Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

несколько уточненных деклараций по НДС за 3 квартал 2010.

Налоговый орган 13.02.2012 направил обществу сообщение с требованием представления пояснений по уточненным декларациям № 6 и №7 (т. 5 л.д.29), в этот же день обществом предоставлена уточнённая декларация № 8 с информацией о том, что документы для подтверждения правомерности применения вычета по НДС за 3 квартал 2010 года по уточнённой налоговой декларации были предоставлены ранее, новых документов, каких-либо дополнений, уточнений по данному вопросу нет.

Из решения №6714 усматривается, что налоговым органом исследовались и давалась аналогичная правовая оценка тем же операциям и взаимоотношениям с теми же контрагентами, которые были исследованы и оценены при принятии оспариваемого решения. В решении № 6714 приведены те же основания для отказа в возмещении НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Карата», что и в оспариваемом решении № 7234. Из решения № 6714 усматривается, что общество не представляло налоговому органу возражений и документов, опровергающих выводы инспекции по материалам камеральной проверки (т. 20, л.д. 92). Решение №6714 в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке не обжаловалось.

Обществом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки № 34 от 26.08.21013. Налоговый орган возражает против приобщения указанного решения и удовлетворения соответствующего ходатайства. На основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд отказал в приобщении данного документа, поскольку он вынесен после принятия решения судом первой инстанции, в настоящее время обжалуется налогоплательщиком.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы судом установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленная компания «МаВР» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.03.1998 Администрацией города Черногорска, о чём Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия 23.10.2002 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц (выписка из ЕГРЮЛ от 12.10.2012 - т.1 л.д.97-104).

13.02.2012 ООО «АПК «МаВР» в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация № 8 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года (т.5, л.д. 33-36). Согласно данной декларации сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 72 901 492 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что между обществом  и ООО «Карата» были оформлены:  договор поставки мясных  консервов  от 31.05.2010 №0528/ДО-00/10 (копия,  полученная инспекцией  от ООО «Карата» - т. 6, л.д.123-127; копия, предоставленная заявителем - т. 1,  л.д. 128-132),  договор поставки  мяса говядины от 11.06.2010 №0592/ДС-ОО/1О (копия,  полученная инспекцией  от ООО «Карата» -  т. 6 л.д.128-135; копия, предоставленная заявителем -  т. 1,  л.д. 133-136) и договор поставки жира №1590 /ДС-ОО/10 16/09/10 от 16.09.2010 (т. 1, л.д. 137-138, согласно пояснениям  инспекции копия предоставлена  заявителем только   в арбитражный суд  (т.6, л.д. 122,  т. 21 46-48)).

В подтверждение  исполнения  указанных договоров  налоговому органу  поставленные  счета-фактуры, перечень которых приведен в оспариваемом решении (т. 1,  л.д. 47-48),  в решении Управления (т.1,  л.д. 92) и в отзыве инспекции (т.5, л.д. 12-13).

В инспекцию обществом были представлены товарные накладные по форме ТОРГ 12, даты и номера которых идентичны датам и номерам  счетов-фактур.

Договоры поставки, счета - фактуры, товарные накладные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Карата» подписаны Чайкиным С.Н. Во всех вышеуказанных счетах – фактурах и товарных накладных в графе «поставщик и его адрес» указано: 630054, г. Новосибирск, ул. Титова, д.11.

По  результатам камеральной налоговой проверки налоговый  орган пришёл  к выводу, что налогоплательщиком неправомерно предъявлены к вычету и возмещению  налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13 786 031 рублей,  о чём  28.05.2012 составлен акт №28797 (т.5 л.д.39-74). Экземпляр акта и приложенные к нему документы 04.06.2012 вручены представителю общества по доверенности Антипину В.А. (т.5, л.д.74).

Уведомлением от 28.05.2012 №НФ-11-15/ЮБ/28797 обществу сообщено о дате и месте рассмотрения материалов проверки (т.5, л.д.76). Уведомление вручено представителю налогоплательщика по доверенности Антипину В.А. 04.06.2012.

27.06.2012 заместителем начальника инспекции рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки и 10.07.2012 приняты решения:

- №7234 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета, на 13 786 031 рублей (т.5, л.д.77-114);

- №197 об отказе обществу в возмещении НДС в сумме 13 786 031 рублей (т.5, л.д.115-116).

16.07.2012 указанные решения вручены представителю общества по доверенности Антипину В.А.

Общество обжаловало решение инспекции от 10.07.2012 №7234 в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (т.5 л.д.118-120). Решением Управления от 21.08.2012 № 158 (т.1 л.д.90-96) обжалуемое решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Основанием для принятия решений от 10.07.2012 №7234, №197 послужил установленный инспекцией факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Установление этого факта было осуществлено инспекцией на основании выявленных ею обстоятельствах неполного отражения реквизитов в первичных учетных документах: в товарных накладных отсутствует должность, подпись лица, кто принял груз, дата отправки груза.

На основании изложенного налоговый орган пришёл к выводу о том, что первичные документы, не соответствующие требованиям законодательства, не могут являться первичными учетными документами, подтверждающими факт принятия на учет приобретенных товаров. Из данных документов невозможно установить транспортную схему доставки товара от ООО «Карата» в адрес общества.

Счета-фактуры и товарные  накладные, оформленные   от имении ООО «Карата» содержат недостоверную информацию относительно  грузоотправителей, указанных в  данных   документах.

Проанализировав условия договоров и спецификаций, налоговый орган пришёл к выводу, что сторонами при заключении договоров были установлены два способа доставки продукции: путем самовывоза, то есть силами покупателя - ООО «Агропромышленная компания «МаВР», либо продавцом - ООО «Карата».

Из протокола допроса директора ООО «Карата» Чайкина С. П. от 20.07.2011(т. 8 л. д.83-89) и письма  ООО «Карата» (т. 7, л.д. 131) следует, что в собственности ООО «Карата» отсутствуют транспортные средства, ООО «Карата» никогда не оказывало услуги ООО «АПК «МаВР» по доставке продукции.

В ходе проведения проверки обществом не было представлено в инспекцию документов, свидетельствующих о факте перевозки ООО «АПК «МаВР» товарно- материальных ценностей (товарно-транспортных накладных, путевых листов, актов выполненных работ).

Инспекция на основании данных обстоятельств пришла к выводу, что обществом не подтвержден надлежащими первичными документами факт доставки товаров от грузоотправителя (ООО «Карата») к грузополучателю (ООО «АПК «МаВР»).

Исследовав представленные налогоплательщиком документы, инспекцией сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Агропромышленная компания «МаВР» и ООО «Карата», о недостоверности, противоречивости представленных обществом первичных учетных документов,  о создании  формального   документооборота,  направленного   на  получение  необоснованной  налоговой выгоды в виде неправомерное возмещение из бюджета НДС  по счетам-фактурам ООО «Карата».

Приведённые  выводы налоговым органом  сделаны, в том числе на  основании  следующего.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, а также по информации, представленной ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, установлено следующее: ООО «Карата» (ИНН 5404384288) с 26.02.2009 по 09.04.2012 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, было зарегистрировано по адресу: 630054, г. Новосибирск, ул. Титова, 11; руководителем ООО «Карата» являлся Чайкин Сергей Николаевич; у ООО «Карата» отсутствуют собственные основные средства, в том числе  офисные, складские помещения и транспорт; вид деятельности ООО «Карата» - оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты; среднесписочная численность работников - 2 человека (т. 6, л.д. 79-100, 101-109, 110).

Отсутствие у ООО «Карата» условий для осуществления поставки товаров, производственных и складских помещений, управленческого и технического персонала, технических средств, по мнению налогового органа, свидетельствует о невозможности исполнения ООО «АПК «МаВР» обязательств, предусмотренных в договорах.

Согласно полученному в рамках мероприятий налогового контроля ответу ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска (вх. от 18.05.2011 №17-48/012613) установлено, что по указанному в учредительных документах адресу: г. Новосибирск, ул. Титова, д.11, ООО «Карата» не находится и деятельности не осуществляет (т. 8, л.д. 95).

Из протокола допроса Чайкина С.Н. от  20.07.2011 следует, что с 20.02.2009 является директором ООО «Карата». В собственности общества отсутствуют транспортные средства, складские помещения. В 2010 году общество реализовывало мясо говядины и мясные консервы в адрес ООО «Агропромышленная компания «МаВР». Вышеуказанные товары приобретались у ООО «Сельхозсбыт». Отгрузка продукции осуществлялась с комбинатов Росрезерва: «Залив», «Прибой», «Чайка», «Авангард», «Дальний», «Восход», «Малахит», «Сибирский». С руководителями предприятий - Абрамовым В.А. (ООО «Сельхозсбыт») и Ким B.C. (ООО «АПК «МаВР») знаком никогда не был. Финансово- хозяйственные документы (договоры, счета - фактуры, товарные накладные) подписывал лично. Товаро­сопроводительные документы в адрес ООО «АПК «МаВР» передавал кладовщик комбината, фамилию и внешность которого не помнит. Услуги по доставке продукции ООО «Карата» никогда не осуществляло (т. 8, л.д. 83-89).

В ходе  камеральной  проверки  налоговым  органом  истребованы у лиц,  указанных в  счетах-фактурах и  товарных накладных оформленных от имени  ООО «Карата» в качестве грузоотправителей (ФГУ комбинаты Росрезерва: «Залив», «Прибой», «Чайка», «Авангард», «Дальний Восход», «Малахит», «Сибирский» - далее комбинат «Залив», комбинат «Прибой» и т.д.),  информацию и  документы  о наличии взаимоотношений  с ООО «Карата» и ООО «АПК «МаВР».

Согласно информации и документам, представленным комбинатом «Залив»  было установлено, что комбинатом в 2010 году не осуществлялась отгрузка мяса, мясных консервов в адрес вышеуказанных предприятий. В вышеуказанный период комбинат производил отгрузку мясных консервов в адрес ООО «Союзпродресурс», ООО «Сельхозсбыт» (т. 9  л. д.1-3, 40-43, 100-103). Отпуск товара был произведен через представителей по доверенностям: Шнайдер Д.М., Винокурова И.Ю.. Машковой Н.В (т.9, л.д. 59, 62, 65). Отгрузка  мяса  (590,4 т.) с  комбинат «Залив»  производилась в  рамках  договора № ПТ/16 от 28.04.2010 (т. 9 л.д.105-108).

В ходе проверки установлено, что  Шнайдер Д.М. является работником ООО «Торговый  дом «МаВР» (т. 9, л.д. 67-69).

Винокуров И.Ю. состоит на налоговом учёте в ИФНС России по г. Томску как  индивидуальный  предприниматель (т. 9, л.д. 73-87). Из протокола допроса Винокурова И.Ю. от 12.05.2010 следует, что в 2010 году не являлся работником организаций ООО «Союзпродресурс», ООО «Сельхозсбыт». ООО «Карата», ООО «АПК «МаВР». Продукцию с комбината «Залив» никогда не получал. Начал заниматься  перевозкой продукции  с февраля 2011 г. (т. 9, л.д. 92-99).

Согласно информации и документам, предоставленным комбинатом  «Чайка» было установлено, что комбинатом в 2010 году не осуществлялась отгрузка мяса, мясных консервов в адрес ООО «Карата» и ООО «АПК «МаВР» (т.10, л.д. 15-16, 17, 19-20, 21-23) . В вышеуказанный период комбинат производил отгрузку мясных консервов в адрес ООО «Союзпродресурс». Отпуск товара был произведен через представителей по доверенностям: Мамонова Ф.П., Токарева А.И., Давыдова Ж.А., Бондаря А.И.(т. 10,  л.д. 34-35, 37-38, 40-41, 43-44, 46-47, 49-50, 52-54).

В ходе проверки налоговым органом установлено: Мамонов Ф.П.  в проверяемый  период  являлся работником  ООО «Сельхозбыт»  и ООО «Госпродснаб» (т. 10, л.д. 67); Давыдов Ж.А.  проживает  в г. Владивосток, сведения  о месте  работы отсутствуют  (т. 10, л.д. 79, 80-86). Из протокола допроса Давыдова Ж.А. от 11.05.2012 следует, что в 2010 году не являлся работником организаций ООО «Союзпродресурс». Продукцию с комбината «Чайка» никогда не получал. О деятельности ООО «Карата», ООО «Агропромышленная компания «МаВР» ничего не известно, руководители  указанных в  протоколе  организаций  ему  не  знакомы (т.10, л.д. 92-98).

Токарев А.И. проживает в г. Владивосток, является  руководителем  ООО «Альтернатива – Влад»  (т. 10, л.д. 99-118). Из  протокола   допроса   от 18.04.2012     Токарева А.И. следует, что  он  работником  ООО «Карата», ООО «Госпродснаб», ООО «Союзпродресурс, ООО «ТД «БМК», ООО «АПК «МаВР» не являлся, продукцию   консервы мясные   получал на комбинатах «Чайка» и «Авангард», подписывал  доверенности, накладные,  но не помнит  от кого из покупателей он выступал, фамилии  руководителей, перечисленных организаций ему  не  знакомы (т.10, л.д. 123-126).

Согласно  информации и документам, предоставленным  комбинатом  «Авангард», установлено, что комбинатом в 2010 году также не осуществлялась отгрузка мяса, мясных консервов в адрес ООО «Карата» и ООО «АПК «МаВР» (т. 10, л.д. 130). В вышеуказанный период комбинат производил отгрузку мясных консервов в адрес ООО «Союзпродресурс». Отпуск товара был произведен через представителей по доверенностям: Мамонова Ф.П., Хрипунова В.П., Токарева А.И., Рябуха Ю.К., Кузнецовой Л.Н. (т.11, л.д.5- 43).

В ходе  проверки  информация  относительно места  работы и вида осуществления  деятельности  Рябуха Ю.К. и Хрипунова В.П. не  установлена.

Из протокола  допроса Кузнецовой Л.Н. от 03.05.2012  следует, что  она  являлась и на момент  допроса является директором ООО «Амурзерно», в других организациях  руководителем  и учредителем не являлась, в 1996 г.  теряла  паспорт, который  после обращения   в органы МВД в течение  месяца нашли и вернули.  Работником  ООО «Карата», ООО «Госпродснаб», ООО «Союзпродресурс, ООО