Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А19-14789/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заменить суммой 782 971 рубль;

-       В строке «Итого» табличной части пункта 1 резолютивной части решения сумму в размере 501 401,40 руб. заменить суммой 392 950 рублей;

-       В строке 2 табличной части пункта 2 резолютивной части решения сумму в размере 196 005,79 руб. заменить суммой 148 472,69 рубля;

-       В строке 3 табличной части пункта 2 резолютивной части решения сумму в размере 61 207,38 руб. заменить суммой 43 907,20 рубля;

-       В строке «Итого» табличной части пункта 2 резолютивной части решения сумму в размере 378 552,26 руб. заменить суммой 313 718,98 рубля;

-       В строке 1 табличной части пункта 3 резолютивной части решения сумму в размере 417 596 руб. заменить суммой 401 213 рублей;

-       В строке 2 табличной части пункта 3 резолютивной части решения сумму в размере 155 108 руб. заменить суммой 149 022 рубля;

-       В строке 3 табличной части пункта 3 резолютивной части решения сумму в размере 760 772 руб. заменить суммой 381 757 рублей;

-       В строке 4 табличной части пункта 3 резолютивной части решения сумму в размере 282 572 руб. заменить суммой 141 796 рублей;

-       В строке «Итого» табличной части пункта 3 резолютивной части решения сумму в размере 2 557 642 руб. заменить суммой 2 015 382 рубля.

В остальной части решение налогового органа было оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа и в редакции решения управления, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области в части:

привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 334 335 руб., доначисления налога на прибыль в размере 780 712 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 941 594 руб., начисления пени по налогам в сумме 277 370 руб. 50 коп., а также в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению в сумме 50 635 руб.

Суд первой инстанции заявленные обществом требования удовлетворил частично: признал недействительным решение ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области № 01-01-14 от 09.04.2010 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления ФНС по Иркутской области № 26-16/26394 от 22.06.2010 года «Об изменении решения» в части уменьшения неправомерно предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 32 556 руб. (п. 3.2 р.ч.р.), в части предложения уплатить налог на прибыль за 2007 год в сумме 43 407 руб. (п. 3.1 р.ч.р.), пени по налогу на прибыль в сумме 10 477 руб. 39 коп. (п. 2 р.ч.р.), привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 8681 руб. 40 коп. (п. 1 р.ч.р.), как не соответствующее ст. ст. 75,122, 169,171,172,176,252 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязал ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество и налоговый орган обжаловали его в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб и отзывов, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Как следует из материалов дела, общество оспаривает оспаривало решение налогового органа в указанных суммах налогов, пеней, штрафов в части выводов по взаимоотношениям общества с контрагентами ООО «Тревис», ООО «Финпром», ООО «Гольфстрим», БГООИ «Забота».

Суд первой инстанции согласился с доводами общества только по контрагенту ООО «Гольфстрим».

Соответственно, общество оспаривает выводы суда первой инстанции по контрагентам «Тревис», ООО «Финпром», БГООИ «Забота», а налоговый орган – по контрагенту ООО «Гольфстрим».

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для доначисления налогов, пеней, штрафов в оспариваемых обществом суммах стали выводы налогового органа о том, что спорные контрагенты общества являются фактически несуществующими организациями, зарегистрированными по паспортам гражданина Российской Федерации, руководителями которых, заявлены физические лица, которые никакого отношения к данным организациям не имеют, о чем свидетельствуют протоколы допросов свидетелей. Анализ бухгалтерской отчетности вышеуказанных лиц свидетельствует о том, что на балансе поставщиков не числятся основные средства или сколько-нибудь значимое ликвидное имущество. То есть, фактические обязательства по оплате перед поставщиком не обеспечены ни одним из посредников собственными активами. Организации по адресу, указанному в счетах-фактурах и товарных накладных, фактически не находятся. При осуществлении деятельности по купле-продаже (товаров, услуг) в крупных размерах у данных поставщиков отсутствовали офис для осуществления деятельности, оргтехника, мебель; численность равна нулю, минимизирован кадровый состав до 1 человека, отсутствовали должности управленческих служб (бухгалтера, кассир, менеджеры и т.д.), без которых деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна. Все это свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности данных организаций. Анализ платежных операций, осуществляемых по расчетным счетам ООО «Тревис», ООО «Финпром», ООО «Гольфстрим», БГООИ «Забота», свидетельствует о том, что все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги без конкретизации. Отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации: оплата налогов и других обязательных платежей, снятие денег на оплату командировочных расходов, арендную плату, на выплату заработной платы и иные платежи. При этом, движение денежных средств по расчетным счетам данных контрагентов в банках носит транзитный характер, поскольку поступившие денежные средства в течение нескольких дней перечисляются на расчетные счета различных юридических лиц за самые разнообразные услуги, такие как реализация торгового оборудования, лесопродукции, за услуги, за металлопрокат, подшипники. Оплата производится без конкретизации. Мероприятия налогового контроля не подтверждают факт приобретения ООО «БЗФ» товаров и услуг у ООО «Тревис», ООО «Финпром», ООО «Гольфстрим», БГООИ «Забота», поскольку общество, являясь покупателем товаров и услуг, не представило в ходе проверки соответствующие первичные документы. Таким образом, по результатам выездной проверки реальность доставки груза, а также оказанных услуг не подтверждена.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В силу положений статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом, прибылью для Российских организаций в целях настоящей главы признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);  личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00г. №914, адреса продавцов и покупателей – организаций указывается в соответствии с местом нахождения организаций по учредительным документам.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (п.п.2, 3 ст.54 Гражданского кодекса РФ).

Из смысла названной нормы следует,