Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2011 по делу n А19-22660/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товарных накладных формы ТОРГ-12: 21 от 30.01.2007, 23 от 06.02.2007, 46 от 01.03.2007, 95 от 02.04.2007, 118 от 30.04.2007, 120 от 02.05.2007; актов формы КС-2, справок формы КС-3: б/н от 20.02.2007, 1 от 20.02.2007, 2 от 27.02.2007, 1 от 27.02.2007, б/н от 21.03.2007; 1, 2 от 21.03.2007; 1, 2, 3 от 19.04.2007; 1, 2, 3 от 19.04.2007 выполнены не Кононюком Владимиром Леонидовичем, а иным лицом (т.2, л.д.124-127).

По контрагенту ООО «Континент» обществом представлены:

по договору поставки от 03.04.2006 № И-12:

- счета-фактуры: №83 от 27.04.2006, №93 от 03.05.2006, №95 от 18.05.2006, №103 от 05.06.2006, №121 от 19.06.2006, №127 от 20.06.2006, №148 от 03.07.2006, №169 от 05.07.2006, №137 от 05.07.2006, №221 от 02.08.2006, №246 от 30.08.2006, №243 от 04.09.2006, №305 от 02.10.2006, №362 от 26.10.2006, №365 от 27.10.2006, №385 от 01.12.2006;

- товарные накладные: №75 от 27.04.2006, №77 от 03.05.2006, №79 от 18.05.2006, №98 от 05.06.2006, №108 от 19.06.2006, №115 от 20.06.2006, №129 от 03.07.2006, №136 от 05.07.2006, №137 от 05.07.2006, №172 от 02.08.2006, №179 от 30.08.2006, №196 от 04.09.2006, №205 от 02.10.2006, №298 от 26.10.2006, №301 от 27.10.2006, №309 от 01.12.2006;

по договору подряда от 26.04.2006:

- счет-фактура № 92 от 02.05.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 02.05.2006;

- справка формы №КС-3 № 1 от 02.05.2006;

по договору подряда от 03.05.2006:

- счет-фактура № 107 от 06.06.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 06.06.2006;

- справка формы №КС-3 № 1 от 06.06.2006;

по договору подряда от 03.06.2006:

- счет-фактура № 232 от 28.08.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 28.08.2006;

- справка формы №КС-3 № 1 от 28.08.2006;

по договору подряда от 28.06.2006:

- счет-фактура № 157 от 04.07.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 03.07.2006;

по договору подряда от 24.07.2006:

- счет-фактура № 263 от 05.09.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 05.09.2006;

- справка формы №КС-3 №1 от 05.09.2006;

по договору подряда от 01.08.2006:

- счета-фактуры № 230 от 17.08.2006, № 231 от 28.08.2006;

- акты выполнения работ формы № КС-2 от 17.08.2006, от 28.08.2006;

- справка формы №КС-3 № 1 от 28.08.2006;

по договору подряда от 10.08.2006:

- счета-фактуры №261 от 05.09.2006, №262 от 05.09.2006;

- акт выполнения работ формы КС-2 от 05.09.2006;

- справка формы КС-3 №1 от 05.09.2006;

по договору подряда от 01.09.2006:

- счет-фактура № 328 от 03.10.2006;

- акт выполнения работ формы №КС-2 от 03.10.2006;

- справка формы №КС-3 № 1 от 03.10.2006;

по договору подряда от 02.10.2006:

- счета-фактуры № 326 от 03.10.2006, № 327 от 03.10.2006;

- акт выполнения работ формы КС-2 от 03.10.2006;

-  справка КС-3 № 1 от 03.10.2006.

Указанные документы подписаны от имени ООО «Континент» Небайкиной М.А.

Согласно объяснениям Небайкиной М.А. от 06.02.2007, представленным отделом по г.Солнечногорску ОРЧ №9  криминальной милиции Управления по налоговым преступлениям ГУВД Московской области, к регистрации ООО «Континент» она никакого отношения не имеет, руководителем и главным бухгалтером не является, доверенности на представление своих интересов не давала, бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России № 21 по г. Москве не направляла (т.14, л.д.37-39).

Факт свидетельствования подлинности подписи Небайкиной М.А. в заявлении о государственной регистрации ООО «Континент» и в карточке с образцами подписей и оттиска печати нотариусом г.Москвы Федуловой Г.А. отрицается (письмо от 06.07.2009 №123, т.14, л.д.42).

В порядке статьи 95 Налогового кодекса РФ Инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 01.07.2010 № 14-38/20, в соответствии с которым перед экспертом ИП Грамотеевым А.Н. поставлены следующие вопросы:

- выполнены ли подписи от имени Небайкиной Марины Александровны в представленных на экспертизу документах: копиях договоров от 03.04.2006 № И-12, от 26.04.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 03.05.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 03.06.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 28.06.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 24.07.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 01.08.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 10.08.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 01.09.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12), от 02.10.2006 (к договору от 03.04.2006 И-12); копиях счетов-фактур: 83 от 27.04.2006, 93 от 03.05.2006, 95 от 18.05.2006, 103 от 05.06.2006, 121 от 19.06.2006, 127 от 20.06.2006, 148 от 03.07.2006, 169 от 05.07.2006, 137 от 05.07.2006, 221 от 02.08.2006, 246 от 30.08.2006, 243 от 04.09.2006, 305 от 02.10.2006, 362 от 26.10.2006, 365 от 27.10.2006, 385 от 01.12.2006, 92 от 02.05.2006, 107 от 06.06.2006, 232 от 28.08.2006, 157 от 04.07.2006, 263 от 05.09.2006, 230 от 17.08.2006, 231 от 28.08.2006, 261 от 05.09.2006, 262 от 05.09.2006, 328 от 03.10.2006, 326 от 03.10.2006, 327 от 03.10.2006; копиях товарных накладных формы ТОРГ-12: 75 от 27.04.2006, 77 от 03.05.2006, 79 от 18.05.2006, 98 от 05.06.2006, 108 от 19.06.2006, 115 от 20.06.2006, 129 от 03.07.2006, 136 от 05.07.2006, 137 от 05.07.2006, 172 от 02.08.2006, 179 от 30.08.2006, 196 от 04.09.2006, 205 от 02.10.2006, 298 от 26.10.2006, 301 от 27.10.2006, 309 от 01.12.2006, 25 от 02.05.2006, 32 от 06.06.2006, 168 от 30.08.2006; копиях актов формы КС-2, справок формы КС-3: б/н от 02.05.2006, №1 от 02.05.2006, б/н от 06.06.2006, № 1 от 06.06.2006, б/н от 28.08.2006, № 1 от 28.08.2006, 03.07.2006, б/н 05.09.2006, № 1 от 05.09.2006, б/н от 17.08.2006, б/н от 28.08.2006, № 1 от 28.08.2006, б/н от 05.09.2006, № 1 от 05.09.2006, б/н от 05.09.2006, б/н от 03.10.2006, № 1 от 03.10.2006, б/н от 03.10.2006, б/н от 03.10.2006, № 1 от 03.10.2006, копии карточки с образцами подписей и копии договора банковского счета от 18.04.2006 № 180406-2 Небайкиной Мариной Александровной или иным (иными) лицом (лицами)?

- одним или разными лицами выполнены подписи от имени Небайкиной Марины

Александровны в представленных документах? (т.2, л.д.109).

Согласно протоколу №14-38/20.1 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и разъяснении его прав от 01.07.2010 представителю ООО «ПМС» по доверенности Кустову О.А. разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Налогового кодекса РФ, замечания к протоколу и к постановлению о назначении экспертизы отсутствуют (т.2, л.д.110).

Согласно заключению эксперта №58-07/10 от 08.07.2010 подписи от имени Небайкиной М.А., в представленных договоре №И-12 от 03.04.2006, договоре от 26.04.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 03.05.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 03.06.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 28.06.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 24.07.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 01.08.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 10.08.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 01.09.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, договоре от 02.10.2006 к договору №И-12 от 03.04.2006, счетах-фактурах №№83 от 27.04.2006, 93 от 03.05.2006, 95 от 18.05.2006, 103 от 05.06.2006, 121 от 19.06.2006, 127 от 20.06.2006, 148 от 03.07.2006, 169 от 05.07.2006, 137 от 05.07.2006, 221 от 02.08.2006, 246 от 30.08.2006, 243 от 04.09.2006, 305 от 02.10.2006, 362 от 26.10.2006, 365 от 27.10.2006, 385 от 01.12.2006, 92 от 02.05.2006, 107 от 06.06.2006, 232 от 28.08.2006, 261 от 05.09.2006, 262 от 05.09.2006, 328 от 03.10.2006, 326 от 03.10.2006, 327 от 03.10.2006; товарных накладных формы ТОРГ-12 №№75 от 27.04.2006, 77 от 03.05.2006, 79 от 18.05.2006, 98 от 05.06.2006, 108 от 19.06.2006, 115 от 20.06.2006, 129 от 03.07.2006, 136 от 05.07.2006, 137 от 05.07.2006, 172 от 02.08.2006, 179 от 30.08.2006, 196 от 04.09.2006, 205 от 02.10.2006, 298 от 26.10.2006, 301 от 27.10.2006, 309 от 01.12.2006, 25 от 02.05.2006, 32 от 06.06.2006, 168 от 30.08.2006, актах формы КС-2, справках формы КС-3 б/н от 02.05.2006, №1 от 02.05.2006, б/н от 06.06.2006, №1 от 06.06.2006, б/н от 28.08.2006, №1 от 28.08.2006, 03.07.2006, б/н от 05.09.2006, №1 от 05.09.2006, б/н от 17.08.2006, б/н от 28.08.2006, №1 от 28.08.2006, б/н от 05.09.2006, №1 от 05.09.2006, б/н от 05.09.2006, б/н от 03.10.2006, №1 от 03.10.2006, б/н от 03.10.2006, б/н от 03.10.2006, №1 от 03.10.2006, карточке с образцами подписей и оттиска печати. Договоре банковского счета №180406 от 18.04.2006, выполнены не Небайкиной Мариной Александровной, а иными лицами (т.2, л.д.111-120).

По контрагенту ООО «Сибирский дом» обществом представлены:

по договору поставки от 15.05.2007 № НИ-16:

- счета-фактуры: № 45 от 15.05.2007, №47 от 16.05.2007, №48 от 18.05.2007, №55 от 28.05.2007, №59 от 29.05.2007, №76 от 31.05.2007, №85 от 07.06.2007, №97 от 29.06.2007, №109 от 02.07.2007, №111 от 03.07.2007, №112 от 10.07.2007, №125 от 02.08.2007, №145 от 22.08.2007, №198 от 31.08.2007;

- товарные накладные: №29 от 15.05.2007, №31 от 16.05.2007, №33 от 18.05.2007, №43 от 28.05.2007, №44 от 29.05.2007, №56 от 31.05.2007, №68 от 07.06.2007, №78 от 29.06.2007, №79 от 02.07.2007, №83 от 03.07.2007, №94 от 10.07.2007, №120 от 02.08.2007, №133 от 22.08.2007, №175 от 31.08.2007;

 по договору на выполнение работ от 27.04.2007 № НИ-6:

- счет-фактура № 35 от 17.05.2007;

- акт выполнения работ формы КС-2 от 17.05.2007;

по договору на выполнение работ от 27.04.2007 № НИ-7:

- счет-фактура № 354 от 17.05.2007;

- акт выполнения работ формы КС-2 от 17.05.2007;

Указанные документы подписаны от имени ООО «Сибирский дом» Даниловым Д.И.

Согласно полученным ОРЧ КМ №1 ГУВД по Новосибирской области объяснениям Данилова Д.И. от 25.02.2008 им по предложению знакомого за вознаграждение зарегистрировано несколько организаций, к финансово-хозяйственной деятельности которых он не имеет отношения, являлся номинальным руководителем, документов не подписывал, отчетность не представлял (т.12, л.д.31-32).

Факт совершения нотариальных действий по заверению подписей Данилова Д.И. в представленных по запросу инспекции ОАО «Востсибтранскомбанк» договоре на расчетно-кассовое обслуживание от 25.05.2007 №48, карточке с образцами подписей и оттиска печати нотариусом Некрасовой Е.Ю. отрицается (письмо от 12.03.2009 №4074дсп, т.12, л.д.34, 41-42).

1 июля 2010 года Инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы №14-38/17, в соответствии с которым перед экспертом ИП Грамотеевым А.Н. поставлены следующие вопросы:

- выполнены ли подписи от имени Данилова Дениса Игоревича в представленных на экспертизу документах: копиях договоров от 15.05.2007 № НИ-16, от 27.04.2007 № НИ-6, от 27.04.2007 № НИ-7; копиях счетов-фактур: 45 от 15.05.2007, 47 от 16.05.2007, 48 от 18.05.2007, 55 от 28.05.2007, 59 от 29.05.2007, 76 от 31.05.2007, 85 от 07.06.2007, 97 от 29.06.2007, 109 от 02.07.2007, 111 от 03.07.2007, 112 от 10.07.2007, 125 от 02.08.2007, 145 от 22.08.2007, 198 от 31.08.2007, 35 от 17.05.2007, 354 от 17.05.2007; копиях товарных накладных формы ТОРГ-12: 29 от 15.05.2007, 31 от 16.05.2007, 33 от 18.05.2007, 43 от 28.05.2007, 44 от 29.05.2007, 56 от 31.05.2007, 68 от 07.06.2007, 78 от 29.06.2007, 79 от 02.07.2007, 83 от 03.07.2007, 94 от 10.07.2007, 120 от 02.08.2007, 133 от 22.08.2007, 175 от 31.08.2007; копиях актов формы КС-2, копиях справок формы КС-3: б/н от 17.05.2007, б/н от 17.05.2007 Даниловым Денисом Игоревичем или иным (иными) лицом (лицами)?

- одним или разными лицами выполнены подписи от имени Данилова Дениса Игоревича в представленных документах? (т.2, л.д.129).

Согласно протоколу №14-38/17.1 от 01.07.2010 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и разъяснении его прав представителю ООО «ПМС» Кустову О.А. разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Налогового кодекса РФ, замечаний по кандидатуре эксперта и поставленным перед экспертом вопросам от представителя общества не представлено (т.2, л.д.130).

Согласно заключения эксперта от 07.07.2010 №54-07/10 подписи от имени Данилова Д.И., в представленных договорах от 15.05.2007 № НИ-16, от 27.04.2007 №НИ-6, от 27.04.2007 № НИ-7; счетов-фактур: 45 от 15.05.2007, 47 от 16.05.2007, 48 от 18.05.2007, 55 от 28.05.2007, 59 от 29.05.2007, 76 от 31.05.2007, 85 от 07.06.2007, 97 от 29.06.2007, 109 от 02.07.2007, 111 от 03.07.2007, 112 от 10.07.2007, 125 от 02.08.2007, 145 от 22.08.2007, 198 от 31.08.2007, 35 от 17.05.2007, 354 от 17.05.2007; товарных накладных формы № ТОРГ-12: 29 от 15.05.2007, 31 от 16.05.2007, 33 от 18.05.2007, 43 от 28.05.2007, 44 от 29.05.2007, 56 от 31.05.2007, 68 от 07.06.2007, 78 от 29.06.2007, 79 от 02.07.2007, 83 от 03.07.2007, 94 от 10.07.2007, 120 от 02.08.2007, 133 от 22.08.2007, 175 от 31.08.2007; актов формы КС-2, справок формы КС-3: б/н от 17.05.2007, б/н от 17.05.2007 выполнены не Даниловым Денисом Игоревичем, а иным лицом (т.2, л.д.131-134).

Суд апелляционной инстанции, оценив экспертные заключения, не содержащие каких-либо противоречивых выводов, считает их допустимыми и относимыми доказательствами по делу.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции считает, что материалами дела подтверждается факт подписания первичных документов неустановленными лицами от имени контрагентов общества ООО «Контактрегион», ООО «Континент», ООО «ИнтерТех» и ООО «Сибирский дом» и наличия в первичных документах недостоверных сведений.

При этом ссылки заявителя апелляционной жалобы на подтверждение полномочий лиц, выступающих в качестве руководителей спорных контрагентов, сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, при установленных по делу обстоятельствах в их совокупности и взаимосвязи, не свидетельствуют о подписании счетов-фактур и первичных документов уполномоченными лицами контрагентов.

Довод заявителя, приведенный им также в апелляционной жалобе, о недопустимости заключений почерковедческих экспертиз, проведенных ИП Грамотеевым А.Н. в силу ненадлежащей его квалификации, являлся предметом рассмотрения суда первой инстанции и ему дана надлежащая оценка.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для признания вывода суда первой инстанции в данной части необоснованным. При этом суд первой инстанции правомерно руководствовался следующими нормами права.  

Согласно статье 41 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», регламентирующей распространение действия настоящего Федерального закона на судебно-экспертную деятельность лиц, не являющихся государственными судебными экспертами, в соответствии с нормами процессуального законодательства Российской Федерации судебная экспертиза может производиться вне государственных судебно-экспертных учреждений лицами, обладающими