Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Доводы общества: по счету-фактуре №3800 от 31.08.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 6204,5 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №3604 от 20.08.2005 зарегистрирован счет-фактура №3800 от 31.08.2005.

Счет-фактура №3604 от 20.08.2005 представлен в материалы дела (т.2, л.д.6). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 3604 от 20.08.2005 (т.10 л.д.94), товарная накладная №3604 от 20.08.2005 (т.10 л.д.98), транспортная железнодорожная накладная № ЭО 273043 (т.10 л.д.96), платежное поручение № У0001365 от 09.11.2005 (т.10 л.д.97).

Позиция инспекции: счет-фактура №3604 от 20.08.2005 масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (72,185 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

Как указывает налогоплательщик, по этим (11, 12, 18) и другим эпизодам по ООО «Феррум» несовпадение количестве груза по счету-фактуре и ж/д накладной объясняется тем, что по всем ж/д накладным, за исключением позиции 11 по пункту 2.2.2 решения, вес груза определялся по трафарету, а не по весам. Количество мест, указанное в накладных, получено налогоплательщиком полностью.

Между тем, количество мест в счете-фактуре и в товарной накладной не указано, указано количество груза в тоннах (68,129), при этом количество груза по счету-фактуре и товарной накладной не совпадает с количеством в ж/д накладной (44т). Таким образом, первичные документы в части количества не соответствуют содержанию счета-фактуры, количество мест в котором не определено и не имеется ссылки продавца на номер ж/д накладной или транспортного средства. Расчет за товары (в том числе НДС) производится, исходя из их количества, указанного в счете-фактуре, а не количества мест, указанного в ж/д накладных. Из документов по делу не следует, что количество мест покрывает количество товаров по счетам-фактурам ООО «Феррум».

13. Доводы общества: по счету-фактуре № 3-0000042 от 21.04.2005 ООО «Ижевский котельный завод» в книге покупок за август 2005 года принят к вычету НДС в сумме 96499,83 руб.

Регистрации данного счета-фактуры в августе 2005 года в книге покупок не было, т. к. его регистрация прошла в июне месяце 2005 года (страница 8 строка 201 книги покупок за июнь 2005 года т.4 л.д.47). В августе 2005 года зарегистрирован счет-фактура № 3-000099 от 22.07.2005 на странице 8 строка 240 (т.4 л.д.58). Счет-фактура № 3-0000042 от 21.04.2005 представлен в материалы дела (т.2, л.д.5). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №3-00000042 от 21.04.2005 (т.10 л.д.88), товарная накладная 3-00000023 от 21.04.2005 (т.10 л.д.89), транспортная железнодорожная накладная № ЭЛ 82520 (т.10 л.д.90), платежное поручение №863 от 28.07.2005 (т.10 л.д.92).

Позиция инспекции: счет-фактура № 3-00000042 от 21.04.2005 не может быть принят к вычету в августе 2005 года, так выставлен в апреле 2005 года, и все платежные документы, а также документы на отгрузку, оформлены в апреле-июле 2005 года. В платежном поручении № 845 от 26.04.2005 нет ссылки на счет-фактуру № 3-00000042 от 21.04.2005.

Поскольку  отсутствуют пояснения общества об оприходовании  товара по счету-фактуре № 3-000099 от 22.07.2005 и не представлены соответствующие документы (товарная накладная ТОРГ-12, ТТН), а пояснения приведены и документы представлены по счету-фактуре №3-00000042 от 21.04.2005, следует признать, что доводы общества не подтверждают обоснованность налоговых вычетов.

19. Доводы общества: по счету-фактуре №2819 от 16.08.2004 ОАО «Новгородский завод стекловолокна» в книге покупок за декабрь 2005 года принят к вычету НДС в сумме 984,60 руб.

Счет-фактура №2819 от 16.08.2004 вместе с накладной представлены в материалы дела (т.2, л.д.7,8).

Позиция инспекции: за декабрь 2005 года принят к вычету НДС по счету-фактуре №2819 от 16.08.2004 (накладная № ЭЕ 239629 от 16.08.2004). Не представлены платежные документы к счету-фактуре №2819 от 16.08.2004.

Апелляционный суд полагает возражения налоговой инспекции правомерными, поскольку доводы налогоплательщика в части оплаты документально не подтверждены, соответствующие пояснения отсутствуют.

Пункт 2.3.1 решения.

1. Доводы общества: при проверке обоснованности применения вычетов за февраль 2006 года на основании счета-фактуры ООО «Феррум» №4651 от 14.10.2005 на сумму 1526237,02 руб., в т.ч. НДС 232815,82 руб., налоговый орган установил, что в книге покупок за ноябрь 2005 года принят НДС в сумме 232815,82 руб., в книге покупок за февраль 2006 года принят НДС в сумме 232815,82 руб., что на 232815,82 руб. больше установленного размера.

Счет-фактура №4651 от 14.10.2005 на сумму 1526237,02 руб., в т.ч. НДС 232815,82 руб. (т.3 л.д.125), зарегистрирован в книге покупок за февраль верно. Оплата прошла платежным поручением №97 от 08.02.2006 в сумме 1526237,02 руб., в т.ч. НДС 232815,83 руб. (т.3 л.д.124).

Товар был получен по товарной накладной №4651 от 14.10.2005 (т.10 л.д.26) и железнодорожной накладной № ЭЛ 815541 (т.10 л.д.27).

Указанный счет-фактура был неверно зарегистрирован в ноябре 2005 года. Вместо счета-фактуры № 4651 от 14.10.2005 в ноябре 2005 года следовало зарегистрировать счет-фактуру №3149 от 28.07.2005 на сумму 1544824,74 руб., в т.ч. НДС 235651,23 руб. (т.3 л.д. 127). Товар был получен по товарной накладной №3149 от 28.07.2005 (т.10 л.д.28) и железнодорожной накладной № ЭН 630882 (т.10 л.д.29).

Оплачен указанный счет-фактура платежным поручением №1365 от 09.11.2005 в сумме 3100725,5 руб., в том числе НДС 472992,03 руб. (т.3 л.д.126). В том числе данным платежным поручением был оплачен счет-фактура №3604 от 20.08.2005 (т.3 л.д.127).

Соответственно, налоговый орган неправомерно отказал в применении вычета за февраль 2006 года при документальном подтверждении вычетов.

Позиция инспекции: счет-фактура №4651 от 14.10.2005 масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (10,842 т) и датой отправки груза по счету-фактуре. Счет-фактура №3149 от 28.07.2005 масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (71,43 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

Как указывает налогоплательщик, по этому и другим эпизодам по ООО «Феррум» несовпадение количестве груза по счету-фактуре и ж/д накладной объясняется тем, что по всем ж/д накладным, за исключением позиции 11 по пункту 2.2.2 решения, вес груза определялся по трафарету, а не по весам. Количество мест, указанное в накладных, получено налогоплательщиком полностью.

Между тем, количество мест в счете-фактуре и в товарной накладной не указано, указано количество груза в тоннах (71,43т), при этом количество груза по счету-фактуре и товарной накладной не совпадает с количеством в ж/д накладной (44т). Таким образом, первичные документы в части количества не соответствуют содержанию счета-фактуры, количество мест в котором не определено и не имеется ссылки продавца на номер ж/д накладной или транспортного средства. Расчет за товары (в том числе НДС) производится, исходя из их количества, указанного в счете-фактуре, а не количества мест, указанного в ж/д накладных. Из документов по делу не следует, что количество мест покрывает количество товаров по счетам-фактурам ООО «Феррум».

2. Доводы общества: на основании счета-фактуры ООО «Феррум» №4844 от 28.10.2005 на сумму 1513257,32 руб., в т.ч. НДС 230835,87 руб., в книге покупок за январь 2006 года принят НДС в сумме 230836,06 руб., в книге покупок за март 2006 года принят НДС в сумме 230835,87 руб., что на 230836,06 руб. больше установленного размера.

Счет-фактура №4844 от 28.10.2005 на сумму 1513257,32 руб., в т.ч. НДС 230835,87 руб. (т.3 л.д.130), был оплачен в марте платежным поручением №196 от 10.03.2006 в сумме 1513257,32 руб. (т.3 л. д.129), поэтому данный счет-фактура зарегистрирован в книге покупок за март месяц верно. Товар был получен по товарной накладной №4844 от 28.10. 2005 (т.10 л.д.30) и железнодорожной накладной № Эр 187896 (т.10 л.д.31).

Произошла техническая ошибка при регистрации в книге покупок в январе 2006 года: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №4844 от 28.10.2005 следовало зарегистрировать счет-фактуру №4112 от 17.09.2005 на сумму 1629281,73 руб., в т.ч. НДС 248534,50 руб. (т.3 л.д.134). Товар был получен по товарной накладной №4112 от 17.09.2005 (т.10 л.д.32), и железнодорожной накладной № ЭО 895922 (т.10 л.д.33).

Оплачено платежным поручением №9 от 11.01.2006 в сумме 2629281,73 руб., в т.ч. НДС 401076,87 руб. (т.3 л.д.131).

Книга покупок страница 2 (т.4 л.д.89), дополнительный лист № 10 (т.4 л.д.87).

Вывод налогового органа о необоснованности применения вычета в размере 230836,06 руб. не соответствует доказательствам, имеющимся в материалах дела.

Позиция инспекции: счет-фактура№4844 от 28.10.2005 наименование груза (трубы), масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не отпадают с наименованием груза (листы), массой груза (73,521 т) и датой отправки груза по счету-фактуре. Счет-фактура №4112 от 17.09.2005 наименование груза (трубы), масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с наименованием груза (листы), массой груза (79,14 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

С возражениями инспекции следует согласиться в связи с разночтениями в наименовании груза по счету-фактуре и в первичных документах (ж/д накладной).

Пункт 2.3.2 решения.

1. Доводы общества: по счету-фактуре №4908 от 27.05.2006 ОАО «Сибэлектромотор» в книге покупок за июнь 2006 года принят к вычету НДС в сумме 6180,23 руб.

Счет-фактура №4908 от 27.05.2006 был представлен налоговому органу в ходе проведения проверки и приобщен к материалам дела (т.2, л.д.9). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №4908 от 27 мая 2006 года (т.10 л.д.100), накладная №1258/06 (т.10 л.д.101), упаковочный ярлык №21258/06 от 24.05.2006 (т.10 л.д.102), транспортная железнодорожная накладная №001113 (т.10 л.д.103), платежное поручение №736 от 23.06.2006 (т.10 л.д.104).

Позиция инспекции: счет-фактура №4908 от 27.05.2006 дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной (24.05.2006), более ранняя, чем дата отгрузки груза со склада продавца (27.05.2006). В платежном поручении №736 от 23.06.2006 в разделе «Назначение платежа» нет ссылки на счет-фактуру.

С возражениями инспекции следует согласиться в связи с неподтверждением оплаты, платежным поручением №736 от 23.06.2006 оплачены электродвигатели согласно накладной №2135/06 от 20.06.2006, не имеющей отношения к данной отгрузке.

2. Доводы общества: по счету-фактуре №1128 от 21.04.2006 ООО «Торговая фирма «БАМЗ» в книге покупок за июнь 2006 года принят к вычету НДС в сумме 38495,43 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 01070 от 30.05.2006 зарегистрирован счет №1128 от 21.04.2006, выписанный на оплату по данному счету-фактуре.

Счет-фактура №01070 от 30.05.2006 представлен в материалы дела (т.2, л.д.10). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №01070 от 30.05.2006 (т.10 л.д.105), товарная накладная №1070 от 30.05.2006 (т.10 л.д. 106), счет № 1128 от 21.04.2006 (т.10 л.д.107), транспортная железнодорожная накладная № 077542 (т.10 л.д.108), платежное поручение №541 от 25.05.2006 (т.10 л.д.109).

Позиция инспекции: счет-фактура №01070 от 30.05.2006 наименование груза (приборы контроля и регулирования технологических процессов), масса груза (1,3 т) и дата отправки груза (29.05.2006), указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с наименованием груза (газосварочное оборудование), массой груза (0,638 т) и датой отгрузки груза со склада продавца (30.05.2006) по счету-фактуре. В платежном поручении №541 от 25.05.2006 в разделе «Назначение платежа» нет ссылки на счет-фактуру.

С доводами общества следует согласиться, поскольку из представленных документов усматривается соблюдение обществом всех условий для принятия налоговых вычетов (наличие счета-фактуры, перевозка, оприходование, оплата со ссылкой на счет №1128 от 21.04.2006). В счете-фактуре имеется указание на номер контейнера и номер квитанции в приеме груза (ж/д накладной).

3. Доводы общества: по счету-фактуре №56 от 10.05.2006 ООО «Фером» в книге покупок за июнь 2006 года принят к вычету НДС в сумме 68511,71 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №58 от 12.05.2006 зарегистрирован на эту же сумму счет №56 от 10.05.2006, выписанный на оплату счета-фактуры №58 от 12.05.2006.

Счет-фактура №58 от 12.05.2006 представлен в материалы дела (т.2, л.д.12). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №58 от 12 мая 2006 года (т.10 л.д.110), товарная накладная №58 от 25.05.2006 (т.10 л.д.111), накладная на перевозку груза ЭХ 884737 (т.10 л.д.113), накладная на перевозку груза ЭХ 885440 (т.10 л.д.114), накладная на перевозку груза ЭХ 884542 (т.10 л.д.115), платежное поручение №576 от 31.05.2006 (т.10 л.д.116), платежное поручение №552 от 26.05.2006 (т.10 л.д.117).

Позиция инспекции: счет-фактура №58 от 12.05.2006, отправитель (Алентьев И.К.), дата отправки груза (25.05.2006), указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с отправителем (ООО «Фером»), датой отгрузки груза со склада продавца по счету-фактуре (23.05.2006), в платежном поручении №552 от 26.05.2006 в разделе «Назначение платежа» нет ссылки на счет-фактуру.

С возражениями инспекции следует согласиться, поскольку сведения о грузоотправителе, содержащиеся в счете-фактуре, являются недостоверными, так как не соответствуют первичным документам (ж/д накладной). У общества по возражениям инспекции документов и пояснений не имеется.

4. Доводы общества: по счету-фактуре №14151 от 01.06.2006 ОО ТД «Сухоложские огнеупоры» в книге покупок за июнь 2006 года принят к вычету НДС в размере 35146,34 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №2811 от 19.06.2006 зарегистрирован счет № 14151 от 01.06.2006, выписанный на оплату по данному счету-фактуре.

Счет-фактура №2811 от 19.06.2006 и счет №14151 от 01.06.2006 представлены в материалы дела (т.2, л.д.13,14). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №00002811 от 19.06.2006 (т.10 л.д.118), товарная накладная № 2796 от 19.06.2006 (т.10 л.д.119), счет №000014151 от 01.08.2006 (т.10 л.д.120), транспортная железнодорожная накладная № ЭЦ 651366 (т.10