Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 по делу n А19-17638/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

продукцию (минеральная вода «Иркутская» 2л, 0,6л), отгрузка товара производится силами и транспортом поставщика, стоимость доставки включена в стоимость товара, расчеты за поставленный товар производятся путём перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, либо наличными денежными средствами. Договор поставки товаров от 10 января 2008 года № б/н, подписан от имени руководителя ООО «Курьер» Брышевым Андреем Ривокатовичем.

Также представлены счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12. Счета-фактуры, товарные накладные (Торг-12) за период с 01.01.2008-17.03.2008 - подписаны от имени директора Брышевым Андреем Ривокатовичем, от имени главного бухгалтера - Барышевой Г.Ф.(т.2 л.д.53-68)

При проведении анализа представленных организацией товарных накладных (Торг-12) период с 01.01.2008-17.03.2008 установлено, что, в данных документах указан адрес грузоотправления г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 204.

Согласно сведениям БД ЭОД по состоянию на 29.05.2012 установлено, что собственниками имущества расположенного по адресу г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 204 являлись 11 организаций, в том числе: ООО «Новый мир» ИНН 3810033169, ООО «Ангарский завод розлива минеральных вод» ИНН 3801083710.

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, в отношении ООО «Новый мир» ИНН 3810033169 КПП 380801001 установлено: юридический адрес организации: 664007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 125, уставный капитал 10 500 руб., учредители: Коковкин Р. А., ООО «Ангарский завод розлива минеральных вод» ИНН 3801083710, директор в период 19.11.2007-17.08.2008 Коковкин Р. А., паспорт …, 13.01.2010 ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, председатель ликвидационной комиссии Юрьев Е. А. контактный номер телефона 348-382 (т.14 л.д.5-22).

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД справки о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ за 2008 в МИФНС России №16 по Иркутской области не представлялись.

Организацией по требованию от 05.03.2012 № 10-30.2/13 представлен сертификат соответствия (копия) № РОСС RU.AIO68.B06007 на товар (сырье), приобретенный у поставщика ООО «Курьер», из которого, установлено: данный документ выдан Органом по сертификации продукции и услуг ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента», срок действия с 10.07.2007 по 09.07.2009, на продукцию Вода минеральная питьевая лечебно-столовая «Иркутская» расфасованная в бутылки из ПЭТФ вместимостью 0,6л, 1,0л, 1.5л, 2л, Код ОК 005 (ОКП) 91 8543; серийный выпуск соответствует требованиям нормативных документов (ГОСТ 13273-88 п. 1.1.10 п.1.1.14; ГОСТ Р 51074-2003 раздел 3 п.4.18.6; СанПиН. 2.3.2.1078-01 Приложение1, п 1.8.2), изготовитель ЗАО «Иркутский завод розлива минеральных вод» 664019, г. Иркутск, ул. Каштаковская,17; сертификат выдан ЗАО «Иркутский завод розлива минеральных вод» ИНН 3808122703 664019, г. Иркутск, ул. Каштаковская, 17 тел. 33-98-59.

На основании вышеизложенного установлен изготовитель товара - ЗАО «Иркутский завод розлива минеральных вод» ИНН 3808122703 664019, г. Иркутск, ул. Каштаковская, 17.

Суд первой инстанции также исходил из следующего. Заполнение строки «грузоотправитель» в счете-фактуре производится на основании данных указанных в транспортных документах (железнодорожных накладных).

Указанные унифицированные формы товарных накладных, согласно постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 №835, постановления Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 №№57а, 27н, постановления Госкомстата РФ от 24.03.1999 №20, предполагают содержание имеющихся в ней реквизитов: номер и дата оформления; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара; количество товара (и единицы измерения); цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС; номер и дата транспортной накладной, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, а так же личные подписи указанных лиц и их расшифровки и сведения о доверенности на получение товара.

Перевозка груза независимо от вида транспорта подлежит оформлению соответствующими первичными документами (транспортными накладными).

Товарно-транспортная накладная (железнодорожная накладная) является основным перевозочным документом, по которому производится оприходование (списание) товарно-материальных ценностей.

Унифицированная форма товарно-транспортной накладной (формы № 1-Т), а также Указания по применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78. Форма № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначена для списания товарно-материальных ценностей. Остальные три экземпляра заверяются подписями и печатями грузоотправителя, подписью водителя и ему передаются. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. На третьем и четвертом экземплярах проставляются подписи и печати грузополучателя. Затем они сдаются организации- владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику- заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В соответствии с пунктом 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортном в городском, пригородном и междугородном соотношениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Заполнение строки «грузоотправитель» в счете-фактуре производится на основании данных указанных в транспортных документах.

Как указывает суд первой инстанции, налогоплательщиком по требованию от 29.12.2011 №05-30.2/164 не представлены товарно-транспортные документы, подтверждающие факт перемещения оприходованного товара по вышеперечисленным счетам-фактурам от поставщика ООО «Курьер» к покупателю ООО «Адмирал Колчак». Таким, образом, невозможно установить, кем и каким транспортом был доставлен товар.

Общество в апелляционной жалобе ссылается на то, что у него не может быть товарно-транспортных накладных, поскольку по условиям договора ему для оприходования товара достаточно товарной накладной.

Доводы общества апелляционным судом отклоняются, поскольку согласно пунктам 4.1. и 5.4 договора поставки от 10.01.2008г. (т.2 л.д.51-52) действительно отгрузка товара производится силами и транспортом Поставщика, а стоимость доставки включена в стоимость товара, вместе с тем, согласно п.4.5 указанного договора право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент приемки товара покупателем и подписания товарно-транспортной накладной уполномоченными лицами сторон, то есть из данного условия договора поставки следует, что стороны согласовали в обязательном порядке оформление товарно-транспортной накладной. Следовательно, такой документ у общества должен быть.

Как правильно указывает суд первой инстанции, на запрос Инспекции от 28.07.2011 № 02-17/013833@ (т.14 л.д.23) «О предоставлении копий учредительных документов в отношении ООО «Курьер» ИНН 3811116139, из МИФНС России № 17 по Иркутской области (функции единого регистрационного центра), получен ответ от 02.08.2011 № 07-10/05237дсп (т.14 оборот листа 23), согласно которому, установлено, что  руководителем и учредителем ООО "Курьер" ИНН/КПП 3811116139 /381101001 является Барышев Андрей Ривокатович, основной вид деятельности: код ОКВЭД:51.3 оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, сведений о филиалах, представительствах - нет,

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, Барышев Андрей Ривокатович паспорт … является генеральным директором и учредителем 2 организаций.

В регистрационном деле ООО «Курьер» имеется нотариально заверенная Доверенность от 22 ноября 2007 года выданная на имя Ломова Вячеслава Константиновича, для представления интересов в налоговых органах по вопросу регистрации ООО «Курьер».

Инспекцией проведен допрос свидетеля от 29.03.2012 № 10-26.11/30 (т.14 л.д.37-40) Ломова В.К., согласно которому установлено, что в период 2007-2010 работал в ООО «Регата-групп» курьером, в силу своей работы, получал доверенности на право совершения каких-либо действий от чьего-либо имени, либо на представление интересов в государственных учреждениях (в частности в налоговых и кредитных учреждениях), а именно для регистрации и ликвидации предприятий, организацию ООО «Курьер» ИНН 3811116139 не помнит, местонахождение организации ООО «Курьер», виды деятельности, фактических должностных лицах ему не известно, с Барышевым А. Р. не знаком, в родственных отношениях не состоит, пакет документов представлялся в ООО «Регата» для регистрации в налоговых органах с доверенностью от 22.11.2007, подписана Барышевым А. Р., но лично как он подписывал, он не видел, после регистрации организаций, клиенты приходят в ООО «Регата-групп» и забирают зарегистрированные из налоговой инспекции документы, сам лично ничего не передает, контактные телефоны ООО «Курьер», Барышева А. Р. не знает.

Согласно информации от 21.04.2011 №09-16/006985дсп@ (т.14 оборот листа 41) представленной ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска (запрос Инспекции от 23.03.2011 №02-17/005617@) установлено, что ООО «Курьер» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 06.12.2007; юридический адрес: 664081, РОССИЯ, г. Иркутск, ул. Красноказачья, 135), по данному адресу зарегистрировано 29 организаций; руководителем, учредителем и главным бухгалтером организации является Барышев А. Р., организация применяет общий режим налогообложения; ООО "Курьер" относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 1 квартал 2009 г. без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), среднесписочная численность организации по данным декларации по ОПС: за 12 месяцев 2008 г., за 3 месяца 2009 г., составила 1 человек, сведениями о наличии имущества, транспортных средств, лицензий Инспекция не располагает.

ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска в соответствии со ст.93.1 НК РФ было направлено поручение в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 26.07.20111 №02-17/10308 об истребовании документов (информации) у ООО «Курьер» ИНН 3811116139, согласно ответу от 25.08.2011 № 09-16/014283дсп@ (т.14 л.д.46), налоговым органом было выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 01.08.2011 № 09-18/15921, на данный момент документы не представлены. Руководителю организации Барышеву А. Р. направлена повестка о явке в налоговый орган для представления пояснений. Барышев А. Р. в налоговый орган не явился.

Согласно Протоколу № б/н от 01.08.2011 осмотра (обследования) полученного с сопроводительным письмом ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 02.08.2011 № 18-17/018153@ (запрос Инспекции от 28.07.2011 № 02-17/013834) установлено, что, по адресу : 664081, г. Иркутск, ул. Красноказачья 1-я, 135, ООО «Курьер» не числится, располагается 2-х этажное административное здание, которым пользуется и владеет ООО «Алекса» ИНН 3811111652, Договор аренды (субаренды) с ООО «Курьер» не заключался, гарантийные письма должностным лицам организации не выдавались. Сведениями о деятельности и должностных лицах ООО «Курьер» не располагает.

Вывески, указатели, должностные лица ООО «Курьер» не установлены (т.14 л.д.43-44).

Налоговым органом в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 02.04.2012 № 10-22/11590 ООО «Алекса» ИНН 3811111652 КПП 381101001  по взаимоотношениям с ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получен ответ от 26.04.2012 № 09-16/006217дсп@ (вх. 28/04.2012 №3719дсп) о том, что ООО «Алекса» с контрагентом ООО «Курьер» никаких взаимоотношений не осуществляло, договор аренды не заключался.

Согласно информации имеющейся в распоряжении Инспекции, ранее был проведен допрос свидетеля Барышева Андрея Ривокатовича (руководителя ООО «Курьер») от 13.07.2011 № 02-18-3/27 (т.14 л.д.50-53), который поясняет, что имеет высшее образование, место работы ООО «Автоклуб А-38», руководителем никаких организаций не был, при каких обстоятельствах на его имя зарегистрированы организации не знает, подписывал ли доверенности на представление его интересов в Налоговых органах или каких-либо других исполнительных органах, не помнит, примерно в 2005 году пропадали документы (барсетка с документами), вернули за вознаграждение, заявлений о государственной регистрации ООО «Курьер» ИНН 3811116139 не подписывал, договоры банковского счета с каким либо банком, не заключал, документы, относящиеся к деятельности ООО «Курьер» не подписывал, какой товар был отгружен организацией ООО «Курьер» не знает, фактической схемы транспортировки товара покупателям, откуда происходила отгрузка товара, посредством какого транспорта, оформлялись ли товарно-транспортные накладные, путевые листы не знает, посредством чего выполнялись вышеуказанные работы (трудовые ресурсы, транспортные средства) не знает.

В ходе настоящей выездной налоговой проверки, проведен допрос свидетеля Барышева А. Р. (руководителя ООО «Курьер») от 30.03.2012 № 10-26.11/31(т.14 л.д.54-56), который поясняет, что организация ООО «Курьер» ему не знакома, в учредительных документах подписи не ставил, у нотариуса не был, и ничего не подписывал, доверенности на регистрацию организации Ломову В.К. не давал, с ним лично не знаком, организации ООО «Алекса» не знакома, а так же директор Малик В.Н. не знаком, уведомления на аренду площади у ООО «Алекса» не получал, в банках расчетные счета не открывал, карточки с образцами подписей, договоры на открытие счета не подписывал (ВТБ, Райффазен-банк), организация ООО «Адмирал Колчак» не известна, с директором Дробковым В.П. лично не знаком, в ходе проведении допроса свидетеля Барышеву А.Р. были представлены копии: договор от 10.01.2008 № б/н , счета-фактуры, товарные накладные выставленные ООО «Курьер» в адрес ООО «Адмирал Колчак». При осмотре документов, Барышев А.Р. заявил, что с организацией ООО «Адмирал Колчак» договоров не заключал и не подписывал, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал, Барышеву Г.Ф. не знает, и никогда