Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Фактически вычеты применены правомерно, счет-фактура №385 от 17.12.2004 представлен в материалы дела (т.1, л.д.141).

Товар был получен по товарной накладной №385 от 17.12.2004 (т.10 л.д.35) и оплачен платежным поручением №1585 от 15.12.2004 (т.10л.д.36).

Данное нарушение фактически не привело к излишнему предъявлению вычетов.

Позиция инспекции: налогоплательщик заменяет счет-фактуру ООО «Электроснаб» на счет-фактуру №385 от 17.12.2004 ООО «Комтек», но не прилагает к ней товарно-транспортных документов.

С возражениями инспекции следует согласиться в связи с отсутствием названных документов, являющихся основанием для оприходования товаров.

2. Доводы общества: налоговый орган установил, что в книге покупок за январь 2005 года со ссылкой на счет-фактуру №5 от 13.01.2005 от ООО «ЭКАиС» к вычету принят НДС в сумме 5491,53 руб., в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 28458,67 руб.

При заполнении книги покупок за январь 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №5 от 06.01. 2005 ошибочно зарегистрирован счет-фактура №5 от 13.01.2005.

Счет-фактура №5 от 06.01.2005 на указанную сумму представлен (т.1, л.д.14) и в полном объеме подтверждает правомерность вычетов. Ошибочность в указании даты не может привести к тому, чтобы было отказано в вычетах. Товар был получен по товарной накладной №5 от 06.01.2005 года (т.10 л.д.38).

В мае 2005 года вычет был применен по счету-фактуре №176 от 19.04.2005 ООО «ЭКАиС» в сумме 28458,67 руб. Счет-фактура представлен в материалы дела (т.1, л.д. 143). Товар получен по товарной накладной №176 от 19.04.2005 (т.10 л.д.40), ж/д накладной № ЭК 990740 (т.10 л.д.41) и оплачен платежным поручением №487 от 25.05. 2005 (т.10 л.д.42).

При заполнении книги покупок за май 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №176 от 19.04.2005 ошибочно зарегистрирован счет-фактура №5 от 13.01.2005.

Позиция инспекции: к счету-фактуре №5 от 06.01.2005 не представлены товарно-сопроводительные документы; счет-фактура №176 от 19.04.2005 абсолютно не совпадает с ранее заявленным по периоду, номеру, сумме.

С возражениями инспекции следует согласиться, поскольку к счетам-фактурам №5 от 06.01.2005 и от 13.0-1.2005 не представлены документы на оплату и товарно-транспортные накладные; в пояснениях общества не приведены ссылки на оформление дополнительных листов книги покупок.

3. Доводы общества: при отсутствии счета-фактуры №205 от 13.05.2005 ООО «Торговый дом «Цемент» налоговый орган установил, что в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС 19914,89 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Номер счета-фактуры» вместо счета-фактуры № 00205 от 02.05.2005 зарегистрирован счет №205 от 13.05.2005, выписанный на оплату по данному счету-фактуре.

Счет-фактура №2205 от 02.05.2005 в материалы дела представлен и в полном объеме соответствует данным по сумме НДС и стоимости товара (т.1, л.д.144). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 00002205 от 02.05.2005 (т.10 л.д.144), квитанция о приеме груза ЭЛ 348877 (т.10 л.д.54), товарная накладная №1640 от 03.05.2005 (т.10 л.д.55), транспортная железнодорожная накладная №348877 (т.10 л.д.56), приходный ордер № С0000227(т.10 л.д.57), платежное поручение №388 от 29.04.2005 (т.10 л.д.58).

Позиция инспекции: вновь представленный счет-фактура абсолютно не совпадает с ранее заявленным по периоду, номеру, сумме.

НК РФ не содержит требований о том, что налог может приниматься к вычету только в периоде соблюдения условий для принятия вычета и не может быть принят к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Вместе с тем налогоплательщиком в пояснениях не приведены ссылки на оформление дополнительных листов книги покупок, доплисты не представлены.

4. Доводы общества: налоговый орган установил, что по счету-фактуре №109/6 от 04.03.2005 ООО «Транском» в книге покупок за май 2005 года принят к вычету НДС в сумме 4868,52 руб. при отсутствии счета-фактуры.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №00275 от 25.02.2005 (т.1, л.д.145) зарегистрирован счет № 109/6 от 24.02.2005 (т.1, л.д.146), выписанный на оплату по данному счету-фактуре. Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 00275 от 25.02.2005 (т.10 л.д.59), счет № 109/6 от 24.02.2005 (т.10 л.д.60), товарная накладная № 00489 от 25.02.2005 (т.10 л.д.61), приходный ордер № 00000095 (т.10 л.д.62), платежное поручение №219 от 17.03.2005 (т.10 л.д.63), транспортная железнодорожная накладная № ЭЙ 651234 (т.10 л.д.64), счет-фактура №00276 от 28.02.2005 (т.10 л.д. 65).

Позиция инспекции: в счете-фактуре №00275 от 25.02.2005 в графе «грузоотправитель» указано ООО «Транском». В ж/д накладной ЭЙ 651234 в графе «грузоотправитель» указано ООО «Сибирьтранс» (г. Новосибирск, ул. Советская, 64).

Счет-фактура №00275 от 25.02.2005, представленный взамен счета-фактуры №109/6 от 04.03.2005, а также платежные документы и документы на отгрузку, оформлены в феврале, марте 2005 года и не могут быть приняты на вычет в мае 2005 года.

НК РФ не содержит требований о том, что налог может приниматься к вычету только в периоде соблюдения условий для принятия вычета и не может быть принят к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Вместе с тем с доводами инспекции следует согласиться, поскольку счет-фактура содержит недостоверные сведения в части грузоотправителя.

5. Доводы общества: в отсутствие счета-фактуры №2385 от 20.05.2005 ООО «Краустон» в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11108,34 руб.

Счет-фактура №2385 от 20.05.2005 представлен в материалы дела и приобщен в качестве доказательств (т.1, л.д.147). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №2385 от 20.05.2005 (т.10 л.д.66), счет-фактура №2386 от 20.05.2005 года (т.10 л.д.67), товарная накладная №3621 от 20.05.2005 (т.10 л.д.68), транспортно-экспедиционная накладная №14622178 (т.10 л.д.69), платежное поручение №452 от 19.05.2005 (т.10 л.д.70).

Позиция инспекции: счет-фактура №2385 от 20.05.2005 и все документы к нему (платежные, на отгрузку) оформлены в мае 2005 года и не могут быть приняты к вычету в июне 2005 года.

С доводами общества следует согласиться, поскольку инспекцией по существу налоговых вычетов возражения не приведены. НК РФ не содержит требований о том, что налог может приниматься к вычету только в периоде соблюдения условий для принятия вычета и не может быть принят к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

6. Доводы общества: налоговый орган ссылается на отсутствие счета-фактуры № 00476 от 21.02.2005 ООО «Феррум», по которому в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 201098,44 руб.

Счет-фактура №00476 от 21.02.2005 был представлен налоговому органу в ходе проверки и приобщен к материалам дела (т.1, л.д.148). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №00476 от 21.02.2005 (т.10 л.д.49), товарная накладная № 00476 от 21.02.2005 (т.10 л.д.50), транспортная железнодорожная накладная № ЭЙ 547344 (т.10 л.д.51), платежное поручение №596 от 16.06.2005 (т.10 л.д.52).

Позиция инспекции: счет-фактура ООО «Феррум» №00476 от 21.02.2005 масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (68,129 т) и датой отправки груза по счету-фактуре, в платежном поручении № 596 от 16.06.2005 сумма платежа (2938399,68 руб.) не совпадает с суммой платежа, указанной в счете-фактуре (1409015,14руб.).

Как указывает налогоплательщик, по этому и другим эпизодам по ООО «Феррум» несовпадение количестве груза по счету-фактуре и ж/д накладной объясняется тем, что по всем ж/д накладным, за исключением позиции 11 по пункту 2.2.2 решения, вес груза определялся по трафарету, а не по весам. Количество мест, указанное в накладных, получено налогоплательщиком полностью.

Между тем, количество мест в счете-фактуре и в товарной накладной не указано, указано количество груза в тоннах (68,129), при этом количество груза по счету-фактуре и товарной накладной не совпадает с количеством в ж/д накладной (44т). Таким образом, первичные документы в части количества не соответствуют содержанию счета-фактуры, количество мест в котором не определено и не имеется ссылки продавца на номер ж/д накладной или транспортного средства. Расчет за товары (в том числе НДС) производится, исходя из их количества, указанного в счете-фактуре, а не количества мест, указанного в ж/д накладных. Из документов по делу не следует, что количество мест покрывает количество товаров по счетам-фактурам ООО «Феррум».

7. Доводы общества: налоговый орган указывает на отсутствие счета-фактуры № 004068 от 13.06.2005 ООО «Торговый дом «Цемент», по которому в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 24531,69 руб. Данный счет-фактура приобщен к материалам дела (т.1, л.д.149). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 00004068 от 13.06.2005 (т.10 л.д.43), товарная накладная №2891 от 13.06.2005 (т.10 л.д.44), транспортная железнодорожная накладная ЭМ 419493 (т.10 л.д.45), квитанция о приеме груза ЭМ 419493 (т.10 л.д.46), счет №1982 от 07.06.2005 (т.10 л.д.47), платежное поручение №568 от 08.06.2005 (т.10 л.д.48).

Позиция инспекции: в платежном поручении №568 от 08.06.2005 нет ссылки на счет-фактуру №004068 от 13.06.2005 (ссылка на счета к оплате, копии которых, представленные налогоплательщиком, не читаемые).

С доводами инспекции следует согласиться, учитывая качество представленных копий.

8. Доводы общества: по счету-фактуре №15 от 30.06.2005 ООО «Автотрейдинг» в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 7633,22 руб. при отсутствии счета-фактуры.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры 14 от 15.03.2005 зарегистрирован счет-фактура №15 от 30.06.2005. В июле 2005 года произведена оплата по счету-фактуре №14 от 15.03.2005 в сумме 47750 руб., в том числе НДС 7286,96 рублей. В предыдущих налоговых периодах налоговым органом были приняты вычеты по указанному счету-фактуре по частичной оплате (страница 3 книги покупок за март 2005 года).

Счет-фактура №14 от 15.03.2005 представлен в материалы дела (т.1, л.д.150). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 00000014 от 15.03.2005 (т.10 л.д.71), товарная накладная №14 от 15.03.2005 (т.10 л.д.72), транспортная железнодорожная накладная №230203 (т.10 л.д.73).

Позиция инспекции: по утверждению налогоплательщика, в книге покупок за июль 2005 года вместо счета-фактуры №15 от 30.06.2005 необходимо принять счет-фактуру № 14 от 15.03.2005, который не совпадает со счетом-фактурой (не совпадает номер, дата, сумма). Не представлены платежные документы, подтверждающие оплату по счету-фактуре № 14 от 15.03.2005 в июле 2008 года.

С возражениями инспекции следует согласиться в связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату спорных вычетов.

10. Доводы общества: по счету-фактуре №422 от 23.08.2005 ООО ТД «Сибирский шифер» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 48810,94 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №402 от 23.08.2005 зарегистрирован счет №422 от 23.08.2005. Вычет применен частично в связи оплатой платежным поручением №1009 от 25.08.2005 (т.2, л.д.2). Счет-фактура №402 от 23.08.2005 представлен в материалы дела (т.2, л.д.1). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура 00000402 от 23.08.2005 (т.10 л.д.74), товарная накладная №357 от 23.08.2005 (т.10 л.д.75), счет №422 от 23.08.2005 (т. 10 л.д.76), транспортная железнодорожная накладная № ЭО 230980 (т.10 л.д.77), платежное поручение №1009 от 25.08. 2005 (т.10л.д.78), платежное поручение №1026 от 26.08.2005 (т.10 л.д. 79).

С возражениями инспекции следует согласиться, поскольку оба платежных поручения свидетельствуют об оплате счета № 408 от 19.08.2005, данный счет в материалы дела не представлен, в пояснениях общества указание на него отсутствует, в связи с чем не представляется возможным в отсутствие акта сверки, в том числе, установить в какой части произведена оплата счета №422 от счета-фактуры №402. Таким образом, между доказательствами налогоплательщика отсутствует взаимная связь.

11. Доводы общества: по счету-фактуре №2263 от 21.06.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 253918,43 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №2263 от 11.06.2005 зарегистрирован счет-фактура №2263 от 21.06.2005. Ошибка произошла в дате счета-фактуры.

Счет-фактура №2263 от 11.06.2005 представлен в материалы дела (т.2, л.д.3). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура № 2263 от 11.06.2005 (т.10 л.д.80), товарная накладная №2263 от 11.06.2005 (т.10 л.д.81), транспортная железнодорожная накладная № ЭО 370510 (т.10 л.д.82), платежное поручение № 933 от 05.08.2005 (т.10 л.д.83).

Позиция инспекции: счет-фактура ООО «Феррум» № 2263 от 11.06.2005 масса груза (68,97 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (70,642 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

12. Доводы общества: по счету-фактуре №2291 от 22.06.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 239416,47 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №2291 от 14.06.2005 зарегистрирован счет-фактура №2291 от 22.06.2005. Счет-фактура № 2291 от 14.06.2005 представлен в материалы дела (т.2, л.д.4). Документы по оприходованию товара представлены в материалы дела: счет-фактура №2291 от 14.06.2005 (т.10 л.д.84), товарная накладная №2291 от 14.06.2005 (т.10 л.д.85), транспортная железнодорожная накладная № ЭМ 443510 (т.10 л.д. 86), платежное поручение №952 от 12.08.2005 (т.10 л.д.87).

Позиция инспекции: счет-фактура № 2263 от 11.06.2005 масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (72,182 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

18.