Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2011 по делу n А19-22660/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ПМС» в спорных налоговых периодах заключены договоры подряда и договоры поставки товара с ООО «Контактрегион», ООО «ИнтерТех», ООО «Континент» и ООО «Сибирский дом».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

с ООО «Контактрегион»:

- договор поставки от 10.01.2006 № 10;

- договор подряда от 12.01.2006 №10/01/03;

- договор подряда от 19.01.2006 №10/01/07;

- договор подряда от 25.01.2006 №10/01/11;

- договор подряда от 03.04.2006 №10/04/02;

с ООО «ИнтерТех»:

- договор поставки от 15.01.2007 №Ирк-16/01;

- договор на выполнение работ от 26.01.2007 №Ирк-25/01;

- договор на выполнение работ от 01.02.2007 №Ирк-01/02;

- договор на выполнение работ от 01.03.2007 №Ирк-02/03;

- договор на выполнение работ от 02.04.2007 №Ирк-05/04;

с ООО «Континент»:

- договор поставки от 03.04.2006 №И-12;

- договор подряда от 26.04.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 03.05.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 03.06.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 28.06.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 24.07.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 01.08.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 10.08.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 01.09.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

- договор подряда от 02.10.2006 (к договору от 03.04.2006 №И-12);

с ООО «Сибирский дом»:

- договор поставки от 15.05.2007 №НИ-16;

- договор на выполнение работ от 27.04.2007 №НИ-6;

- договор на выполнение работ от 27.04.2007 №НИ-7.

В подтверждение взаимоотношений по оказанию подрядных работ, а также поставке товара данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения расходов по налогу на прибыль на проверку обществом представлены, в том числе: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ (формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3), книги покупок.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Контактрегион», ООО «ИнтерТех», ООО «Континент» и ООО «Сибирский дом» на общую сумму 8444016 руб., в том числе за 2006 год в сумме 3839220 руб., за 2007 год в сумме 4604796 руб.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), ООО «ПМС» включены затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль по указанным контрагентам в общей сумме 18877817 руб., в том числе, в 2007 году в сумме 21238457 руб.

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ООО «ПМС» генеральным директором Зайцевым А.С.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3, акты о приемке выполненных работ со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Контактрегион» - Кудашкиным Сергеем Александровичем, ООО «ИнтерТех» - Кононюком Владимировичем Леонидовичем, ООО «Континент» - Небайкиной Мариной Александровной, ООО «Сибирский дом» - Даниловым Денисом Игоревичем.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Контактрегион», ООО «ИнтерТех», ООО «Континент» и ООО «Сибирский дом» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

По контрагенту ООО «Контактрегион» установлено следующее.

Согласно письму Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска ООО «Контактрегион» с момента регистрации 10.08.2005 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска. Юридический адрес: 630052, г.Новосибирск, ул.Троллейная, 87. Учредителем и руководителем организации до 26.06.2006 являлся Кудашкин Сергей Александрович, имеющий паспорт серии 5004 №762145, выдан УВД Новосибирского района Новосибирской области 22.06.2006 и зарегистрированный по адресу: Новосибирская область, Новосибирский район, п.Садовый, ул.Магистральная, 29 (т.14, л.д.19-20).

В соответствии с ответом на запрос инспекции Управления Федеральной миграционной службы по Новосибирской области от 18.05.2006 №12/3539 Кудашкин С.А. документирован 22.06.2005 взамен утраченного новым паспортом серии 5004 №762145 (т.14, л.д.23).

По запросу инспекции от 20.05.2009 № 14-34/08554 ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска письмом вх. от 02.06.2009 № 4698 (т.14, л.д.19-20) в отношении ООО «Контактрегион» предоставлена следующая информация.

С целью установления местонахождения Кудашкина С.А. и его опроса ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска был направлен запрос в Управление внутренних дел Верх-Исетского района г.Екатеринбурга, которое перенаправило его в ГУВД Новосибирской области. Согласно полученному ответу от 28.06.2006 №87/6472 (вх. от 05.09.2006 № 4950) младшим оперуполномоченным ОБЭП Новосибирского РУВД Бадер А.А. в ходе неоднократных выездов по адресу регистрации Кудашкина С.А. - в п. Садовый, ул.Магистральная, 29 – установлено, что он проживает с матерью Кудашкиной Ниной Тимофеевной в общежитии. Со слов матери сын бывает дома крайне редко, злоупотребляет алкоголем, не работает и не учится, доходов не имеет, руководителем ООО «Контактрегион» не является (справка от 25.05.2006, т.12, л.д.64).

В письме от 23.07.2010 № 16-11/010040@ Межрайонная ИФНС России №15 по Новосибирской области сообщила о невозможности проведения допроса Кудашкина С.А. по причине отсутствия по его месту регистрации, направлена информация о розыске и получении объяснений от указанного лица.

Иркутским филиалом ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» по запросу от 21.06.2006 № 01-16.1/15883 предоставлена информация об отсутствии у ООО «Контактрегион» лицензий Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству (ответ от 28.06.2006 №1153/08, т.14, л.д.26).

В связи со сменой юридического адреса ООО «Контактрегион» 03.07.2006 снято с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска и поставлено на учет в ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга. Юридический адрес: 620028, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Нагорная,12. Учредителем и руководителем организации является Колосов Павел Анатольевич, 28.03.1972 года рождения, паспорт серии 5000 №569337 выдан ОВД Заельцовского района г.Новосибирска 23.02.2001, место регистрации: г.Новосибирск, ул. Линейная, 37/2-41.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в ГУВД по Новосибирской области от 11.02.2008 № 05-18/3772. Согласно ответу от 18.03.2008 №50/2840 Колосов П.А. по месту регистрации не проживает, опросить его не представляется возможным. На его имя зарегистрировано несколько организаций различных форм собственности. Колосов П.А. неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности (т.14, л.д.22).

ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга письмом от 02.04.2008 №04-13/23111 предоставлена информация о том, что ООО «Контактрегион» налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет, по адресу государственной регистрации не располагается (акт обследования от 15.04.2008, т.12, л.д.53). За организацией зарегистрированы следующие виды деятельности: «прочая оптовая торговля», «розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями» (т.12, л.д.69).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Контактрегион», открытому в филиале ООО «Промсвязьбанк» в г.Иркутск, не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов. Поступление денежных средств на расчетный счет свидетельствует о реализации обществом различного ассортимента товаров (услуг) (провод, кабель, информационные услуги, за услуги по договору подряда, спортивный инвентарь, печать баннера, за обеспечение музыкального оформления конкурса, за реактивы для гидробиологических исследований, за разработку сценария и проведение конкурса «Лучший социальный педагог», телефонные карты, транспортные услуги, обувь, дизельное топливо, торговое оборудование и др.). При этом движение денежных средств по расчетному счету общества носит транзитный характер, поступившие денежные средства преимущественно перечисляются на расчетные счета организаций, имеющие признаки фирм-однодневок: ООО «Техэнергострой» (1770 млн.руб.) и ООО «Геогрупп» (123 млн.руб.) (выписка, т.7).

В отношении ООО «Техэнергострой» и ООО «Геогрупп» установлены непричастность руководителей к деятельности названных организаций, отсутствие основных средств, имущества, численности работников, ненахождение по юридическим адресам и неуплата налогов либо их уплата в минимальном размере.

Расчетные счета ООО «Геогрупп», ООО «Контактрегион» и ООО «Техэхнергострой» открыты в один день в филиале ООО «ПромСервисБанк» в г.Иркутске.

По контрагенту ООО «ИнтерТех» установлено следующее.

Согласно сопроводительному письму от 12.08.2009 № 15-13/7253дсп@) ИФНС России по г. Архангельску ООО «ИнтерТех» поставлено на учет в инспекции с 31.01.2008, ранее находилось на учете в ИФНС России № 19 по г. Москве.

В соответствии с представленным в ИФНС России № 19 по г. Москве отчету о прибылях и убытках за 1 полугодие 2007 года сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) составила 6000 руб., при этом согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года реализация товаров (работ, услуг) произведена на сумму 3409 руб., НДС – 520 руб., по декларации за 2 квартал 2007 года реализация товаров (работ, услуг) отражена на сумму 3510 руб., НДС – 535 руб. (т.14, л.д.23, т.12, л.д. 107, 113).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля сделан запрос в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (ранее проводившей встречную проверку спорного поставщика) о предоставлении информации в отношении ООО «ИнтерТех» от 14.07.2009 № 15-11/3/11808@. ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска письмом от 17.07.2009 № 05-16/12056дсп предоставлены документы (т.14, л.д.31-32, т.12, л.д.108-109).

ИФНС России №19 по г.Москве установлено, что собственником помещения, расположенного по адресу: г.Москва, ул.Б.Семеновская, 45, стр.1, указанного в качестве юридического адреса ООО «ИнтерТех», является согласно свидетельству о государственной регистрации права от 23.09.2004 77 АБ № 875048 ООО «Франчайзариум», которое в свою очередь факт нахождения ООО «ИнтерТех» отрицает (акт от 24.04.2008, т.12, л.д.115, объяснение от 24.04.2008, т.12, л.д.119).

Согласно заявлению о государственной регистрации юридического лица при создании, решению учредителя ООО «ИнтерТех» от 16.11.2006 №1, приказу от 16.11.2006 №1, учредителем, генеральным директором