Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А19-12009/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

о недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

ООО «Конкорд» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска с 06.02.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента постановки на учет. Сведения о фактическом местонахождении, имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

ООО «Рентекс» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска с 12.05.2006. Адрес регистрации – г.Иркутск, ул.Депутатская, 14 – является «массовым». Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента постановки на учет. Сведения о фактическом местонахождении, имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Руководитель Татарников Д.В. отрицает свою причастность к организации, на его имя зарегистрировано более 12 организаций.

Согласно письму Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска от 06.03.2009 №3560Дсп ООО «СибПром» зарегистрировано по адресу: г.Иркутск, ул.Депутатская, 18. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая декларация представлена за февраль 2006 года. Сведения о среднесписочной численности в налоговый орган не представлены. Сведениями о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий инспекция не располагает (т.20, л.д.20).

Факт ненахождения организации по юридическому адресу подтверждается протоколом осмотра (обследования) от 02.11.2009 б\н (т.20, л.д.15).

По данным последней представленной отчетности по НДС - налоговой декларации за февраль 2006 года, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 3892 руб., сумма налога, исчисленная с налоговой базы -370220 руб., сумма налоговых вычетов – 366328 руб. (т.20, л.д.51-60).

Согласно налоговым декларациям за ноябрь и декабрь 2005 года (в периоды заявления вычетов предпринимателя Неделько Н.Д.) налог на добавленную стоимость исчислен к уплате в размере 4097 руб. и 6740 руб., в то время как на расчетный счет организации поступила выручка за указанные периоды в сумме 10840650 руб. и 21927300 руб.

Таким образом, исчисленный ООО «СибПром» налог к уплате в бюджет фактически уменьшается на сопоставимые суммы налога, заявленные предпринимателем к вычету.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету, открытому в Иркутском филиале АКБ «Союз», установлено поступление за период с 09.06.2005 по 22.03.2003 выручки в размере 64339631 руб., при этом обществом за данный период начислен НДС к уплате в размере 14729 руб.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества не усматривается несение им расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов.

Движение денежных средств носит транзитный характер, полученная выручка в течение небольшого промежутка времени перечисляется на расчетные счета третьих лиц, в том числе: ООО «Эверест», ООО «Глобал», ООО «Аспект», ООО «МегаИнтел», ООО «Д-Торг» (т.23, л.д.127-138).

В отношении указанных юридических лиц налоговым органом установлено следующее.

ООО «Глобал» в проверяемом периоде состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска с 24.06.2005, снято с учета по решению регистрирующего органа в связи с непредставлением налоговой и бухгалтерской отчетности с момента постановки на учет. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Литвинова, 3. В ходе проведенного инспекцией осмотра территории (помещения) установлено, что организация по данному адресу никогда не находилась. Сведения о транспортных средствах, имуществе, земельных участках отсутствуют. Указанный в качестве руководителя Батурин М.М. отрицает свою причастность к созданию и деятельности общества. По расчетному счету, открытому в Иркутском филиале АКБ «Союз» не усматривается несение расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов. Основным получателем денежных средств, перечисляемых в адрес ООО «Глобал» является ООО «Тандем», которое по информации инспекции относится в категории «проблемных» налогоплательщиков.

ООО «Аспект» состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в период с 25.10.2005 по 03.10.2007, снято с учета по решению регистрирующего органа в связи с непредставлением налоговой и бухгалтерской отчетности. Адрес государственной регистрации является «массовым». Наседкин В.Ю., указанный в качестве руководителя общества, отрицает свою причастность к его созданию и деятельности. Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер.

ООО «Эверест» зарегистрировано по адресу: г.Иркутск, ул.Лермонтова, 110. Руководитель и учредитель – Погодин Д.Ю., отрицающий свою причастность к созданию и деятельности общества. Объектами недвижимого имущества, транспортными средствами, земельными участками организация не располагает. Последняя налоговая отчетность предоставлена за декабрь 2005 года.

ООО «МегаИнтел» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска с 08.12.2005. По юридическому адресу (г.Иркутск, ул.Ленина, 3) организация не находится, фактическое местонахождение не установлено. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность с момента постановки на налоговый учет. Сведения об имуществе, земельных участках отсутствуют. Указанная в качестве руководителя Ваняшкина О.В. отрицает свою причастность к обществу, регистрировала организации на свое имя за вознаграждение. Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер.

ООО «СибирьЛес» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области с 30.05.2005. Юридический адрес: г.Усть-Илимск, ул.Карла Маркса, 3-95.

Согласно приговору Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 08.10.2007 в мае 2005 года Кузнецова Г.В., сфальсифицировав подписи Тетеревлева А.В. в заявлении о государственной регистрации юридического лица, оформила и зарегистрировала ООО «СибирьЛес». 6 июля 2005 года ею был открыт расчетный счет в Усть-Илимском филиале ОАО КБ «Сибконтакт» на имя ООО «СибирьЛес» и взят кредит. В период с 11.07.2005 по 01.03.2006 года Кузнецова Г.В. с целью извлечения прибыли от имени ООО «СибирьЛес» заключила договоры купли-продажи и оказания услуг с различными организациями и индивидуальными предпринимателями. Расчетный счет общества использовался как транзитный, выручка переводилась на счет ИП Харченко О.Н., и обналичивалась Снегиревым Л.В. Подсудимые Кузнецова Г.В. и Снегирев Л.В. вину в совершении преступлений признали.

В соответствии с результатами проведенной в рамках уголовного дела почерковедческой экспертизы (заключение эксперта №1150 от 13.12.2006), подписи от имени Тетеревлева А.В., содержащиеся в заявлении о регистрации юридического лица при создании ООО «СибирьЛес» выполнены Кузнецовой Г.В. (т.23, л.д.74-94).

На основании изложенного налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов предпринимателя необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о недостоверности сведений в документах, представленных предпринимателем в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по спорным контрагентам на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

По контрагенту ООО «СибПром» предпринимателем инспекции представлены: договор купли-продажи оборудования от 05.06.2005 б\н, договор купли-продажи пиловочника от 05.09.2005 б\н, договор купли-продажи товара от 05.06.2005 б\н, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения.

Договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные подписаны от имени ООО «СибПром» - Погодиным Дмитрием Юрьевичем.

Погодин Д.Ю. в данном оперуполномоченному Иркутского МРО УНП ГУВД Иркутской области объяснении пояснил, что является номинальным учредителем и руководителем более 10 организаций, в том числе ООО «СибПром». Регистрация юридических лиц производилась им за вознаграждение по предложению молодого человека по имени Александр (объяснение от 10.02.2006, т.19, л.д.104).

Из объяснений Погодина Д.Ю. от 03.11.2005 следует, что в период с февраля по август 2005 года он за вознаграждение открывал расчетные счета в банках на различные организации, денежные средства с которых не снимал. Бухгалтерские документы и налоговую отчетность не подписывал, печатей организаций не имел, не использовал, предпринимательской деятельностью не занимался, злоупотребляет наркотиками (т.22, л.д.26-27). Изложенные показания Погодина Д.Ю. подтвердил его родной брат Погодин А.Ю. в объяснении от 03.11.2005, данном Иркутскому МРО УНП ГУВД Иркутской области (т.22, л.д.28-29).

По контрагенту ООО «Д-Торг» предпринимателем представлены: договор купли-продажи пиловочника от 01.02.2005 б\н, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения.

Договор, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные подписаны от имени ООО «Д-Торг» - Кривошеиным Максимом Владимировичем.

По информации Иркутского МРЭО УНП ГУВД по Иркутской области Кривошеин М.В. задержан 04.05.2006 по подозрению в совершении преступления, арестован и направлен в изолятор ИЗ-38/1.

Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области в письме от 29.09.2009 №16/21-3612 сообщило, что Кривошеин М.В. находится в местах лишения свободы (т.19, л.д.96-101).

По сведениям инспекции 3 ноября 2009 года он освободился из мест лишения свободы, местонахождение его не установлено.

Допрошенный в качестве свидетеля Кривошеин М.В. пояснил, что заявление о государственной регистрации юридических лиц, в том числе, ООО «Д-Торг» не подписывал, у нотариуса  данное заявление и карточку с образцами подписей и оттиска печати не заверял, фактическим руководителем и учредителем организаций не являлся. В 2005 году им утерян паспорт (протокол допроса свидетеля №11-32.6/13.1 от 08.04.2008, т.22, л.д.42-45).

Довод заявителя о недостоверности показаний Кривошеина М.В. в части утраты паспорта судом апелляционной инстанции оценен и отклонен как документально не подтвержденный и не влияющий на показания.

По контрагенту ООО «ГаммаГрупп» предпринимателем представлены: договор купли-продажи пиловочника от 01.04.2005 б\н, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения.

Договор, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные подписаны от имени ООО «ГаммаГрупп» - Наседкиным Виктором Юрьевичем.

Наседкин В.Ю. в данном оперуполномоченному Иркутского МРО УНП ГУВД Иркутской области объяснении пояснил, что организация ООО «ГаммаГрупп» зарегистрирована им за вознаграждение по предложению молодого человека, отношения к самой фирме он не имеет, с ИП Неделько Н.Д. не знаком (объяснение от 22.10.2009, т.19, л.д.84, 102-103). Из протокола допроса Наседкина В.Ю. от 23.01.2010 следует, что учредителем и руководителем ООО «ГаммаГрупп» он не являлся, отношения к деятельности организации не имеет, никаких документов от имени общества не подписывал (т.21, л.д. 38-42).

Допросы в качестве свидетеля соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, в протоколах имеются сведения о предупреждении допрашиваемых лиц об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

На основании пункта 3 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 января 2008 года № 492/08 разъяснено, что полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

По мнению суда апелляционной инстанции, то обстоятельство, что объяснения Погодина Д.Ю., Наседкина В.Ю., Кривошеина М.В.  были получены сотрудниками органов внутренних дел, не умаляет их доказательственного значения. Данный подход следует из правоприменительной практики Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление Президиума ВАС РФ №9299/08 от 11.11.2008).

По контрагенту ООО «СибирьЛес» предпринимателем представлены: договор купли-продажи пиловочника от 01.03.2006 б\н, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные ТОРГ- 12, платежные поручения.

Договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны от имени ООО «СибирьЛес» - Тетеревлевым Александром Васильевичем.

Согласно приговору Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 08.10.2007 Тетеревлев А.В. за денежное вознаграждение открыл расчетный счет в банке «Сибконтакт», а также подписывал в состоянии опьянения по просьбе Кузнецовой Г.В. какие-то документы. По словам матери, Тетеревлев А.В. не имеет специального образования, школу не закончил, систематически злоупотребляет спиртными напитками, дважды получал деньги от Кузнецовой Г.В. за подписание документов, отношений к каким-либо организациям не имеет, предпринимательской и коммерческой деятельность не занимался.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лица, идентифицируемые в качестве единоличных исполнительных органов контрагентов, отрицают свою причастность к деятельности ООО «СибПром», ООО «Д-Торг», ООО «ГаммаГрупп», ООО «СибирьЛес»,