Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

транспортные услуги:

- от 30.12.2009 № 171 на сумму 300 000  рублей, в том числе НДС 45 762 рублей 71 копейка (том 3 страница 26, том 14 страница 44).

В ходе проведения проверки обществом в подтверждение правомерности заявленных расходов были представлены следующие документы:

- договоры поставки строительных материалов от 01.09.2009 № 5 (том 11 страница 122) и 01.08.2010 № 3 (том 11 страница 120), заключенные между ООО «СтройКом» в качестве покупателя и ООО «Атлант» в качестве поставщика;

- договор на оказание услуг по доставке товара от 01.12.2009 № 4 (том 11 страница 121), заключенный между ООО «СтройКом» в качестве заказчика и ООО «Атлант» в качестве исполнителя;

- товарные накладные: от 02.03.2010 № 24 (том 3 страницы 29-30), от 03.06.2010 № 57 (том 3 страницы 32-33), от 01.07.2010 № 59 (том 3 страницы 34-35), от 02.07.2010 № 60 (том 7 страницы 60-61), от 28.07.2010 № 76 (том  7 страницы 63-64), от 04.08.2010 № 82 (том  3 страницы 37-38), от 29.11.2010 № 103, от 21.09.2009 № 153 (том 3 страницы 20-21) от 30.09.2009 № 157 (том 3 страницы 17-18), от 16.11.2009 № 162 (том 3 страница  23), от 24.11.2009 № 164 (том 3 страница  25).

-акт оказанных услуг от 30.12.2009 № 171 (том 3 страница 27, том 14 страница 45);

- платежные поручения: №499 от 28.10.2009 (том 2 страница 113), №468 от 30.09.2009 (том 2 страница 112), №565 от 14.12.2009 (том 2 страница 114), №572 от 22.12.2009 (том 2 страница 115), №575 от 30.12.2009 (том 2 страница 116, том 14 страница 94), №200 от 15.06.2010 (том 2 страница 117), №501 от 08.10.2010 (том 2 страница 117), №492 от 05.10.2010 (том 2 страница 122), №535 от 19.10.2010 (том 2 страница 124).

Все счета-фактуры и товарные накладные подписаны Осадчук Л.Н. от имени руководителя ООО «Атлант» и лица, произведшего отпуск груза, и Топоевой Л.И. в качестве главного бухгалтера ООО «Атлант».

В ходе анализа вышеуказанных документов, представленных обществом, налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Неполное отражение реквизитов в первичных учетных документах (во всех товарных накладных отсутствует подпись, должность лица, которое непосредственно разрешило отпуск груза, в акте от 30.12.2009 № 171 отсутствует расшифровка подписи).

Из вышеуказанных документов невозможно установить транспортную схему доставки товара от ООО «Атлант» в адрес общества.

Товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены, также не представлено иных документов, подтверждающих доставку товара из г. Кызыла (место нахождение поставщика) до г. Абакана (место нахождение покупателя).

При этом договорами поставки от 01.09.2009 № 5 и от 01.08.2010 № 3, заключенными обществом с ООО «Атлант», установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара покупателю по товаротранспортной накладной. Поставщик обеспечивает своевременное предоставление правильно оформленных документов для передачи товара покупателю. Комплектность товара должна соответствовать товаротранспортной накладной.

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Атлант» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва с момента создания юридического лица - 05.05.2007, зарегистрировано по адресу: г. Кызыл, ул. Красноармейская, 135. Основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля алкогольными напитками. В период с 2008 по 2010 годы ООО «Атлант» применялись специальные режимы налогообложения в виде уплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), декларации по НДС не представлялись. Учредителями ООО «Атлант» являются: с 26.09.2007 по настоящее время Батурина Наталья Геннадьевна, с 05.05.2007 по 28.09.2010 Осадчук Лилия Николаевна, с 05.05.2007 по 25.09.2007 Терджанян Размик Меружанович. Руководителем ООО «Атлант» в период с 05.05.2007 по 27.09.2010 являлась Осадчук Лилия Николаевна, с 28.09.2010 – Блинкова Л.В.

В ходе проведения проверки по требованию налогового органа ООО «Атлант» в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СтройКом» были представлены следующие документы: договоры поставки от 01.08.2010 №3 на сумму 10 511 769 рублей 21 копейка, в том числе НДС 1 603 490 рублей 22 копейки, и от 01.09.2009 № 5 на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС 183 050 рублей 84 копейки; платежные поручения на сумму 7 930 000 рублей 12 копеек; счета-фактуры: от 16.11.2009 № 162, от 30.12.2009 № 171, от 24.11.2009 № 164 на сумму 350 000  рублей, от 01.07.2010 № 59, от 03.06.2010 № 57, от 02.03.2010 № 24; товарные накладные к счетам-фактурам.

Письменное заявление ООО «Атлант», в котором указано, что копии счетов - фактур от 21.09.2009 № 153 и от 30.09.2009 № 157, не представлены в связи с их отсутствием в архиве ООО «Атлант», также не представлены: товарно-транспортные накладные, книга продаж, доверенность, акт сверки с покупателем, в связи с отсутствием ведения этих форм отчетности на предприятии ООО «Атлант».

Из анализа представленных ООО «Атлант» документов налоговым органом было установлено, что они составлены с нарушением положений пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: неполное отражение реквизитов в счетах-фактурах и первичных документах (в товарных накладных от 16.11.2009 № 162 и от 24.11.2009 № 164 отсутствует подпись главного бухгалтера, а также подпись и должность лица, которое непосредственно произвело отпуск груза; во всех остальных счетах-фактурах и товарных накладных отсутствуют подписи руководителя, главного бухгалтера, лица, разрешившего отпуск груза и лица, которое непосредственно произвело отпуск груза).

В ходе выездной налоговой проверки проведены допросы свидетелей об обстоятельствах, имеющих значение для налогового контроля.

Свидетель Блинкова Любовь Викторовна (протокол допроса от 25.11.2011 № 153 (том 6 страницы 23-27) пояснила, что она является генеральным директором ООО «Атлант» с 20.09.2010, учредителем данной организации не была. ООО «Атлант» занимается реализацией и закупкой угольной продукции и строительных материалов, применяет специальный режим налогообложения в виде уплаты УСН и ЕНВД. Все документы, выставленные от имени ООО «Атлант», подписывает сама, в организации имеется три печати: одна у учредителя, вторая в офисе и третья у бывшего директора. Фактически ООО «Атлант» располагается по адресу Калинина, 134, там же и хранятся все первичные документы и отчетность. Организация ООО «СтройКом» ей знакома по договорам. С директором и другими сотрудниками ООО «СтройКом» лично не знакома. В адрес ООО «СтройКом» обществом поставлялись строительные материалы по ранее заключенным бывшим директором Осадчук Л.Н. договорам. Доставка товаров производилась самовывозом (водителей не помнит). Численность работников ООО «Атлант» составляет 5 человек (директор, зам. директора, зав. складом, бухгалтер, грузчики 2 человека), имущества, необходимого для осуществления предпринимательской деятельности (недвижимого, транспортных средств), у ООО «Атлант» не было. Фактически руководство ООО «Атлант» осуществляла Батурина Н.Г. При этом на более детальные вопросы по взаимоотношениям общества с ООО «СтройКом» Блинкова Л.В. ответить не смогла, пояснив, что не знает, по какому адресу происходила отгрузка товаров, кто со стороны ООО «СтройКом» принимал товары, какие документы при этом составлялись, и кто со стороны ООО «Атлант» осуществлял передачу товаров. Также не смогла пояснить, где и у кого приобретались строительные материалы, в дальнейшем реализованные в адрес ООО «СтройКом».

Свидетель Осадчук Лилия Николаевна (протокол допроса от 24.10.2011 № 151 (том 5 страницы 141-147)) пояснила, что она являлась директором и учредителем ООО «Атлант» с мая 2007 года по сентябрь 2010 года, главным бухгалтером в этот период являлась Топоева Людмила Ивановна. В период с 01.01.2008 по 31.12.2010 ООО «Атлант» фактически осуществляло оптовую и розничную продажу алкогольной продукции, уплачивало УСН и ЕНВД, плательщиком НДС не являлось. ООО «СтройКом» ей не знакомо, Колян Н.Р. ей также не знаком, договоры с ООО «СтройКом» обществом не заключались, доверенности для заключения договоров не выдавались, товар в адрес ООО «СтройКом» не поставлялся и не доставлялся. ООО «Атлант» деятельность по оптовой и розничной продаже строительных материалов не осуществлялась, строительные материалы обществом не приобретались, транспортные услуги не оказывались, реализация асфальта не осуществлялась, производителем асфальта ООО «Атлант» не являлось, товар, реализованный в адрес ООО «СтройКом», указанный в предъявленных счетах-фактурах, ООО «Атлант» не приобретался. Также Осадчук Л.Н. пояснила, что счета-фактуры и товарные накладные ООО «Атлант», выставленные в адрес ООО «СтройКом», не подписывала, доверенности и приказы на право подписи другими лицам не выдавала.

Свидетель Топоева Людмила Ивановна (протокол допроса без номера от 12.10.2011 (том 6 страницы 13-17)) пояснила, что она являлась главным бухгалтером ООО «Атлант» в период 01.09.2008 по 03.09.2010, в ее должностные обязанности входило восстановление документов в программе 1С 7 версия Бухгалтерия, представление налоговой отчетности в налоговые органы, свою подпись она ставила только в налоговой отчетности, другие документы не подписывала. За период с 01.01.2009 по 31.12.2010 ООО «Атлант» уплачивались следующие налоги: УСН, ЕНВД, НДФЛ, ПФР, ФСС. ООО «Атлант» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 осуществляло оптово-розничную торговлю вино - водочными изделиями. ООО «СтройКом», руководитель ООО «СтройКом» Колян Н.Р. и другие должностные лица данной организации ей не знакомы. ООО «Атлант» не осуществляло реализацию строительных материалов и доставку товаров в адрес ООО «СтройКом», транспортные услуги не оказывало. Пояснила, что счета-фактуры, выставленные обществом в адрес ООО «СтройКом», не подписывала. При этом указала, что за период с 01.01.2009 по 31.10.2010 ею ни одна счет-фактура и товарная накладная не подписывалась. Приобретение и реализация асфальта ООО «Атлант» не осуществлялась, производителем асфальта, других строительных материалов общество не являлось. Где и у кого приобретались товары (строительные материалы), впоследствии реализованные в адрес ООО «СтройКом» по предъявленным счетам-фактурам и товарным накладным, пояснить не смогла.

Свидетель Терджанян Размик Меружанович (учредитель ООО «Атлант» с 05.05.2007 по 25.09.2007) протокол допроса без номера от 24.11.2011 (том 6 страницы 5-8)) пояснил, что он с 01.01.2008 по 31.12.2010 являлся заместителем министра строительства и модернизации коммунального хозяйства Республики Тыва, к ООО «Атлант» никакого отношения не имеет, никогда не являлся и не является ни директором, ни учредителем данной организации. Знаком с Батуриной Н.Г. (Батурина Н.Г. учредитель ООО «Атлант» с 26.09.2007 по настоящее время), так как  она является ему невесткой - женой младшего брата. Знаком с Коляном Наири Рубеновичем, но только как с односельчанином. По другим поставленным вопросам сообщил, что ничего не знает, так как не работал в данной организации.

При исследовании представленных в ходе выездной налоговой проверки выписок по операциям на счетах ООО «Атлант» (том 9 страницы 2-47, 48-101, 104-145) налоговым органом установлено, что денежные средства в оплату строительных материалов со счетов не направлялись. Списание денежных средств осуществлялось за вино-водочные изделия, на погашение овердрафтного кредита, за транспортно-экспедиционные услуги, за контейнеры, за марки, а также на прочие цели: аренда, налоги (УСН, ЕНВД, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, платежи в фонды социального страхования), связь, интернет, охрана, а также производилось снятие денежных средств в небольших размерах.

Как установлено налоговым органом в рамках проверки поставщиком строительных материалов в адрес ООО «Атлант» являлось ООО «Приоритет».

По данным налогового органа ООО «Приоритет» было зарегистрировано в качестве юридического лица и состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 10 по Красноярскому краю) в период с 24.09.2003 по 09.03.2011, а с 09.03.2011 - снято с учета, в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) по решению регистрирующего органа. ООО «Приоритет» было зарегистрировано по адресу: 662603, Красноярский край, г. Минусинск, ул. Кретова, 20 А, руководителем организации являлся Олейников Дмитрий Юрьевич. С момента постановки на учет организация находилась на упрощенной системе налогообложения (ставка 15%), плательщиком НДС не являлась, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган за период с 2008 по 2010 годы в налоговой орган не представляло, налоги в бюджет не уплачивало, в том числе, и по хозяйственным операциям, указанным в счетах-фактурах, представленных ООО «Атлант» в ходе выездной налоговой проверки. Операции по расчетным счетам данной организации за период с 23.01.2007 по 31.12.2010 не проводились.

В ходе проведения выездной налоговой проверки допрошен в качестве свидетеля Олейников Дмитрий Юрьевич (протокол допроса от 13.12.2011 (том 6 страницы 43-50)), который пояснил, что генеральным директором ООО «Приоритет» он фактически являлся до 2006 года, а после лишь юридически. С 2006 года исполнительным директором стал Никулин Павел Сергеевич на основании доверенности. На вопрос осуществлялась ли ООО «Приоритет» деятельность в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 и какой вид деятельности, ответил, что не знает, где располагался офис, производственные помещения, склады ООО «Приоритет», кем фактически осуществлялось руководство ООО «Приоритет» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010, осуществлялось ли ведение бухгалтерского и налогового учета пояснить не смог. Также Олейников Д.Ю. сообщил, что ООО «Атлант» ему не знакомо. На все вопросы по взаимоотношениям с ООО «Атлант», в том числе по обстоятельствам заключения договоров, поставки материалов, их оплаты, пояснил, что ничего не знает.

При исследовании документов (счетов-фактур и квитанций к приходным кассовым ордерам), выставленных ООО «Приоритет» в адрес ООО «Атлант», налоговым органом было установлено, что документы содержат подпись Никулина П.С., как руководителя и главного бухгалтера ООО «Приоритет», при этом ссылки на доверенность нет, фактически в этот период директором являлся Олейников Д.Ю.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был допрошен в качестве свидетеля Никулин Павел Сергеевич (протокол допроса от 19.12.2011 № 338 (том 6 страницы 35-42)), который пояснил, что являлся учредителем и директором ООО «Приоритет» в период с 2005 года по 2006 год, в его должностные обязанности входила сдача отчетности, заключение договоров купли-продажи на а/м. К деятельности ООО «Приоритет» за период с 2008 года по 2010