Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А19-12009/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

что судом первой инстанции не рассмотрены обстоятельства доначисления налогов, пеней и применения штрафных санкций по контрагенту ООО «СибирьЛес», в то время как, решение инспекции в части доначисления признано незаконным по всем контрагентам.

Налоговый орган также не согласен с выводом суда первой инстанции о достаточности для подтверждения факта оприходования товара наличия товарно-транспортной накладной, поскольку только товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12 является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Факт перечисления денежных средств, не оспариваемый инспекцией, не свидетельствует о реальности осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами, поскольку формулировка назначения платежа «за товар» не позволяет идентифицировать оплату именно поставляемого в рамках заключенных с ИП Неделько Н.Д. товара.

Ссылка суда первой инстанции на соответствие его выводов Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 №18162/09, по мнению инспекции, несостоятельна, поскольку в рассматриваемом деле выводы налогового органа основаны на оценке установленных обстоятельствах в совокупности и взаимосвязи, а не на отдельных доказательствах.

Предприниматель Неделько Н.Д. оспорила доводы апелляционной жалобы по мотивам, приведенным в возражениях на апелляционную жалобу и в дополнительных возражениях, полагала решение суда первой инстанции законным и обоснованным, подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Заявитель указывает на то, что формальный подход налогового органа к оценке представленных налогоплательщиком первичных документов не может опровергнуть факт реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Обстоятельств того, что товары получены безвозмездно, инспекцией не установлено, как и фактов снятия наличных денежных средств со счетов спорных контрагентов, а также в последовательной цепочке других контрагентов. Реальность оплаты товаров поставщикам инспекцией не опровергается, факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортными накладными, содержащими товарный раздел.

Установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства не подтверждают недостоверность сведений в первичных документах и направленность действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды. Показания допрошенных в качестве свидетелей руководителей спорных контрагентов инспекцией не проверены, доказательства их непричастности к деятельности юридических лиц не представлены. Заключения почерковедческих экспертиз могут свидетельствовать только о нарушениях, допущенных контрагентами, а не предпринимателем Неделько Н.Д. Более того, заключения экспертов являются недопустимыми доказательствами, поскольку получены с нарушением требований федерального закона.

Взаимоотношения ИП Неделько Н.Д. и ООО «СибирьЛес» являлись предметом исследования суда первой инстанции, по результатам которого сделан вывод о реальности хозяйственных операций с данным контрагентом.

Предпринимателем проявлена должная степень осмотрительности и осторожности при заключении сделок со спорными контрагентами.

Дополнительно предприниматель указывает на  то, что доначисление инспекцией сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога не основано на законе, объем налоговых обязательств предпринимателя инспекцией достоверно не определен. В нарушение базовых принципов налогового права суммы налогов были исчислены на основании сведений о доходе без учета сумм расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение сырья, доля которых в общей массе расходов составляет 67 %. В целях предотвращения чрезмерного налогообложения сумма налогов должная была быть определена инспекцией на основании пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса РФ расчетным путем.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе и дополнениях, просили решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Предприниматель Неделько Н.Д. и ее представитель поддержали доводы, приведенные в возражениях и дополнениях к ним, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней, возражений на апелляционную жалобу и возражений на отзыв на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон,  проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника  №1006 от 31.03.2009 (т.10, л.д.1) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Неделько Нины Дмитриевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 28.02.2009, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №01-05.1/31 от 08.12.2009 (т.10, л.д.15-77), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, и материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, при участии налогоплательщика и его представителя, заместителем руководителя Инспекции принято решение №01-05.1-31/01193 дсп от 11.02.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», о привлечении индивидуального предпринимателя Неделько Н.Д. налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в виде штрафа в размере 2377 руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет за 2007 год в виде штрафа в размере 366 руб.

Пунктом 1.2 решения в привлечении индивидуального предпринимателя Неделько Нины Дмитриевны к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за апрель 2006 года в виде штрафа в размере 9202 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2006 год в виде штрафа в размере 949 руб., отказано в связи с отсутствием события правонарушения.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 11.02.2010 в общей сумме 4369153 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 1707703 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 2240185 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 355929 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 324 руб., по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 65012 руб.

Пунктом 3.1 решения предпринимателю предложено уплатить недоимку в размере 7766119 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 46007 руб., по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2007 в сумме 6655057 руб., по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2008 в сумме 11883 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 15.07.2007 в сумме 1043546 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 15.07.2008 в сумме 1828 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3057 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 4741 руб.

Пунктом 3.2 решения предложено уменьшить предъявленные к возмещению из бюджета в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость  в общей сумме 9717644 руб.; пунктом 4 – внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; пунктом 5.1 – уплатить штрафы, пени; пунктом 5.2 – при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки (т.1, л.д.79-211).

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловала решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/02590 от 12.05.2010 решение Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1, л.д.73-78).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Неделько Нина Дмитриевна зарегистрирована в качестве предпринимателя, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (т.1, л.д.69).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения