Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А19-14789/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по НДС за 3 квартал 2007г. БГООИ «Забота» неправомерно занизило налоговую базу на сумму 430 тыс. руб., отразив выручку от реализации товаров в сумме, не превышающей 18 тыс. руб.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2007г., налоговая база по реализации товаров работ (услуг) отражена предприятием в сумме 4700 руб., налогоплательщиком налоговый вычет не заявлен. Исчислен к уплате налог в сумме 846 руб. Анализ выписки движении денежных средств по расчетному счету БГООИ «Забота» показал, что в 4 квартале 2007г. на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в оплату за товары, работы (услуги) в сумме, превышающей 600 тыс. руб. (без НДС), в том числе 315 тыс. руб. (без НДС) от ООО «БЗФ» по договору № 188 от 25.11.2005г. Однако в декларации по НДС за 4 квартал 2007г. БГООИ «Забота» неправомерно занизило налоговую базу на сумму 595 тыс. руб., отразив выручку от реализации товаров в сумме, не превышающей 5 тыс. руб.

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2008г., представленной БГООИ «Забота» в инспекцию, налоговая база по реализации товаров работ (услуг) отражена предприятием в сумме 4890 руб., налогоплательщиком налоговый вычет не заявлен. Исчислен к уплате налог в сумме 846 руб. На основании анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ФинПром» установлено, что в 1 квартале 2008г. на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в оплату за товары, работы (услуги) в сумме, превышающей 540 тыс. руб. (без НДС), в том числе 500919 руб. (без НДС) от ООО «БЗФ» по договору № 188 от 25.11.2005г. Однако в декларации по НДС за 1 квартал 2008г. БГООИ «Забота» неправомерно занизило налоговую базу на сумму 535 тыс. руб., отразив выручку от реализации товаров в сумме, не превышающей 5 тыс. руб.

Отчетность по НДС за 2-4 кварталы 2008г. в налоговый орган не представлена. Однако, на расчетный счет БГООИ «Забота» за период с 01.04.2008г. по 31.10.2008г. поступили денежные средства в сумме, превышающей 600 тыс. руб., без учета НДС, в том числе 647400 руб. (без НДС) от ООО «БЗФ» по договору № 188 от 25.11.2005г.

Таким образом, налоговым органом установлено, что предприятием БГООИ «Забота» не отражены результаты финансово-хозяйственных сделок с ООО «БЗФ» в налоговой и бухгалтерской отчетности, не исчислен НДС с суммы выручки от реализации товаров, работ (услуг), полученной БГООИ «Забота» от проверяемого налогоплательщика в оплату согласно условиям заключенных договоров.

Согласно регистрационным документам, адресом государственной регистрации БГООИ «Забота» в проверяемый период и до настоящего времени является: 665719, Иркутская обл., г.Братск, ул. Карла Маркса, 2-82.

В ходе выездной налоговой проверки произведен осмотр помещения по адресу гос. регистрации, в ходе которого установлено, что по указанному адресу находится жилая квартира, в которой проживает Златина Зоя Романовна, формально являющаяся председателем БГООИ «Забота». Офис общества инвалидов по указанному адресу никогда не располагался, что подтверждается протоколом осмотра помещения от 12.11.2009г. по адресу: г. Братск, ул К.Маркса, 2-82 (т.7 л.д.51-53).

Из протокола допроса № 01-01-19/973 от 16.11.2009г. свидетеля Златиной З.Р. (т.7 л.д.33-36) усматривается, что фактически к исполнению обязанностей в качестве руководителя БГООИ «Забота» не приступала, кто осуществлял ведение бухгалтерского учета, и предоставлял налоговую отчетность в налоговый орган, не знает. Относительно заданных вопросов Златина З.Р. пояснила, что в 2005 году, по просьбе знакомого, Глухова Михаила Николаевича, отдала свой паспорт для вступления в общество инвалидов, которое он намеревался открыть. Глухов М.Н. пояснил, что в связи с тем, что он является гражданином Белоруссии, то в силу сложившихся обстоятельств у него возникли трудности с регистрацией общества инвалидов на свое имя, поэтому вновь созданное БГООИ «Забота» пришлось оформить на имя Златиной З.Р. Так же он пообещал, что в ближайшее время освободит ее от обязанностей председателя общества. По поводу корреспонденции, которая будет приходить на имя руководителя БГООИ «Забота» сообщил, что будет ее лично забирать у Златиной З.Р. За оказанную услугу Глухов М.Н. выплачивал Златиной З.Р. по 200-250 руб. ежемесячно. Златина З.Р. также сообщила, что она дважды была с Глуховым М.Н. в нотариальной конторе, где ей объяснили, что необходимо ее присутствие и паспорт, а затем она подписала какую-то бумагу, для каких целей она не знает. Также, один раз в 2005г. и один раз в 2006г. Глухов М.Н. привозил ее в ПромСервисБанк, где она подписывала бумаги, для каких целей, не знает. У Златиной З.Р. никаких документов, касающихся деятельности БГООИ «Забота», а также печати, устава общества нет, и никогда не было. Никаких финансово-хозяйственных документов, касающихся деятельности БГООИ «Забота» Златина З.Р. не подписывала.

Указанные обстоятельства также подтверждаются представленным суду протоколом допроса свидетеля Златиной З.Р. № 01-01-19 от 16.11.2010г. (т.7 л.д.33-36), отобранного инспектором ИФНС по Центральному округу г. Братска Иркутской области. При этом, из него также усматривается, что Златина З.Р. документы свидетельствующие о передаче своих полномочий в качестве руководителя БГООИ «Забота» другому лицу не подписывала. Представленные заявителем в материалы дела Приказы № 289-В от 30.12.2006г., № 362-В от 21.12.2007г. о возложении полномочий руководителя БГООИ «Забота» на Глухова М.Н. ею не составлялись и не подписывались. Златина З.Р. указала, что в конце октября, начале ноября 2010 года к ней домой пришли представители ООО «БЗФ» по просьбе которых она подписала какие-то документы, содержание которых она не знает. Копий документов, представители ООО «БЗФ» ей не оставили.

Договор поставки № 188 от 25.11.2005 г., заключенный Братской городской общественной организацией инвалидов «Забота» (БГООИ «Забота») - Поставщик, и ООО «Братский завод ферросплавов» - Покупатель, подписан Поставщиком в лице председателя общества Глуховым Михаилом Николаевичем. Все счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, также подписаны, как от имени руководителя предприятия – Глухова М.Н.

В заявлении о государственной регистрации общества, а так же согласно выписки из ЕГРЮЛ, председателем общества с момента регистрации и до настоящего времени значится Златина З.Р., избранная на должность согласно решению общего собрания БГООИ «Забота», на основании чего составлен Протокол от 26.09.2005г. Среди регистрационных документов,  приказа, либо доверенности, уполномочивающих Глухова М.Н. заключать сделки и подписывать договоры, счета-фактуры от имени БГООИ «Забота» не установлено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля для проведения допроса в качестве свидетеля был вызван Глухов Михаил Николаевич, который по повестке не явился. В связи с чем, сотрудниками МРО УНП ГУВД Иркутской области произведен выезд по адресу г.Братск, ул. Рябикова, 30-99, где проживал Глухов М.Н.

В ходе проверки данного адреса установлено, что Глухов М.Н. около 4-х лет по данному адресу не проживает. Со слов бывшей жены Глухова М.Н., проживающей по вышеуказанному адресу, Глухов М.Н. выехал из г.Братска на постоянное место жительство в Белоруссию.

По данным ОУФМС России по Иркутской области в г. Братске Глухов М.Н. по учетным данным не значится, ранее был временно зарегистрирован с 27.03.2003г. по 27.06.2003г. по месту пребывания по адресу: г.Братск, ул. Рябикова, 30-99.

На основании анализа баланса и забалансовых счетов БГООИ «Забота» установлено, что БГООИ «Забота» в течение 2007-2008 гг. собственными и арендованными основными средствами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия не располагало.

В результате анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету БГООИ «Забота» факт оплаты БГООИ «Забота» за аренду недвижимого имущества, складских помещений, транспортных средств и прочего не установлен. Следовательно, БГООИ «Забота» в проверяемом периоде не располагало ни собственным, ни арендованным имуществом, необходимым для поставки лесопродукции.

Согласно договору поставки № 188 от 25.11.2005г. поставка товара осуществляется автомобильным транспортом Поставщика. В ТТН, представленных налогоплательщиком, поставщиком указано БГООИ «Забота». По данным ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области БГООИ «Забота» в течение 2007 - 2008 гг. собственными транспортными средствами не располагало. Декларации по транспортному налогу за 2007-2008 гг. в налоговый орган не представлялись.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом был сделан запрос в ОГИБДД УВД г. Братска Иркутской области № 01-01-19/1055 от 10.11.2009 г. о наличии зарегистрированных автотранспортных средств у БГООИ «Забота».   По сведениям ОГИБДД по г.Братску Иркутской области, на БГООИ «Забота» автотранспорт не зарегистрирован. В ходе анализа расчетного счета БГООИ «Забота» оплата аренды транспортных средств также не установлена.

БГООИ «Забота» представлены декларации по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 г. с нулевым исчислением налогов к уплате в бюджет, Справки формы 2-НДФЛ за 2007-2008гт. БГООИ «Забота» в налоговый орган не представлены. Таким образом, численность работающих в БГООИ «Забота» в 2007-2008гг. составила 0 человек.

По данным инспекции руководителем БГООИ «Забота» в течение проверяемого периода формально являлась Златина Зоя Романовна, иные работники у предприятия отсутствуют.

На основании данных выписки о движении денежных средств по расчетному счету БГООИ «Забота» факт перечисления денежных средств иным организациям за услуги найма и по предоставлению персонала не установлен. Анализ движения денежных средств по расчетному счету предприятия 3810500000000130, открытому в ООО «ПРОМСЕРВИСБАНК» показал, что операции по расчетному счету БГООИ «Забота» носят транзитный характер.

На указанный расчетный счет БГООИ «Забота» поступали денежные средства в значительных суммах от покупателей, в том числе и от ООО «БЗФ».

Далее поступившие денежные средства в течение либо одного операционного дня, либо небольшого промежутка времени направлялись на пополнение пластиковой карты ООО «ПРОМСЕРВИСБАНК», принадлежащей Глухову Андрею Михайловичу. По данным ОУФМС России по Иркутской области в г. Братске Глухов А.М. по учетным данным не значится.

По расчетному счету БГООИ «Забота» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо деятельности, не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

Одновременно при анализе расчетного счета БГООИ «Забота» установлено, что фактически у предприятия в течение проверяемого периода отсутствуют расходы на приобретение лесопродукции. Таким образом, установить, кто является поставщиком лесопродукции и где приобретается лесопродукция для дальнейшей реализации предприятием не представляется возможным.

Таким образом, результаты мероприятий налогового контроля, анализ финансово-хозяйственного положения БГООИ «Забота» свидетельствуют о том, что последний не мог являться поставщиком продукции для ООО «БЗФ».

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки в отношении БГООИ «Забота», указывают на невозможность осуществления спорных хозяйственных операций этим контрагентом общества. Следовательно, особое значение имеет проверка добросовестности и достаточной осмотрительности общества в отношениях с данным контрагентом, реальности хозяйственных операций.

Как правильно указывает суд первой инстанции, согласно п.3.1. договора поставки товара (баланс мягколиственных пород) № 188 от 25.11.2005 г., доставка товара осуществляется автотранспортом Поставщика.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен допрос водителя Нахуцришвили Иосифа Эдвардовича, который согласно товарно-транспортных накладных, осуществлял доставку товара от БГООИ «Забота», до территории ООО «БЗФ» (протокол допроса свидетеля № 01-01-976 от 20.11.2009 г. т.7 л.д.37-40). В ходе допроса свидетель показал, что осуществлял доставку лесопродукция в адрес ООО «БЗФ» на автомобиле КАМАЗ 5410, государственный номер О 823 МЛ, принадлежащего лично Нахуцришвили И.Э. Предприятие БГООИ «Забота» Нахуцришвили И.Э. не знакомо, договор на оказание автотранспортных услуг БГООИ «Забота» с водителем Нахуцришвили И.Э. не заключало. По данным, полученным от ГИБДД г. Братска вышеуказанный автомобиль действительно принадлежит Нахуцришвили Иосифу Эдвардовичу.

Нахуцришвили И.Э., является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим грузовые автоперевозки. Произвести доставку груза до ООО «БЗФ» Нахуцришвили И.Э. предложил Глухов М.Н., который из объявления узнал, что Нахуцришвили И.Э. оказывает услуги по доставке грузов. На основании устной договоренности с Глуховым М.Н. Нахуцришвили И.Э. должен был произвести доставку леса от 120 километра Богучанской трассы до территории ООО «БЗФ». На указанном месте Богучанской трассы на автомобиль Нахуцришвили И.Э. производили перегрузку леса с других машин (вездеходов). После чего он отправлялся с грузом до места нахождения покупателя. Какое предприятие осуществляло рубку леса, транспортировку леса до трассы, погрузку леса на автомобиль водителю не известно. За оказанные услуги ему производилась оплата по 200 руб. за куб. леса (за рейс перевозили до 30 куб.). Деньги за оказанные услуги выплачивал водителю лично Глухов М.Н., никаких документов, свидетельствующих о полученных суммах, Нахуцришвили И.Э. не подписывал. Лесопродукцию Нахуцришвили И.Э. возил от Богучанской трассы на территорию ООО «БЗФ». Принимали лес работники ООО «БЗФ», кто именно, Нахуцришвили И.Э. не знает.

Как следует из письма директора по правовым вопросам общества Т.Г.Бутыриной (т.2 л.д.161-162), обществом проверялись только сведения по ЕГРЮЛ. Доказательств, подтверждающих, что обществом при вступлении в отношения со спорным контрагентом проверялись полномочия лица, действовавшего от имени спорного контрагента, в материалы дела обществом не представлено.

Ссылки общества на приказы о наделении Глухова М.Н. полномочиями на заключение договоров, подписание первичных документов и счетов-фактур (т.10 л.д.76-77, 87-88) апелляционным судом отклоняются по вышеизложенным мотивам, а также в связи с тем, что на представленных приказах никаких отметок об ознакомлении Глухова М.Н. с данным приказом не имеется, и содержание данного приказа противоречит установленным обстоятельствам.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что обществом не проявлено должной осмотрительности при вступлении в отношения со спорным контрагентом.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что обществом  реальность хозяйственных операций с БГООИ «Забота» не доказана.  Таким образом, налоговым органом  правомерно