Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А19-12009/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, а потому исходя из указанной нормы и обстоятельств дела, заявитель в спорных периодах являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения данной статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени послужил факт завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций предпринимателя с контрагентами ООО «Д-Торг», ООО «СибПром», ООО «ГаммаГрупп», ООО «СибирьЛес».

В ходе выездной налоговой проверки предпринимателем в подтверждение  затрат по взаимоотношениям предпринимателя с ООО «СибПром» на сумму 25088179 руб., с ООО «Д-Торг» на сумму 5613278 руб., ООО «ГаммаГрупп» на сумму 8798848 руб., ООО «СибирьЛес» на сумму 11454000 руб., налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «СибПром» в сумме 4992657 руб., с ООО «Д-Торг» в сумме 1033475 руб., с ООО «ГаммаГрупп» в сумме 1629612 руб., с ООО «СибирьЛес» в сумме 2061900 руб. представлены договоры, счета-фактуры, , товарно-транспортные накладные, платежные документы, товарные накладные ТОРГ-12 (по ООО «СибирьЛес».

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц явились выводы налогового органа о том, что предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в профессиональный налоговый вычет включены документально неподтвержденные и фактически не произведенные им расходы за 2006 год в размере 50954305 руб. по контрагентам ООО «Д-Торг», ООО «СибПром», ООО «ГаммаГрупп», ООО «СибирьЛес».

Из решения налогового органа следует, что основанием к его вынесению послужили неподтверждение предпринимателем расходов в связи с нарушением оформления первичных документов, подтверждающих расходы, а также неподтверждение факта хозяйственных отношений, в связи с тем, что установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций, по которым налогоплательщиком заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость, и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов предпринимателя ООО «Д-Торг», ООО «СибПром», ООО «ГаммаГрупп», ООО «СибирьЛес» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей.

Согласно письму Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска от 06.03.2009 №3559Дсп ООО «Д-Торг» состоит на налоговом учете в инспекции с 05.12.2005. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Байкальская, 106. Руководителем и единственным учредителем организации является Кривошеин Максим Владимирович, проживающий по адресу: г.Иркутск, ул. 30-й Дивизии, 7. На данного гражданина зарегистрированы 32 организации, которые не находятся по адресам регистрации, заявляют налоговые вычеты равные суммам налога, подлежащего уплате в бюджет. Сведениями о наличии у организации имущества, транспортных средств инспекция не располагает (т.20, л.д.68, 76-79).

Отсутствие организации по юридическому адресу следует из протокола осмотра (обследования) территории, в ходе проведения которого сотрудниками Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска установлено нахождение по указанному адресу четырехэтажного здания, на первом этаже которого располагается магазин. Собственником здания опровергается факт сдачи в аренду помещений ООО «Д-Торг», а также выдача гарантийных писем. Наличие вывески и указателей с наименованием организации не установлено (протокол осмотра от 17.11.2009 б\н).

Направленные в адрес организации требования о предоставлении документов (информации), иные письма возвращены отделениями связи с отметками «организация по данному адресу не значится».

С момента постановки на налоговый учет организацией представлена только налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 7851 руб., сумма налога, исчисленная с налоговой базы составляет 1978806 руб., сумма налоговых вычетов – 1970955 руб. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные ООО «Д-Торг» к уплате в бюджет практически уменьшены на сопоставимые суммы налога, заявленные предпринимателем к вычету. С марта 2006 года налоговая и бухгалтерская отчетность организацией не представляется.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету организации, открытому в Иркутском филиале ОАО КБ «Стройкредит», установлено поступление на расчет счет, действовавший в период с 12.12.2005 по 08.06.2006 выручки в размере 49412109 руб.

При этом из выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества не усматривается несение им расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов.

Движение денежных средств носит транзитный характер, полученная выручка в течение небольшого промежутка времени перечисляется на расчетные счета третьих лиц.

Основным поставщиком организации согласно выписке из банка является ООО «МегаИнтел», в отношении которого Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска сообщено следующее. Общество состоит на налоговом учете в инспекции с 08.12.2005. По юридическому адресу  - г.Иркутск, ул.Ленина, 3 - организация не находится, фактическое местонахождение не установлено. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность с момента постановки на налоговый учет. Сведения об имуществе, земельных участках отсутствуют. Указанная в качестве руководителя Ваняшкина О.В. отрицает свою причастность к обществу, регистрировала организации на свое имя за вознаграждение. Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области от 04.05.2009 №15-10/1/01965дсп@ ООО «ГаммаГрупп» состоит на налоговом учете в инспекции с 06.02.2006. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 109. Учредитель, руководитель, главный бухгалтер - Наседкин Виктор Юрьевич. Бухгалтерская отчетность не представляется с момента постановки на учет, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдана за сентябрь 2006 года. Сведениями о среднесписочной численности организации, имуществе, транспортных средствах, филиалах инспекция не располагает (т.19, л.д.81).

В ходе проведения осмотра здания, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 109, установлено нахождение по указанному адресу пятиэтажного жилого помещения, принадлежащего на праве собственности Едидину А.В. Факт сдачи в аренду помещений ООО «ГаммаГрупп» собственником отрицается (протокол осмотра (обследования) №032 от 04.02.2010, протокол допроса свидетеля №032 от 04.02.2010, т.19, л.д.129-13-132).

Направленные  в адрес организации требования о предоставлении документов (информации) возвращены отделениями почтовой связи с отметкой «организация по данному адресу не значится».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету организации, открытому в Иркутском филиале АКБ «Союз», установлено поступление на счет, действовавший в период с 30.05.2006 по 01.12.2006, выручки в размере 128912433 руб.

При этом из выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества не усматривается несение им расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов.

Движение денежных средств носит транзитный характер, полученная выручка в течение небольшого промежутка времени перечисляется на расчетные счета третьих лиц, в том числе: ИП Глебов А.П., ООО «ТрансИнфо», ООО «Конкорд», ООО «РЕНТЕКС» (т.23, л.д.102-115).

В отношении указанных юридических лиц налоговым органом установлено следующее.

Согласно предоставленной по запросу инспекции МОБ ОВД по Усть-Илимскому району Иркутской области информации, Глебов А.П. находится в местах лишения свободы (запрос от 20.11.2009 №01-18/019672, справка, т.19, л.д.85-88).

В объяснении, данном оперуполномоченному ОО ОИК-5 ГУФСИН России по Иркутской области, Глебов А.П. пояснил, что в период 2005-2006гг. предпринимательской и коммерческой деятельностью не занимался, не имеет никакого отношения к ООО «ГаммаГрупп», денежные средства от организации не получал; летом 2005 года им был передан паспорт молодому человеку по имени Денис, который вернул паспорт через день, а также возил его к нотариусу и в банк, где он подписывал какие-то документы; позднее он видел у Дениса печать с его фамилией (объяснение от 02.12.2009, т.19, л.д.89-90).

ООО «ТрансИнфо» состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в период с 06.02.2005 по 29.10.2007, снято с учета по решению регистрирующего органа в связи с непредставлением налоговой и бухгалтерской отчетности с момента постановки на учет. По юридическому адресу (г.Иркутск, ул.Партизанская, 1) организация не находится, фактическое местонахождение общества не установлено. Сведения