Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 по делу n А19-943/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

01.01.2010 по 31.12.2010. Письмом от 01.04.2010 КПКГ «Кредит Юнион» в связи производственной необходимостью договор расторгнут, организация по данному адресу не находится (т.13, л.д.72-75).

В отношении контрагента ООО «Стелла» установлено следующее.

По предоставленной Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска информации ООО «Стелла» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2007 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Юридический адрес организации: г.Иркутск, ул.Депутатская, 14, руководитель, учредитель – Кривошеин М.В., зарегистрированный по адресу: г.Иркутск, ул.30 Дивизии, 7. Численность работников, согласно отчетности, в 2007 году составила 0 человек (письмо от 29.04.2010 №09-16/009615Дсп@, т.11, л.д.102).

Допрошенная в качестве свидетеля заместитель главного бухгалтера ЗАО «Шредер», являющегося собственником здания, расположенного по адресу: г.Иркутск ул.Депутатская,14, Алексеева Е.В. пояснила, что договоры аренды или субаренды за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 с ООО «Стелла» не заключались (т.11, л.д.118-121).

В соответствии с протоколом допроса свидетеля от 08.04.2008 №11-326/131, проведенным специалистом 1 разряда Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области в присутствии оперуполномоченного УНП ГУВД по Иркутской области в помещении УК-272/15 г.Ангарск, заявления на государственную регистрацию организаций ООО «Стелла», ООО «Астра», ООО «Терра», ООО «Байкалтранссервис», ООО «Аспера», ООО «Горняк+», ООО «Д-Торг», ООО «Магир», ООО «Эгида», ООО «Фриком», ООО «Файдо», ООО «Техкомплект», ООО «СП», ООО «Байкалсиб», ООО «Бриз», ООО «Горняк», ООО «Сибтон», ООО «Амик», ООО «Сибсервис», ООО «Мастер», ООО «ЕвроСибСтрой» Кривошеин М.В. не подписывал, руководителем и учредителем данных организаций не являлся. Документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, не подписывал, налоговую отчетность не сдавал (т.11, л.д.105-114).

Аналогичные показания даны Кривошеиным М.В. и оперуполномоченному УНП ГУВД Иркутской области в объяснении от 10.04.2008, согласно которым в 2005 году им утерян паспорт, в связи с употреблением наркотических средств паспорт не был восстановлен; в 2006 году он осужден по статье 111 части 1 Уголовного кодекса РФ и этапирован в Исправительную колонию №15, расположенную в г.Ангарске; учредительных документов при регистрации организаций, в том числе ООО «Стелла», не подписывал, отношения к ним не имеет, доверенностей и иных документов от их имени не подписывал (т.11, л.д.115-116).

Согласно справке ГУФСИН России по Иркутской области от 30.04.2010 №39/3/3-174 Кривошеин М.В., 1978 года рождения, освобожден по отбытии срока наказания 03.11.2009 из учреждения УК-272/15 г.Ангасрк, убыл по адресу: г.Иркутск, ул.Жигулевская, 1А-7 (т.11, л.д.101).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Стелла», открытому в АКБ «Радиан» за период с 06.02.2007 (дата открытия счета) по 24.04.2008 (дата закрытия счета) не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов (т.40, л.д.75-91).

В ходе анализа движения по расчетному счету установлено, что полученные от ООО «СМ-Вест» денежные средства в короткий промежуток времени перечисляются на расчетный счет  КПКГ «Департамент вкладов и займов» (ИНН 0326037380), как взнос личных сбережений по договору 157382 от 04.06.07 за Интигринова И.Ю.

В отношении КПКГ «Департамент вкладов и займов» инспекцией направлен запрос от 07.05.2010 №02-10/17217@ в МИФНС №2 по Республике Бурятия, согласно ответу на который, в производстве Следственного Управления при МВД по Республике Бурятия находится уголовное дело №72-10-11 в отношении неустановленных лиц из числа руководства потребительского кооператива граждан «Департамент вкладов и займов» по признакам преступления, предусмотренного части 4 статьи 159 Уголовного кодекса РФ, по факту хищения в период времени с 2006-2009гг. имущества граждан.

В отношении контрагента ООО «Альянс» установлено следующее.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Альянс» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Новосибирска 10.10.2005. Юридический адрес: 630099, Новосибирская область, г.Новосибирск, ул.Ядринцевская, 46. Руководитель и единственный учредитель – Волосевич С.В., зарегистрированный по адресу: г.Новосибирск, ул.Бориса Богаткова, 249-7 (т.26, л.д.16-20).

По предоставленным Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Новосибирска сведениям ООО «Альянс» состоит на учете в инспекции с 11.10.2005, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2006 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Сведениями о транспортных средствах и имуществе инспекция не располагает (письма от 14.04.2010 №17-15/014805@, от 01.04.2008 №ИР-14-15/6517дсп@, т.12, л.д.52-53).

В соответствии с письмами Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области от 15.12.2006 №50/14735, от 21.11.2008 №50/11728 Волосевич С.В. не имеет отношений к деятельности зарегистрированных на его имя организаций, в том числе ООО «Альянс»  (т.26, л.д.113-114). Письмом от 23.04.2009 №50/5390 Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области сообщило о том, что в ГУВД по Новосибирской области имеются сведения об утрате паспорта на имя Волосевич С.В., а по данным ЕГРЮЛ по Новосибирской области Волосевич С.В. числится руководителем 90 юридических лиц (т.26, л.д.115).

Согласно полученным оперуполномоченным ОРЧКМ №1 (по линии НП) ГУВД Новосибирской области объяснениям от 27.09.2006 Волосевич С.В. не имеет отношения к зарегистрированным на его имя организациям, руководителем и учредителем никаких организаций не являлся, в 2005 году им утерян паспорт (т.12, л.д.48-49).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс», открытому в АКБ «РАДИАН» (ОАО), за период с 01.01.2007 по 20.02.2007 (дата закрытия счета) не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов. Кроме того, из анализа движения по расчетному счету усматривается транзитный характер движения денежных средств. Полученные от ООО «СМ-Вест» денежные средства перечисляются на лицевой счет физического лица Казакова М.И., которые в последующем им обналичиваются (т.40, л.д.69-73, 92-96).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагентов общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров в адрес ООО «СМ-Вест». Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции соглашается с заявителем в том, что отсутствие организаций по юридическому адресу не может являться единственным основанием для отказа в принятии расходов и принятии вычетов, вместе с тем, в совокупности с другими установленными инспекцией обстоятельствами, может свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

При этом, ссылаясь на недоказанность налоговым органом отсутствия контрагентов ООО «СРК» и ООО «Стелла» по адресу государственной регистрации в период совершения хозяйственных операций, заявителем доказательств обратного, в том числе в подтверждение того, что при заключении и исполнении сделок Общество выясняло местонахождение контрагентов, не представлено.

Доводы общества о ненадлежащем заверении налоговым органом представленных выписок по расчетным счетам контрагентов судом апелляционной инстанции отклоняются как не соответствующие материалам дела. Осуществление по расчетному счету ООО «ЭлитСтройИнвест» расходных операций на приобретение бытовой техники, канцтоваров и т.п. не опровергает правильный вывод суда первой инстанции о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности сведений в документах, представленных обществом в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по спорным контрагентам на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

По контрагенту ООО «Промлидер» обществом представлены:

- счета-фактуры: №444 от 20.07.2007, № 100 от 30.06.2008,

- товарные накладные: № 161 от 20.07.2007, №100 от 30.06.2008.

Указанные документы подписаны Пилипенко П.П.

Согласно полученным в ходе проведения встречных проверок протоколам допроса свидетеля от 19.05.2009 №15-14/36, от 27.02.2010 №11-46/2 Пилипенко П.П. в 2006 году познакомился в баре с мужчиной по имени Максим, пообещавшим ему его трудоустроить и предложивший зарегистрировать организацию. Получив паспорт Пилипенко П.П. Максим своего обещания не выполнил, вознаграждение не выплатил и на телефонные звонки не отвечал. Документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных на его имя организаций не подписывал. Фактическим руководителем и учредителем организаций ООО «Промлидер», ООО «Коммерс», ООО «Жизнь», ООО «Коруна», ООО «Компания Сибирь», ООО «Максимум», ООО «Сатурн», ООО «Бизнесгарант», ООО «Альтернатива» Пилипенко П.П. не являлся (т.31, л.д.41-44, 46-50).

На запрос в ИФНС России по Ленинскому округу от 21.04.2010 № 02-10/15114 о предоставлении имеющейся информации о деятельности ООО «Промлидер» 04.05.2010 представлено объяснение Пилипенко П.П. от 02.07.2009, полученное старшим  оперуполномоченным Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области, согласно которому с февраля 2008 года Пилипенко П.П. нигде не работает, ранее работал охранником в ЧОА «Атэкс» (т.31, л.д.45).

В порядке взаимодействия с правоохранительными органами, ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска на основании письма № 02-12/461 от 30.04.2010 «Об оказании содействия» (т.40, л.д.29), адресованного начальнику Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области «Об оказании содействия» было получено почерковедческое исследование, выполненное Экспертно-криминалистическим центром ГУВД по Иркутской области.

В качестве образцов подписи Пилипенко П.П. использовались подписи в копии протокола допроса свидетеля от 19.05.2009 №15-14/36, в копии объяснения от 02.07.2009, в копии паспорта, копии экспериментальных образцов.

В соответствии со справкой специалиста Плаксиной Т.Ф. № 128 от 24.06.2010 при сравнении подписей от имени Пилипенко П.П., изображения которых имеются в копиях документов от имени ООО «Промлидер», с образцами подписей Пилипенко П.П., установлены различия по общим и частным признакам. Установленные различающиеся признаки устойчивы, существенны и достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Пилипенко П.П.,  изображения которых имеются в копиях документов от имени ООО «Промлидер» выполнены не Пилипенко Петром Петровичем, а иным лицом (т.21, л.д.67-70).   

По контрагенту ООО «Стелла» обществом на проверку представлены:

- счет-фактура от 23.06.2008 №1011,

- товарная накладная от 23.06.2008 №1011,

- договор поставки нефтепродуктов от 06.06.2008 № 32/1,

- акт приема-передачи нефтепродуктов от 23.06.2008,

Указанные документы подписаны Кривошеиным М.В.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля от 08.04.2008 №11-326/131, проведенным специалистом 1 разряда Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области в присутствии оперуполномоченного УНП ГУВД по Иркутской области в помещении УК-272/15 г.Ангарск, заявления на государственную регистрацию организаций ООО «Стелла», ООО «Астра», ООО «Терра», ООО «Байкалтранссервис», ООО «Аспера», ООО «Горняк+», ООО «Д-Торг», ООО «Магир», ООО «Эгида», ООО «Фриком», ООО «Файдо», ООО «Техкомплект», ООО «СП», ООО «Байкалсиб», ООО «Бриз», ООО «Горняк», ООО «Сибтон», ООО «Амик», ООО «Сибсервис», ООО «Мастер», ООО «ЕвроСибСтрой» Кривошеин М.В. не подписывал, руководителем и учредителем данных организаций не являлся. Документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, не подписывал, налоговую отчетность не сдавал (т.11, л.д.105-114).

Аналогичные показания даны Кривошеиным М.В. и оперуполномоченному УНП ГУВД Иркутской области в объяснении от 10.04.2008, согласно которым в 2005 году им утерян паспорт, в связи с употреблением наркотических средств паспорт не был восстановлен; в 2006 году он осужден по статье 111 части 1 Уголовного кодекса РФ и этапирован в Исправительную колонию №15, расположенную в г.Ангарске; учредительных документов при регистрации организаций, в том числе ООО «Стелла», не подписывал, отношения к ним не имеет, доверенностей и иных документов от их имени не подписывал (т.11, л.д.115-116).

В порядке взаимодействия с правоохранительными органами, ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска на основании письма № 02-12/461 от 30.04.2010, адресованного начальнику Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области «Об оказании содействия» было получено почерковедческое исследование, выполненное Экспертно-криминалистическим центром ГУВД по Иркутской области.

В качестве образцов подписи Кривошеина М.В. использовались подписи в копии протокола допроса свидетеля от 18.04.2008 и копии экспериментальных образцов.

В соответствии со справкой специалиста Плаксиной Т.Ф. № 128 от 24.06.2010 при сравнении подписей от имени Кривошеина М.В., изображения которых имеются в копиях документов от имени ООО «Стелла», с образцами подписей Кривошеина М.В., установлены различия по общим и частным признакам. Установленные различающиеся признаки устойчивы, существенны и достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Кривошеина М.В., изображения которых имеются в копиях документов от имени ООО «Стелла» выполнены не Кривошеиным Максимом Владимировичем, а иным лицом (т.21, л.д.67-70).   

По контрагенту ООО «Альянс» обществом на проверку представлены:

- платежные поручения: от 30.01.2007 №56, от 26.01.2007 №46, от 22.01.2007 №28,

- счета-фактуры: от 19.01.2007 №42, от 09.01.2007 №15, от 19.02.2007 №152, от 14.02.2007 №137, от 19.02.2007 №63,

- акты приема-передачи нефтепродуктов от 19.01.2007, от 19.02.2007.