Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А33-5332/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

силу статьи 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с Приказом общества от 31.12.2004 «Об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2005 год», пролонгированным на 2007 год Приказом от 29.12.2006, бухгалтерский учет в организации ведется с применением форм регистров бухгалтерского учета, предусмотренных программным обеспечением с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета. Налоговый учет представлен расчетом налоговой базы, регистрами налогового учета, регистрами бухгалтерского учета, бухгалтерскими справками-расчетами и первичными учетными документами. Регистры налогового учета формируются на основе других регистров налогового учета, регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера по счету, журналы-ордера по счету и субконто - аналитические регистры, анализ счета и др.), справок-расчетов, первичных документов.

Налоговый орган в акте выездной проверки и оспариваемом решении отразил, что остаточная стоимость имущества общества за 2007 год составила 5 473 462 666 рублей, в том числе по обособленным подразделениям: филиал «Тагарская» – 131 337 266 рублей, филиал Птицефабрика «Красноярская» - 5 274 333 446 рублей, филиал Птицефабрика «Абаканская» - 3 608 865 рублей, филиал Комбикормовый завод «Камарчагский» - 64 183 089 рублей.

Из анализа представленных в материалы дела документов (главной книги за 2007 год, оборотно-сальдовых ведомостей, отчетов по основным средствам) следует, что сведения об остаточной стоимости основных средств, содержащихся в регистрах бухгалтерского и налогового учета, совпадают. Отчеты по основным средствам, составляемые по обособленным подразделениям общества, содержат информацию о конкретных объектах основных средств с указанием инвентарных номеров.

Копии указанных документов представлены обществом по требованию налогового органа и заверены финансовым директором Ивановой С.В.

Декларация по налогу на имущество организаций за 2007 год, представленная обществом в налоговый орган, содержит данные об остаточной стоимости имущества, отличающиеся от сведений, содержащихся в регистрах налогового и бухгалтерского учета.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа в изложенной части, доводы о том, что в регистрах налогового и бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества отражена обществом неверно не приводит, стоимость имущества не указывает, доказательства остаточной стоимости имущества не представил.

Основанием для оспаривания решения в части доначисления налога на имущества является несоответствие оспариваемого решения требованиям статьи 101 Кодекса (решение не содержит перечень объектов имущества, не включенных обществом в налоговую базу).

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено несоответствие сведений, содержащихся в регистрах бухгалтерской и налоговой отчетности, данным налоговой декларации, заполняемой на основании регистров. Данное нарушение нашло отражение в акте проверки и оспариваемом решении. Финансовый директор общества Иванова С.В. в ходе допроса, проведенного налоговым органом, пояснила, что содержащиеся в регистрах сведения являются достоверными (протокол допроса от 08.07.2009 № 40).

Поскольку общество обязано уплатить налог на имущество, исчисленный в установленном порядке, исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, решение налогового органа в части доначисления обществу 339 221 рубля налога на имущество организаций за 2007 год и 40 135 рублей 47 копеек пеней за неуплату данного налога является законным и не нарушает права налогоплательщика.

По эпизодам  неисполнения обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц, удержанного из доходов работников, неуплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224  Кодекса в отношении доходов, выплаченных своим работникам.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога  производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключени­ем доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответст­вии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Из положений пункта 6 статьи 226 Кодекса следует, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм, а при выплате сумм на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса общество является плательщиком единого социального налога. Объектом налогообложения для таких налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Кодекса с особенностями, предусмотренными пунктом 3 данной статьи.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неисполнении обществом и его обособленными подразделениями по перечислению налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников, за период с 01.04.2006 по 31.12.2008 в общей сумме                         44 897 742 рубля, в том числе:

1. ООО ПФ «Сибирская губерния» (ОАО «Сибирская губерния» - с 29.07.2008 после проведения реорганизации в форме преобразования).

Согласно данным счета 68.1 задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.04.2006 составляла 1 665 599 рублей.

Исследовав бухгалтерские документы общества (расчетные ведомости, карточки счета 68.1) за период с 01.04.2006 по 31.12.2008, налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом ПФ «Сибирская губерния» (ОАО «Сибирская губерния») налога на доходы физических лиц в сумме 72 054 665 рублей, в том числе: апрель 2006 года - 1 768 321 рубль, май 2006 года - 1 811 183 рубля, июнь 2006 года - 1 887 640 рублей, июль 2006 года -                           1 951 608 рублей, август 2006 года - 2 985 180 рублей, сентябрь 2006 года - 2 244 613 рублей, октябрь 2006 года - 2 370 519 рублей, ноябрь 2006 года - 14 287 553 рубля, декабрь 2006 года -                  2 428 341 рубль, январь 2007 года - 2 296 446 рублей, февраль 2007 года - 2 235 982 рубля, март 2007 года - 2 417 773 рубля, апрель 2007 года - 2 950 248 рублей, май 2007 года - 3 170 393 рубля, июнь 2007 года - 3 217 755 рублей, июль 2007 года - 3 204 917 рублей, август 2007 года - 3 247 039 рублей, сентябрь 2007 года - 3 367 417 рублей, октябрь 2007 года - 3 480 677 рублей, ноябрь 2007 года - 3 366 415 рублей, декабрь 2007 года - 4 080 915 рублей, январь 2008 года - 602 893 рубля, февраль 2008 года - 206 130 рублей, март 2008 года - 204 905 рублей, апрель 2008 года - 160 173 рубля, май 2008 года - 233 337 рублей, июнь                2008 года - 322 414 рублей, июль 2008 года - 381 175 рублей, август 2008 года - 330 594 рубля, сентябрь 2008 года - 295 535 рублей, октябрь 2008 года - 265 013 рублей, ноябрь 2008 года - 281 561 рубль. 

В карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом и по счету 68.1 отражен перечисленный налог в сумме 73 271 176 рублей.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неперечислении обществом удержанного налога на доходы физических лиц в сумме  449 088 рублей (1 665 599 + 72 054 665 - 73 271 176).

2. Филиал «Птицефабрика «Красноярская» (создан 22.11.2007). На основании расчетных ведомостей, карточек счета 68.1 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании филиалом налога на доходы физических лиц за период с 22.11.2007 по 31.12.2008 в сумме 38 189 096 рублей, в том числе: январь 2008 года - 3 685 093 рубля, февраль 2008 года - 3 404 892 рубля, март 2008 года - 3 928 141 рубль, апрель 2008 года - 3 851 960 рубля, май 2008 года - 4 008 819 рублей, июнь 2008 года - 3 832 044 рубля, июль 2008 года -                      3 206 081 рубль, август 2008 года - 3 236 908 рублей, сентябрь 2008 года - 3 198 096 рублей, октябрь 2008 года - 2 741 536 рублей, ноябрь 2008 года - 3 095 526 рублей.

Согласно карточке расчетов с бюджетом и счету 68.1 сумма перечисленного налога за проверяемый период составила 10 945 501 рубль.

Оспариваемым решением обществу предложено перечислить удержанный филиалом налог в сумме 27 243 595 рублей (38 189 096 - 10 945 501).

3. Филиал «Ясногорский».  Согласно данным карточки счета 68.1 задолженность по налогу по состоянию на 01.04.2006 на начало проверяемого периода составляла 10 070 рублей.

По данным расчетных ведомостей, карточек счета 68 сумма исчисленного налога на доходы физических лиц с 01.04.2006 по 31.12.2008 составила 19 300 224 рубля, в том числе: апрель 2006 года - 6300 рублей, май 2006 года - 60 172 рубля, июнь 2006 года - 99 025 рублей, июль 2006 года - 174 758 рублей, август 2006 года - 187 763 рубля, сентябрь 2006 года - 307 604 рубля, октябрь 2006 года - 379 685 рублей, ноябрь 2006 года - 459 855 рублей, декабрь 2006 года - 559 674 рубля, январь 2007 года - 559 030 рублей, февраль 2007 года -                            456 268 рублей, март 2007 года - 539 232 рубля, апрель 2007 года - 588 959 рублей, май                   2007 года - 548 403 рубля, июнь 2007 года - 559 667 рублей, июль 2007 года - 590 888 рублей, август 2007 года - 582 128 рублей, сентябрь 2007 года - 671 196 рублей, октябрь 2007 года - 606 210 рублей, ноябрь 2007 года - 601 649 рублей, декабрь 2007 года - 706 515 рублей, январь 2008 года - 620 208 рублей, февраль 2008 года - 737 834 рубля, март 2008 года - 729 672 рубля, апрель 2008 года - 916 528 рублей, май 2008 года - 962 254 рубля, июнь 2008 года -                   942 971 рубль, июль 2008 года - 978 936 рублей, август 2008 года - 992 740 рублей, сентябрь 2008 года - 873 017 рублей, октябрь 2008 года - 748 361 рубль, ноябрь 2008 года -                     746 753 рубля, декабрь 2008 года – 805 969 рублей.

Из карточки расчетов налогоплательщика с бюджетом следует, что сумма перечисленного налога за проверяемый период составила 13 040 325 рублей.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неперечислении филиалом удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 4 485 064 рубля (10 070 + 19 300 224 – 13 040 325). 

4. Филиал «Тагарская» (создан 22.05.2006). Исходя из данных расчетных ведомостей, карточек счета 68.01 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании филиалом за период с 22.05.2006 по 31.12.2008 налога на доходы физических лиц в сумме 2 092 649 рублей, в том числе: май 2006 года - 38 692 рубля, июнь 2006 года - 51 174 рубля, июль 2006 года - 39 769 рублей, август 2006 года - 52 496 рублей, сентябрь 2006 года -                   45 681 рубль, октябрь 2006 года - 55 913 рублей, ноябрь 2006 года - 57 233 рубля, декабрь 2006 года - 49 189 рублей, январь 2007 года - 45 572 рубля, февраль 2007 года - 53 613 рублей, март 2007 года - 52 386 рублей, апрель 2007 года - 54 571 рубль, май 2007 года -                            75 020 рублей, июнь 2007 года - 68 303 рубля, июль 2007 года - 77 196 рублей, август                   2007 года - 81 723 рубля, сентябрь 2007 года - 71 364 рубля, октябрь 2007 года -                             75 039 рублей, ноябрь 2007 года - 74 972 рубля, декабрь 2007 года - 103 093 рубля, январь 2008 года - 112 297 рублей, февраль 2008 года - 57 749 рублей, март 2008 года - 63 811 рублей, апрель 2008 года - 67 817 рублей, май 2008 года - 85 217 рублей, июнь 2008 года -                          61 673 рубля,  июль 2008 года - 88 471 рубль, август 2008 года - 87 085 рублей, сентябрь             2008 года - 87 672 рубля, октябрь 2008 года - 64 041 рубль, ноябрь 2008 года - 93 817 рублей.

Согласно карточке расчетов с бюджетом и сведениям по счету 68.1 сумма перечисленного налога за проверяемый период составила 1 578 535 рублей.

Оспариваемым решением налоговый орган предложил обществу перечислить в бюджет удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 514 114 рублей (2 092 649 – 1 578 535).

5. Филиал «Енисейский». Согласно данным счета 68.1 переплата по налогу на доходы физических лиц на начало проверяемого периода составляла 113 664 рубля.

Из представленных филиалом расчетных ведомостей, карточек счета 68.1 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 31.12.2008 в сумме 15 135 063 рубля, в том числе: апрель 2006 года - 249 545 рублей, май 2006 года - 299 533 рубля, июнь 2006 года - 318 401 рубль, июль                     2006 года