет», отсутствуют.

25.01.2008 общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет» снято с учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска при реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «ДВ-Фиш» (ИНН/КПП 2539079773/253901001).

Общество с ограниченной ответственностью «ДВ-Фиш» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока с 05.02.2007 по 21.04.2008, снято с налогового учета при реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Евро Торг» (ИНН 2539091410/КПП 253901001).

Общество с ограниченной ответственностью «Евро Торг» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока с 21.04.2008 по 16.05.2008, снято с налогового учета при реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Соната» (ИНН 6658315064/КПП 665801001).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о предоставлении документов информации в отношении общества с ограниченной ответственностью «Соната» ИНН 6658315064/ КПП665801001 (исх. от 23.10.2009 № 17-09/021502@) сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «Соната» ИНН 6658315064 состоит на учете в инспекции с 19.05.2008. Учредителем и руководителем организации является Судницын Сергей Николаевич. Юридический адрес организации: 620043, г. Екатеринбург, ул. Ленинградская, д. 34, 2. При регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: оптовая торговля прочими товарами, не включая в другие группы. Организация относится к категории налогоплательщиков - представляющих «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2008 года. Находится организация на упрощенной системе налогообложения, расчетных счетов не имеет. Численность -1 человек. Сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средств, зарегистрированных на общество с ограниченной ответственностью «Соната», отсутствуют. Контактные телефоны отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Паритет» (банк «Красноярское городское отделение        № 161 СБ РФ, счет № 40702810731280126487) за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 установлено, что пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств за различные товары и услуги, в том числе за: мебель, детали вентиляции, воздухоотводы, оргтехнику, долото буровое, гашение векселей и др.; денежные средства либо в тот же день либо на следующий день с расчетного счета общества «Фирма «Паритет» в основном перечислялись на ПК 96430312002795750, под основанием «по возврату займа», «на пополнение бизнес счета»; финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом