Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А33-5332/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

- 338 863 рубля, август 2006 года - 278 421 рубль, сентябрь 2006 года -                      315 264 рубля, октябрь 2006 года - 363 272 рубля, ноябрь 2006 года - 363 486 рублей, декабрь 2006 года - 427 085 рублей, январь 2007 года - 334 367 рублей,  февраль 2007 года -                   308 347 рублей, март 2007 года - 359 985 рублей, апрель 2007 года - 434 492 рубля, май                 2007 года - 451 978 рублей, июнь 2007 года - 451 159 рублей, июль 2007 года - 464 913 рублей, август 2007 года - 494 752 рубля, сентябрь 2007 года - 483 128 рублей, октябрь 2007 года - 646 178 рублей, ноябрь 2007 года - 545 041 рубль, декабрь 2007 года - 567 041 рубль, январь 2008 года - 498 423 рубля, февраль 2008 года - 549 530 рублей, март 2008 года -                       606 470 рублей, апрель 2008 года - 634 622 рубля, май 2008 года - 692 510 рублей, июнь               2008 года - 649 486 рублей, июль 2008 года - 686 681 рубль, август 2008 года - 655 311 рублей, сентябрь 2008 года - 536 287 рублей, октябрь 2008 года - 534 381 рубль, ноябрь 2008 года - 596 111 рублей.

Согласно карточке расчетов с бюджетом и данным счета 68.1 сумма перечисленного налога за проверяемый период составила 11 582 733 рубля.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неперечислении филиалом налога на доходы физических лиц в сумме 3 438 666 рублей (15 135 063 - 11 582 733 - 113 664).

6. Филиал «Юргинский» (создан 21.11.2007). Из расчетных ведомостей, карточек счета 68.1 следует, что за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 сумма исчисленного филиалом налога на доходы физических лиц составила 1 154 985 рублей, в том числе: январь 2008 года - 90 100 рублей, февраль 2008 года - 97 175 рублей, март 2008 года - 112 618 рублей, апрель 2008 года -                      105 235 рублей, май 2008 года - 83 252 рубля, июнь 2008 года - 73 511 рублей, июль 2008 года - 41 589 рублей, август 2008 года - 84 329 рублей, сентябрь 2008 года - 98 232 рубля, октябрь                   2008 года - 123 126 рублей, ноябрь 2008 года - 118 533 рубля, декабрь 2008 года – 127 285 рублей.

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом перечислено за проверяемый период 304 984 рубля налога.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неперечислении филиалом удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 850 001 рубль. (1 154 985 – 304 984).

7. Филиал Комбикормовый завод «Камарчагский» (создан в результате реорганизации                 ООО «Комбикормовый завод «Камарчагский» в форме присоединения к обществу                          ПФ «Сибирская губерния»).

На основании представленных расчетных ведомостей, карточек счета 60, 68.1 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 31.12.2008 в сумме 6 423 878 рублей, в том числе: март 2006 года - 121 702 рубля; апрель 2006 года - 148 672 рубля, май 2006 года - 170 084 рубля, июнь 2006 года - 156 865 рублей, июль 2006 года - 178 377 рублей, август 2006 года - 184 263 рубля, сентябрь                   2006 года - 176 853 рубля, октябрь 2006 года - 176 173 рубля, ноябрь 2006 года - 182 127 рублей, декабрь 2006 года - 181 491 рубль, январь 2007 года – 168 162 рубля, февраль 2007 года -                  152 475 рублей, март 2007 года - 172 907 рублей, апрель 2007 года - 175 833 рубля, май 2007 года - 183 674 рубля, июнь 2007 года - 202 573 рубля, июль 2007 года - 186 809 рублей, август 2007 года -198 368 рублей, сентябрь 2007 года - 208 913 рублей, октябрь 2007 года - 292 344 рубля, ноябрь 2007 года - 225 474 рубля, декабрь 2007 года - 198 000 рублей, январь 2008 года - 208 324  рубля, февраль 2008 года - 199 347 рублей, март 2008 года - 215 075 рублей, апрель 2008 года -                    211 433 рубля, май 2008 года - 232 587 рублей, июнь 2008 года - 242 359 рублей, июль 2008 года - 191 144 рубля, август 2008 года - 213 080 рублей, сентябрь 2008 года - 225 120 рублей, октябрь 2008 года - 232 481 рубль, ноябрь 2008 года - 210 789 рублей.

На основании карточки расчетов с бюджетом и счета 68.1 сумма перечисленного налога за проверяемый период составила 5 470 611 рублей.

Оспариваемым решением обществу предложено перечислить удержанный налог на доходы физических лиц по филиалу «Комбикормовый завод «Камарчагский» в сумме                     953 267 рублей (6 423 878 - 5 470 611).

8. Филиал Комбикормовый завод «Томский» (создан 29.11.2007). Исходя из данных счета 68.1 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании филиалом за период с 29.11.2007 по 31.12.2008 налога на доходы физических лиц в сумме 2 184 623 рубля, февраль   2008 года - 196 698 рублей, март 2008 года - 212 128 рублей, апрель 2008 года - 236 704 рубля, май 2008 года - 238 302 рубля, июнь 2008 года - 236 734 рубля, июль 2008 года - 242 885 рублей, август 2008 года - 222 250 рублей, сентябрь 2008 года - 219 127 рублей, октябрь 2008 года -   178 809 рублей, ноябрь 2008 года - 200 986 рублей.

На основании карточки расчетов с бюджетом, данных счета 68.1 перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 396 364 рубля.

По результатам проверки налоговым органом предложено обществу перечислить удержанный филиалом Комбикормовый завод «Томский» налог на доходы физических лиц в сумме                 1 778 259 рублей (2 184 623 – 396 364).

9. Филиал «Птицефабрика «Абаканская» (создан 14.12.2007 в результате реорганизации                                ООО «ТД «Сибирская губерния» (Абакан) в форме присоединения к обществу ПФ «Сибирская губерния»). На начало проверяемого периода задолженность общества «ТД «Сибирская губерния» составляла 37 089 рублей.

Из анализа карточек счета 68.1 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом «ТД «Сибирская губерния» (филиалом «Птицефабрика «Абаканская») налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 31.12.2008 в сумме                         11 127 334 рубля, в том числе: апрель 2006 года - 23 022 рубля, май 2006 года -28 600 рублей, июнь 2006 года - 36 768 рублей, июль 2006 года - 30 312 рублей, август 2006 года -                             30 248 рублей, сентябрь 2006 года - 31 265 рублей, октябрь 2006 года - 59 972 рубля, ноябрь 2006 года - 55 104 рубля, декабрь 2006 года - 60 775 рублей, январь 2007 года - 60 217 рублей, февраль 2007 года - 56 748 рублей, март 2007 года - 65 493 рубля, апрель 2007 года -                   60 217 рублей, май 2007 года - 60 217 рублей, июнь 2007 года - 60 217 рублей, июль 2007 года - 60 217 рублей, август 2007 года - 76 562 рубля, сентябрь 2007 года - 71 487 рублей, октябрь 2007 года - 144 051 рубль, ноябрь 2007 года - 142 280 рублей, декабрь 2007 года -                     106 525 рубля, январь 2008 года - 70 102 рубля, февраль 2008 года - 847 863 рубля, март                2008 года - 878 423 рубля, апрель 2008 года - 925 148 рублей, май 2008 года - 931 472 рубля, июнь 2008 года - 893 787 рублей, июль 2008 года - 903 111 рублей, август 2008 года -             822 485 рублей, сентябрь 2008 года - 886 773 рубля, октябрь 2008 года - 907 132 рубля, ноябрь 2008 года - 871 118 рублей, декабрь 2008 года - 869 623 рубля.

На основании сведений карточки расчетов с бюджетом в проверяемый период перечислен налог в сумме 5 978 735 рублей.

Оспариваемым решением обществу предложено перечислить удержанный филиалом Птицефабрика «Абаканская» налог в сумме 5 185 688 рублей (37 089 + 11 127 334 – 5 978 735).

10. Филиал «Томский» (создан в результате реорганизации ООО «ПФ «Томская» в форме присоединения к обществу ПФ «Сибирская губерния»). На основании данных бухгалтерского учета налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом «ПФ «Томская» (филиалом «Томский) налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 31.12.2008 в сумме 44 540 998 рублей.

По данным карточки расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц  в сумме                   44 540 998 рублей перечислен в полном объеме.

В связи с несвоевременным перечислением налога инспекцией в соответствии со статьей 75 Кодекса начислены пени в сумме 1 439 777 рублей 01 копейка.

11. ООО «Старт-Авто» (снято с учета 09.07.2007 в связи с реорганизацией в форме присоединения к обществу ПФ «Сибирская губерния»).

Из анализа расчетных ведомостей за период с 01.04.2006 по 09.07.2007 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом «Старт-Авто» налога на доходы физических лиц в сумме 3 649 787 рублей, в том числе: апрель 2006 года - 139 960 рублей, май 2006 года - 136 113 рублей, июнь 2006 года - 151 857 рублей, июль 2006 года - 158 444 рубля, август 2006 года - 169 075 рублей, сентябрь 2006 года - 167 588 рублей, октябрь 2006 года -                 456 850 рублей, ноябрь 2006 года - 450 006 рублей, декабрь 2006 года - 461 733 рубля, январь             2007 года - 431 229 рублей, февраль 2007 года - 433 246 рублей, март 2007 года - 493 686 рублей.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц в сумме                 3 649 787 рублей перечислен в полном объеме.

В связи с несвоевременным перечислением налога на доходы физических лиц налоговым органом начислены пени в сумме 683 рубля 77 копеек.

12. ООО «Сибирская губерния» (реорганизовано в форме присоединения к обществу ПФ «Сибирская губерния»). На основании расчетных ведомостей за период с 01.04.2006 по 09.07.2007 налоговый орган пришел к выводу об исчислении и удержании обществом «Сибирская губерния» налога на доходы физических лиц в сумме 634 985 рублей.

По данным карточки расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц  в сумме              634 985 рублей перечислен в полном объеме.

В связи с несвоевременным перечислением обществом «Сибирская губерния» налога на доходы физических лиц налоговым органом начислены пени в сумме 67 рублей 26 копеек.

Также по результатам проверки инспекцией дополнительно начислены 3 405 483 рубля              90 копеек единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 4 109 685 рублей (по присоединенным организациям).

В проверяемом периоде в ходе реорганизации к обществу «ПФ «Сибирская губерния» присоединены общества «Птицефабрика «Томская» (снято с учета 05.07.2007), «Комбикормовый завод «Камарчагский» (снято с учета 28.12.2007), ТД «Сибирская губерния» (снято с учета 28.12.2007).

Организации сняты с налогового учета до окончания налогового периода, декларации по единому социальному налогу за 2007 год ими не представлялись.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что  обществом «ПФ «Сибирская губерния» не включены в налоговую базу по единому социальному налогу за 2007 год следующие суммы:

1) общество «Птицефабрика «Томская» - 26 751 618 рублей.

Неуплата налога составила 2 591 828 рублей, в том числе: федеральный бюджет - 1 471 339 рублей, фонд социального страхования - 505 202 рубля, федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 294 268 рублей, территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 321 019 рублей.

2) общество «Комбикормовый завод «Камарчагский» - 5 473 998 рублей.

Неуплата налога составила 515 803 рубля, в том числе: федеральный бюджет -                   328 440 рублей, фонд социального страхования - 17 669 рублей, федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 60 214 рублей, территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 109 480 рублей.

3) филиал «Юргинский» общества «Комбикормовый завод «Камарчагский» -                                 2 150 588 рублей 62 копейки.

Неуплата налога составила 254 811 рублей, в том числе: федеральный бюджет -                  129 035 рублей, фонд социального страхования – 59 108 рублей, федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 23 656 рублей, территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 43 012 рублей.

4) общество ТД «Сибирская губерния» - 929 893 рубля.

Неуплата налога составила 111 588 рублей, в том числе: федеральный бюджет -                                  55 794 рубля, фонд социального страхования - 26 967 рублей, федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 10 229 рублей, территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 18 598 рублей.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неисчислении обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме                          4 109 685 рублей по причине занижения обществом «ПФ «Сибирская губерния» базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по присоединенным организациям на сумму 36 470 338 рублей 76 копеек.

В проверяемом периоде в ходе реорганизации к обществу «ПФ «Сибирская губерния» присоединены общество «Птицефабрика «Томская» (снято с учета 05.07.2007), общество «Комбикормовый завод «Камарчагский» (снято с учета 28.12.2007), общество ТД «Сибирская губерния» (снято с учета 28.12.2007).

Организации сняты с налогового учета до окончания расчетного периода, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в налоговый орган не представлялись.

В ходе проверки налоговым органом установлено занижение обществом «ПФ «Сибирская губерния» базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 36 470 338 рублей 76 копеек в результате невключения в базу сумм выплат, произведенных присоединенными организациями в 2007 году в пользу физических лиц, в том числе:

1) общество «Птицефабрика «Томская» - согласно расчетным ведомостям налоговая база за 2007 год составила 51 286 020 рублей, исчислены взносы с суммы 24 681 014 рублей (расчет по авансовым платежам за 1 квартал 2007 года). База для исчисления страховых взносов занижена на 26 605 006 рублей (51 286 020 - 24 681 014), сумма неуплаченных страховых взносов составила 2 740 316 рублей;

2) общество «Комбикормовый завод «Камарчагский» - согласно расчетным ведомостям налоговая база за 2007 год составила 5 473 998 рублей, страховые взносы не исчислялись. База для исчисления страховых взносов занижена на 5 473 998 рублей, сумма неуплаченных страховых взносов составила 766 360 рублей;

3) филиал «Юргинский» общества «Комбикормовый завод «Камарчагский» - согласно расчетным ведомостям налоговая база за 2007 год составила 2 150 588 рублей 62 копейки, страховые взносы не исчислялись. База для исчисления страховых взносов занижена на  2 150 588 рублей 62 копейки, сумма неуплаченных страховых взносов составила                      301 082 рубля.

4) общество ТД «Сибирская губерния» - согласно расчетным ведомостям налоговая база за 2007 год составила 1 922 425 рублей, страховые взносы не исчислялись. База для исчисления страховых взносов занижена на 1 922 425 рублей, сумма неуплаченных страховых