Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А33-5332/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В проверяемом периоде обществами «Камарчагский завод комбикормов» (реорганизовано путем присоединения к обществу «Птицефабрика «Сибирская губерния»), «Птицефабрика «Сибирская губерния» (реорганизовано в результате преобразования в открытое акционерное общество) предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме                                        9 535 778 рублей 55 копеек и заявлены расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в размере  85 422 902 рублей 30 копеек за поставку пшеницы следующими контрагентами:

1) ООО «Кобус» - налоговый вычет в сумме 797 098 рублей 23 копейки, расходы в размере 7 970 982 рубля 30 копеек (договоры поставки от 06.07.2006 № 1, от 10.10.2006 № 3, от 31.10.2006 № 5, от 15.11.2006 № 7, от 06.12.2006 № 10);

2) ООО «ТорэкС» - налоговый вычет в сумме 670 586 рублей 21 копейка, расходы в размере 6 705 862 рубля 10 копеек (договор поставки от 11.12.2006 № 6);

3) ООО «Борус» (ИНН 2463078583) - налоговый вычет в сумме 300 000 рублей, расходы в размере 3 000 000 рублей (договоры поставки от 14.01.2007 № 4, от 16.02.2007 № 8);

4) ООО «ЭксПромМеталл» - налоговый вычет в сумме 1 209 876 рублей 65 копеек, расходы в размере 12 098 766 рублей 50 копеек;

5) ООО «СтройСнаб» - налоговый вычет в сумме 781 741 рубль 72  копейки (договоры поставки от 11.12.2007 № 841/07, от 07.12.2007 № 837, от 26.11.2007 № 826/07, от 24.10.2007                № 814/07, от 08.10.2007 № 810/07, от 19.09.2007 № 119/07);

6) ООО «БонусПлюс» - налоговый вычет в сумме 151 090 рублей 36 копеек, расходы в размере 1 510 903 рубля 60 копеек (договор поставки от 01.08.2007 № 108/07);

7) ООО «Визард» - налоговый вычет в сумме 368 030 рублей 18 копеек, расходы в размере 3 680 211 рублей 80 копеек (договоры поставки от 18.10.2006, 07.11.2006, 14.12.2006);

8) ООО «Гарант-10» - налоговый вычет в сумме 626 906 рублей 30 копеек, расходы в размере 6 269 063 рубля;

9) ООО «Интервал» - налоговый вычет в сумме 765 524 рубля 10 копеек, расходы в размере 7 655 241 рубль (договоры поставки от 15.06.2006 № 1, от 01.06.2006 № 3);

10) ООО «Борус» (ИНН 5401245230) - налоговый вычет в сумме 955 920 рублей 45 копеек, расходы в размере 9 559 204 рубля 50 копеек (договоры поставки от 22.03.2006 № 6/2, от 20.03.2006 № 6/1, от 06.06.2006 № 10);

11) ООО «Интерстрой» - налоговый вычет в сумме 1 138 925 рублей 37 копеек, расходы в размере 9 271 879 рублей 50 копеек.

12) ООО «Ромус» - налоговый вычет в сумме 1 770 078 рублей 98 копеек, расходы в размере 17 700 788 рублей (договоры поставки от 24.04.2006 № 4, от 23.05.2006 № 4, от 13.05.2006 № 5, от 05.05.2006 № 2, от 06.06.2006 № 7, от 05.07.2006 № 9, от 29.09.2006 № 11, от 02.10.2006 № 13).

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, а также отсутствие надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг) первичными документами, отсутствие реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и обществами «Кобус», «ТорэкС», «Борус» (ИНН 2463078583), «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб», «БонусПлюс», «Визард», «Гарант-10», «Интервал», «Борус» (ИНН 5401245230), «Интерстрой», «Ромус».

Также по результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерности предъявления обществами «Птицефабрика «Сибирская губерния» и «Камарчагский завод комбикормов» вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 431 921 рубль 35 копеек и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размере                                           11 464 336 рублей 20 копеек по контрагентам ООО «Борус» (ИНН 5401245230) - налоговый вычет в сумме 86 064 рубля 63 копейки на основании счетов-фактур, выставленных за поставку товара; ООО «Интерстрой» - налоговый вычет в сумме в сумме 43 117 рублей 94 копейки на основании счетов-фактур, выставленных за выполнение работ (заточка ножей для куттера, реставрация фрез для коптильной печи); ООО «Ромус» - налоговый вычет в сумме 62 237 рублей 26 копеек на основании счета-фактуры, выставленного за поставку товара; ООО «СК Подрядчик» - налоговый вычет в сумме 3966 рублей 10 копеек на основании счета-фактуры, выставленного за поставку товара (доски обрезной); ООО «Харвест» - налоговый вычет в сумме 2 236 535 рублей 42 копейки, расходы в размере 11 464 336 рублей 20 копеек за поставку товара (рыбной муки кормовой).

Общества «Кобус», «ТорэкС», «Борус» (ИНН 2463078583), «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб», «БонусПлюс», «Визард», «Гарант-10», «Интервал», «Борус» (ИНН 5401245230), «Ромус»  являются недобросовестными налогоплательщиками, у них отсутствует имущество, складские помещения и необходимая для осуществления хозяйственной деятельности численность работников (0, 1 человек), по адресам, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц не находятся; в бухгалтерской отчетности не отражают совершенные ими хозяйственные операции, не представляют налоговую отчетность или подают налоговые декларации с «нулевыми» показателями, ил исчисляют налоги в минимальном размере (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району  г. Красноярска от 28.05.2009 № 14-34/08309ДСП, от 20.05.2009 № 14-34/07914ДСП, письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 20.05.2009                             № 14-29/04498ДСП, письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 18.09.2009 № 11-19/12391ДСП, от 10.06.2009  № 13-08/5/07725ДСП, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.  Красноярска от 05.06.2009 № 04-18/08688дсп, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска от 05.06.2009  № 05-21/017209ДСП, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 06.06.2008                             № 02-08/3/05879 ДСП, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 28.07.2009 № 02-05/ДСП, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 11.06.2009 № 14-34/09116ДСП, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 29.06.2009 № 02-08/3/09826 ДСП). В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года общество «ТорэкС» указало сумму налоговой базы равной 485 751 рубль, налог от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 74 098 рублей, налоговые вычеты заявлены в сумме 71 695 рублей, налог к уплате  составил 2403 рубля. В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года общество «СтройСнаб» отразило налоговую базу в сумме 93 334 рубля, налог от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 16 800 рублей, налоговые вычеты не заявлены. В декларации общества «БонусПлюс» по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года отражена налоговая база в сумме 5 805 085 рублей, налог от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 1 044 915 рублей, заявлены налоговые вычеты в размере 1 042 825 рублей, налог к уплате составил 2090 рублей (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 28.05.2009 № 02-08/3/08155 дсп). Из электронной копии налоговой декларации ООО «СК «Подрядчик» по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года налоговая база составила 7 302 780 рублей, исчислен налог на добавленную стоимость по налогооблагаемым оборотам – 1 314 500 рублей, налоговые вычеты заявлены в размере 1 313 189 рублей, налог к уплате – 1311 рублей, декларация по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года представлена без начислений сумм налога, за другие периоды декларации не представлены (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 28.07.2009 №12-08/11708дсп).

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителей обществ «Кобус», «ТорэкС», «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб», «БонусПлюс», «Визард»,      «Гарант-10», «Борус» (ИНН 5401245230), «Интерстрой», «Ромус», «Борус» (ИНН 2463078583), от имени которых подписаны первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные), представленные заявителем в обоснование правомерности заявленных вычетов и предъявленных расходов.

Руководители обществ «Кобус» (Федотко А.В., протокол допроса от 05.11.2008, 17.08.2009,), «ТорэкС» (Барбас Д.Ю., протокол допроса от 26.05.2009 № 8), «Борус» ИНН 2463078583     (Анищук В.А., протокол допроса от 15.06.2009), «ЭксПромМеталл» (Соколов А.В., протоколы допроса от 26.05.2009, 05.06.2009), «БонусПлюс» (Федоров Д.В., протоколы допроса от 16.10.2008, 10.12.2008, 11.06.2009), «Визард» (Юркевич А.В., протоколы допроса от 30.06.2009, 02.07.2009), «Гарант-10» (Закиров Е.Р., протокол допроса от 01.09.2008), «Интервал» (Жеребцов С.В., протокол допроса от 10.12.2008), «Борус» ИНН 5401245230 (Пуздрин В.Г., протокол допроса от 28.04.2008), «Интерстрой» (Гнетов А.С., протоколы допроса от 17.06.2008, 28.06.2008) «Ромус» (Туктарова Т.Г., протоколы допроса от 20.02.2008, 13.03.2009) в ходе допроса отрицали факт ведения ими финансово-хозяйственной деятельности организаций, пояснили, что договоры с обществами «Камарчагский завод комбикормов» и «Птицефабрика «Сибирская губерния» ими не заключались, спорные счета-фактуры и товарные накладные не подписывались.

Учредитель и руководитель общества «СтройСнаб» Якутович Е.О. в ходе допроса пояснил, что осуществлял деятельность руководителя общества с июля 2007 года по февраль 2008 года (в период выставления спорных счетов-фактур). В период его руководства осуществлялась деятельность по продаже строительных материалов. С обществом «Камарчагский завод комбикормов» договоры поставки не заключались, подпись на спорных договорах, счетах-фактурах, товарных накладных выполнена не им (протокол допроса свидетеля от 29.06.2009 №42).

Допрос Южакова В.П., числящегося руководителем общества «Харвест» в проверяемый период, в ходе встречной проверки не проводился. По сведениям УНП ГУВД по Новосибирской области Южаков В.П. является учредителем и руководителем 50 организаций, состоит на учете как условно осужденный, скрывается от органов внутренних дел (письмо от 04.05.2008                            № 50/4651).

Согласно справке об исследовании № 0438 от 09.09.2009 Экспертно-криминалистического центра ГУВД по Красноярскому краю подписи на договорах, счетах-фактурах, товарных накладных общества «БонусПлюс», выполнены не Федоровым Д.В., а иным лицом,  на договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах приема-передачи векселей общества «ЭксПромМеталл» выполнены не Соколовым А.В., а иным лицом.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания лиц, указанных в первичных документах в качестве руководителей контрагентов общества, безусловно не подтверждают, что указанные лица не подписывали данные документы, однако их показания подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о невозможности совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты.

Согласно актам приема-передачи векселей общество «Камарчагский завод комбикормов» производило расчеты за поставленное обществом «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб» зерно векселями Восточно-Сибирского банка Сбербанка России.

Из писем Восточно-Сибирского банка Сбербанка России следует, что векселя ВМ 0956224 от 16.10.2006, МВ 09576634 от 20.102.006, ВМ 0957635 от 20.10.2006, ВМ 0419857 от 18.12.2007,  ВМ 0419852 от 21.12.2007, ВМ 0513968 от 09.10.2007, ВМ 0513993 от 08.11.2007, ВМ 0513897 от 01.10.2007, ВМ 0513962 от 08.10.2007, ВМ 0513901 от 04.10.2007, ВМ 0419854 от 13.12.2007, указанные в актах приема-передачи, банком не выдавались (сумма по указанным векселям составила 5 050 000 рублей).

При проведении обследования УФСБ по Красноярскому краю (акт от 05.06.2008) из ящика рабочего стола в кабинете финансового директора общества Ивановой С.В. изъят пластиковый файл с листами формата А4, содержащими оттиски печати ООО «Борус» ИНН 5401245230.

Кроме того, ООО «Борус» ИНН 5401245230 исключено из ЕГРЮЛ и снято с налогового учета 07.04.2006, однако к вычету заявлены суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным после даты исключения данной организации из ЕГРЮЛ.

Счета-фактуры  от 19.11.2007 № 819, от 26.11.2007 № 860, от 24.12.2007 № 1002 подписаны от имени руководителя общества «Интерстрой» Гнетова А.С., в то время как с 02.11.2007 руководителем общества являлся Зайчиков Е.С., что подтверждается решением участника общества «Интерстрой» от 02.11.2007 № 5.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что обществом не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных указанными контрагентами.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Условиями договоров, заключенных с обществами «Кобус», «ТорэкС», «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб», «БонусПлюс», «Визард», «Гарант-10», «Борус» (ИНН 5401245230), «Интерстрой», «Ромус», предусматривалось, что доставка пшеницы будет осуществляться автотранспортными средствами поставщиков, по договору с обществом «Борус» (ИНН 2463078583) - транспортом покупателя.

С учетом характера и объема поставляемого товара доставка товара должна осуществляться с использованием транспортных средств, в счетах-фактурах, которые общество представило для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, в качестве грузоотправителей указаны данные поставщики, в качестве грузополучателей - общества «Камарчагский завод комбикормов», «Птицефабрика «Сибирская губерния»,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами, вне зависимости от того, кем осуществлялась поставка: самим заявителем или его контрагентами.

Обществом в ходе выездной проверки представлены товарно-транспортные накладные по поставщикам «Кобус», «ТорэкС», «Борус» (ИНН 5401245230), «Интерстрой», «Ромус». Данные документы содержат существенные нарушения в их оформлении: не заполнен транспортный раздел, отсутствуют сведения о наименовании, марке и принадлежности транспортных средств, отсутствует информация о лице, принявшем груз (должность, фамилия), и датах приема груза, которые не позволяют сделать вывод о реальности совершения хозяйственных операций по поставке пшеницы в адрес заявителя.

В подтверждение поставки товара обществами «ЭксПромМеталл», «СтройСнаб», «БонусПлюс»,