Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2011 по делу n А19-22660/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и главным бухгалтером ООО «ИнтерТех» заявлен Кононюк Владимир Леонидович, имеющий паспорт серии 70 05 №791531 выдан ОВД Плавского района Тульской области 09.03.2006 и зарегистрированный по адресу: Тульская область, Плавский район, п.Молочные дворы, ул.Зеленая, 6-10 (т. 12, л.д.124).

Допрошенный в качестве свидетеля Кононюк В.Л. пояснил, что в период поиска работы в г.Москва в 2007 году познакомился с девушкой, по предложению которой им в течение года зарегистрированы 50 организаций. Документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности открытых на его имя организаций он не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представлял, подписывал только готовые пакеты документов для заверения у нотариуса и регистрации фирм в ИФНС России №45 по г.Москве (протокол допроса свидетеля от 24.02.2009 №3, т.12, л.д.101-106).

Согласно предоставленной ИФНС России по г.Архангельску информации с момента постановки на налоговый учет в инспекции ООО «ИнтерТех» налоговую отчетность не представляет; имущества, транспортных средств, земельных участков, обособленных подразделений и филиалов не имеет; по новому адресу регистрации – г.Архангельск, проспект Троицкий, 63 – не находится, о чем свидетельствует протокол осмотра помещения от 07.03.2008 №07-35/162, в ходе которого установлено, что собственник здания ОАО «Архстрой» договоров аренды или субаренды с ООО «ИнтерТех» не заключал (письмо от 25.09.2008 №15-13/05901@дсп, т.14, л.д.113-114, протокол осмотра от 07.03.2008 №07-35/162, т.12, л.д.136-138). 

Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области письмом от 21.07.2010 №09-19/2115дсп@ сообщено о невозможности исполнения поручения инспекции от 02.07.2010 №14-34/413 о проведении допроса Кононюк В.Л. в силу его неявки по уведомлению от 12.07.2010.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ИнтерТех» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов (т.5, л.д.2-113, т.6).

По контрагенту ООО «Континент».

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Континент» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.08.2005 ИФНС России №21 по г.Москве. Юридический адрес: 109377, г.Москва, ул.1-я Новокузьминская, 3.

Согласно предоставленным ИФНС России №21 по г.Москве по запросу инспекции документам руководителем и главным бухгалтером ООО «Континент» при регистрации заявлена Небайкина Марина Александровна (паспорт серии 46 06 №364644, выданный 31.05.2004 2-м отделением милиции Солнечногорского УВД Московской области). Заявлением о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица внесены изменения - учредителем и генеральным директором с 28.06.2007 заявлен Зульфигаров Ильхам Али Оглы (паспорт серии 60 05 №077630, выдан 25.12.2004 ОВД Ленинского района г.Ростова-на-Дону) (письмо от 22.01.2010 №23-08/01759@, т.12, л.д.3-18).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля сделан запрос в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (ранее проводившей встречную проверку спорного поставщика) о предоставлении информации в отношении ООО «Континент».

В соответствии с сопроводительным письмом от 26.11.2007 № 23-08/30646 ООО «Континент» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года, декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2006 года представлены с нулевыми показателями. Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года реализация товаров (работ, услуг) произведена на сумму 35400 руб., НДС – 5400 руб., за 4 квартал 2006 года реализация товаров (работ, услуг) составила 35900 руб., НДС – 5476 руб. Юридический адрес организации является «массовым».

Согласно представленному сопроводительному письму ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 22.12.2008 № 23-08/19493 ООО «Континент» имеет признаки фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель, «массовый» учредитель. В ходе установления фактического местонахождения организации установлено, что организация по юридическому адресу - г. Москва, ул. Новокузьминская 1-я, 3 – не располагается, здание принадлежит ООО «ВЕСНА» на основании свидетельства о собственности ГРП 77 НН 071053 от 18.09.2001 (акт проверки фактического местонахождения организации от 26.07.2007, объяснения собственника, т.14, л.д.34-36).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля сделаны запросы от 30.07.2009 № 15-11/3/12505@, № 15-11/3/12518@) в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска о предоставлении информации по встречной проверке ООО «Континент».

В соответствии с сопроводительным письмом от 20.03.2008 №23-08/04509@ ООО «Континент» не располагает численностью, имуществом, транспортными средствами, земельными участками (т.14, л.д.39).

Оперативно-розыскной частью по налоговым преступлениям ГУВД Ростовской области письмом от 13.03.2008 №15/492223 сообщено о невозможности проведения допроса Зульфирова Ильхам Али Оглы в связи с его отсутствием на территории Ростовской области (т.14, л.д.57).

Согласно рапорту оперуполномоченного 4-го отделения ОРО по г.Ростов-на-Дону в ходе исполнения запроса ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска произведен выезд по месту регистрации Зульфирова Ильхама Али Оглы: г.Ростов-на-Дону, ул.Темерницкая, 34-31, в результате которого было установлено, что  Зульфиров Ильхам Али Оглы по данному адресу не проживает, со слов отца работает на стройке, никакого отношения ни к каким коммерческим организациям не имеет (т.14, л.д.58).

Согласно объяснениям Небайкиной М.А. от 06.02.2007, представленным отделом по г.Солнечногорску ОРЧ №9  криминальной милиции Управления по налоговым преступлениям ГУВД Московской области, к регистрации ООО «Континент» она никакого отношения не имеет, руководителем и главным бухгалтером не является, доверенности на представление своих интересов не давала, бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России № 21 по г. Москве не направляла (т.14, л.д.37-39).

Факт свидетельствования подлинности подписи Небайкиной М.А. в заявлении о государственной регистрации ООО «Континент» и в карточке с образцами подписей и оттиска печати нотариусом г.Москвы Федуловой Г.А. отрицается (письмо от 06.07.2009 №123, т.14, л.д.42).

По информации ИФНС России №21 по г.Москве ООО «Континент» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года, декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2006 года, 1 квартал 2007 года, а также  декларации по ЕСН за 1 квартал 2007 года представлены «нулевые». В ходе проведенных оперативно-розыскных мероприятий местонахождение организации не установлено, руководитель не найден. Основным видом деятельности является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Операции по расчетному счету приостановлены. Сведения о лицензиях, транспортных средствах отсутствуют (письма от 15.08.2008 №23-08/13937@, от 04.08.2008 №23-08/13245@, от 26.06.2008 №23-08/10956@, от 26.07.2010 №23-08/28725@, т.14, л.д.45-51).

В соответствии с письмом Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска от 12.08.2009 №05-21/006778дсп в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества установлено преимущественное перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «Тайм спрос» (ИНН 7715361167) и ООО «Спектр» (ИНН 5404265450), в отношении которых налоговым органом установлено следующее.

Согласно письму ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска от 14.03.2007 №ЛП-10-20дсп ООО «Спектр» (ИНН 5404265450) состоит на налоговом учете в инспекции с 02.02.2006. Организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; операции по расчетному счету приостановлены; по предоставленной ИФ ОАО Банк «Верхнеленский» информации поступившие от ООО «Континент» денежные средства перечисляются на счет ООО «Химсервис» (ИНН 7724509067).

По информации Инспекции ФНС России №24 г.Москве ООО «Химсервис» состоит на налоговом учете в инспекции с 05.04.2004; по адресу государственной регистрации не находится; согласно письму ИФ ОАО Банк «Верхнеленский» денежные средства, поступившие от ООО «Тайм спрос» поступают на счет физического лица – Шинкевича О.И., которому также перечисляются денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Спектр» от ООО «Континент» (т.14, л.д.53-55).

По контрагенту ООО «Сибирский дом» установлено следующее.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Сибирский дом» зарегистрировано в качестве юридического лица  05.04.2007 ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска. Юридический адрес: 630096, Новосибирская область, г.Новосибирск, ул.Станционная, 466. Руководителем и учредителем является Данилов Денис Игоревич (паспорт серии 5003 №808262, выдан УВД Октябрьского района г.Новосибирска).

ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в отношении ООО «Сибирский дом» предоставлена следующая информация. Организация состоит на налоговом учете в инспекции с 05.04.2007. Направленное по юридическому адресу требование о предоставлении документов вернулось с отметками отделения почтовой связи – «организация не зарегистрирована». Указанный в качестве руководителя и учредителя Данилов Д.И. числится в списках физических лиц, представивших письменные пояснения о непричастности к деятельности организаций, зарегистрированных на их имена и являющихся номинальными руководителями. Среднесписочная численность работников составила 1 человек. Сведениями о наличии транспортных средств инспекция не располагает. Последняя налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2007 года, по НДС за 4 квартал 2007 года (письма от 23.09.2008 №07-06/021659дсп@, №07-06/021664дсп@, от 24.12.2008 №07-06/327140 дсп, №07-06/03002дсп, т.12, л.д.40-42, т.14, л.д.73).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражены в сумме 3 096 000 руб. В то время как по расчетному счету, открытому в ОАО «Востсибтранскомбанк»,  за период с 25.05.2007 по 18.09.2007 обороты составили 1 042 004 895 руб. (т.14, л.д.66-72).

Согласно полученным ОРЧ КМ №1 ГУВД по Новосибирской области объяснениям Данилова Д.И. от 25.02.2008 им по предложению знакомого за вознаграждение зарегистрировано несколько организаций, к финансово-хозяйственной деятельности которых он не имеет отношения, являлся номинальным руководителем, документов не подписывал, отчетность не представлял (т.12, л.д.31-32).

Факт совершения нотариальных действий по заверению подписей Данилова Д.И. в представленных по запросу инспекции ОАО «Востсибтранскомбанк» договоре на расчетно-кассовое обслуживание от 25.05.2007 №48, карточке с образцами подписей и оттиска печати нотариусом Некрасовой Е.Ю. отрицается (письмо от 12.03.2009 №4074дсп, т.12, л.д.34, 41-42).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирский дом», открытому в филиале «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) за период с 25.05.2007 по 18.09.2007 не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов (т.4, л.д.70-166).

При этом движение денежных средств по расчетному счету общества носит транзитный характер, поступившие денежные средства в течение небольшого временного промежутка (1-2 дня) перечисляются на счета физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации: TIAN HONG (расчетный счет №42601810900050000078 в Филиале ООО «Промсервисбанк» и расчетный счет №40820810807000000003 в Иркутском филиале ОАО КБ «Восточный») и ZHANG XIURONG (расчетный счет №42601810200050000079 в филиале ООО «Промсервисбанк»).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров и выполнения подрядных работ для ООО «ПМС». Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции соглашается с заявителем в том, что отсутствие организаций по юридическому адресу не может являться единственным основанием для отказа в принятии расходов, вместе с тем, в совокупности с другими установленными инспекцией обстоятельствами, может свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами. При этом, ссылаясь на недоказанность налоговым органом отсутствия контрагентов ООО «Контактрегион», ООО «Континент» и ООО «ИнтерТех» по адресу государственной регистрации в период совершения хозяйственных операций, заявителем доказательств обратного, в том числе в подтверждение того, что при заключении и исполнении сделок Общество выясняло местонахождение контрагентов, не представлено.     

Доводы заявителя о недопустимости в качестве доказательств объяснений Кудашкиной Н.Т., Данилова Д.И., Небайкиной Н.А. судом апелляционной инстанции отклоняются, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими  федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Принципы относимости и допустимости доказательств, изложенные в статьях  67 и 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не ограничивают право как налогового органа, так и налогоплательщика представить в суд при разрешении спора по существу любые документы, если они имеют непосредственное отношение к предмету спора и получены с соблюдением установленного законом порядка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений